Изх. № М-24-35-34
Дата: 08. 03. 2023 год.
ЗДДС, чл. 119;
ЗДДС, чл. 124;
ЗДДС, чл. 125, ал. 1;
ЗДДС, чл. 159, ал. 10;
ППЗДДС, чл. 112, ал. 6;
ППЗДДС, чл. 113, ал. 19.
ОТНОСНО:данъчен период, за който се съставя отчетът за извършени продажби по чл. 119 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) за доставки, за които се прилага специален режим в Съюза, данните от който се отразяват в справка-декларацията по чл. 125, ал. 1 от същия закон
В Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) с вх. № М-24-35-34/16.12.2022 г. е заведено Ваше запитване, в което е изложена следната фактическа обстановка:
Дружество, което е регистрирано на основание чл. 100, ал. 1 от ЗДДС, е регистрирано и на основание чл. 156, ал. 1 от същия закон за прилагането на специален режим в Съюза. В запитването е посочено, че във връзка с направените изменения в чл. 112, ал. 6, чл. 113, ал. 18 (отменена) и ал. 19 от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС) с Правилник за изменение и допълнение на Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност, обнародван в ДВ, бр. 59 от 26.07.2022 г., съгласно чл. 113, ал. 19 от същия правилник данните от отчета за извършените продажбите по чл. 112, ал. 6 от правилника се отразяват на един ред в дневника за продажбите, като в същото време съгласно чл. 112, ал. 6, изр. второ от правилника "Отчетът се съставя най-късно в последния ден на съответния данъчен период".
Данъчният период за регистрираните по чл. 156 от ЗДДС лица е тримесечен и съвпада с календарното тримесечие и подаваните справки-декларации за прилагането на специалния режим в Съюза също се подават тримесечно, като стойностите се посочват в евро, като се прилага обменният курс, публикуван от Европейската централна банка за този ден, или ако няма публикуван такъв курс на този ден, се прилага публикуваният на следващия ден.
Във връзка с изложената фактическа обстановка поставяте следните въпроси:
1. Какво се има предвид под определението данъчен период за деклариране на данъчната основа от отчета за извършени продажби - ежемесечно или тримесечно деклариране?
2. Данъчната основа на данните от отчета за извършените продажби по какъв курс ще трябва да се отрази в дневника да продажбите, в български лева, по курса на Българската национална банка или курса наЕвропейската централна банка?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище по поставените от Вас въпроси:
Данъчният период е едномесечен за всички регистрирани лица и съвпада с календарния месец, освен в случаите по глава осемнадесета (чл. 87, ал. 2 от ЗДДС).
Данъчният период за лицата, регистрирани за прилагането на специален режим в Съюза, е тримесечен и съвпада с календарното тримесечие (чл. 159, ал. 1 от ЗДДС).
Регистрирано по чл. 154 и 156 от ЗДДС лице за доставките, за които прилага тези режими, съставя отчет за извършените продажби по чл. 119 от закона, включително когато е издало фактура или известие към фактура за тях, като в отчета за извършените продажби се описва общата сума на данъчните основи. Отчетът се съставя най-късно в последния ден на съответния данъчен период (чл. 112, ал. 6 от ППЗДДС, изм. - ДВ, бр. 59 от 2022 г., в сила от 26.07.2022 г.).
Съгласно чл. 119, ал. 1 от ЗДДС за доставките, за които издаването на фактура или протокол не е задължително, доставчикът - регистрирано по този закон лице, съставя отчет за извършените продажби, който съдържа обобщена информация за тези доставки за съответния данъчен период. Отчетът за извършените продажби се съставя най-късно в последния ден на данъчния период (чл. 119, ал. 2 от ЗДДС).
По силата на чл. 124, ал. 2 от ЗДДС регистрираното лице е длъжно да отрази издадените от него или от негово име данъчни документи, както и отчетите за извършените продажби по чл. 119 от същия закон в дневника за продажбите за данъчния период, през който са издадени.
Лице, регистрирано на основание чл. 96, 97 или чл. 100, ал. 1 от ЗДДС, ако е регистрирано за прилагане на някой от специалните режими по чл. 154 и/или 156 от закона, отразява данните от отчета за продажбите по чл. 112, ал. 6 от ППЗДДС на един ред в дневника за продажбите, като попълва колони 1 - 5 и 23 на приложение № 10. В тези случаи издадените данъчни документи за доставките не се отразяват в дневника за продажбите за периода (чл. 113, ал. 19 от ППЗДДС, изм. - ДВ, бр. 59 от 2022 г., в сила от 26.07.2022 г.). Тоест за регистрираните по общия ред на ЗДДС лица, които са регистрирани и за прилагане на някой от специалните режими по чл. 154 и/или 156 от ЗДДС, възниква задължение за отчитане на доставките, за които прилагат тези специални режими, освен по реда за отчитането им по чл. 125, ал. 14 от същия закон, но и по общия ред за деклариране и отчитане по Глава тринадесета от закона. За целите на отчитането и декларирането по общия ред на чл. 124 и чл. 125, ал. 1 от ЗДДС на продажбите, за които се прилага някой от специалните режими, се съставя отчет за извършените продажби по чл. 119 от закона, включително когато е издадена фактура или известие към фактура за тях по правилата, предвидени в чл. 112, ал. 6 от ППЗДДС. Така съставените отчети за извършени продажби се включват в дневниците на продажби на регистрираното лице за целите на декларирането по общия ред на чл. 125, ал. 1 от ЗДДС.
Това е така, тъй като в случаите, когато едно лице е регистрирано едновременно на някое от общите основания за регистрация по ЗДДС по чл. 96, 97 или чл. 100, ал. 1 от закона и за прилагане на някой от специалните режими по чл. 154 и/или 156 от същия закон, за целите на прилагане на общата система на ДДС и съответно упражняването на правата, произтичащи от това (като право на данъчен кредит за получени стоки и услуги например), то в отчетните му регистри и съответно в месечната справка-декларация по чл. 125, ал. 1 от закона трябва да бъдат отчетени и декларирани всички извършени доставки, включително тези по реда на прилагане на някой от специалните режими.
Предвид гореизложеното, доколкото отчетът за извършените продажби по чл. 119 от ЗДДС се включва в справка-декларацията по чл. 125, ал. 1 от закона, а данъчният период, за който се подава тази справка-декларация, е едномесечен, считам, че под "съответния данъчен период", визиран в чл. 112, ал. 6, изр. второ от ППЗДДС (изм. - ДВ, бр. 59 от 2022 г., в сила от 26.07.2022 г.), следва да се разбира данъчният период за подаване на тази справка-декларация, а именно едномесечен.
Следва да се има предвид, че разпоредбите (чл. 112, ал. 6 и чл. 113, ал. 19 от ППЗДДС) са приложими по отношение на отчитането и декларирането в справка-декларация по чл. 125, ал. 1 от ЗДДС от 26.07.2022 г.
Относно втория Ви въпрос, трябва да се съобрази и разпоредбата на чл. 159, ал. 10 от ЗДДС. Същата гласи, че за доставки в други валути се използва обменният курс в последния ден от данъчния период, като се прилага обменният курс, публикуван от Европейската централна банка за този ден, или ако няма публикуван такъв за този ден, публикуваният на следващия ден. Разпоредбата е относима към стойностите в евро, посочвани в справка-декларацията за прилагане на специалния режим в Съюза по чл. 159, ал. 4 от ЗДДС, като ще намери приложение и при определяне на данъчната основа за доставките в отчета за извършените продажби по чл. 119 от закона.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/
В запитването е посочено, че дружество, регистрирано по чл. 100, ал. 1 от ЗДДС, е регистрирано и по чл. 156, ал. 1 от ЗДДС за прилагане на специален режим в Съюза. Посочени са измененията в чл. 112, ал. 6, чл. 113, ал. 18 (отменена) и ал. 19 от ППЗДДС с Правилник за изменение и допълнение на ППЗДДС, обн. ДВ, бр. 59 от 26.07.2022 г. Съгласно чл. 113, ал. 19 от ППЗДДС данните от отчета за извършените продажби по чл. 112, ал. 6 от правилника се отразяват на един ред в дневника за продажбите, а съгласно чл. 112, ал. 6, изр. второ от ППЗДДС "Отчетът се съставя най-късно в последния ден на съответния данъчен период".
Посочено е, че данъчният период за лицата, регистрирани по чл. 156 от ЗДДС, е тримесечен и съвпада с календарното тримесечие, като справките-декларации за прилагане на специалния режим в Съюза също се подават тримесечно. Стойностите в тези справки се посочват в евро, като се прилага обменният курс, публикуван от Европейската централна банка за този ден, или ако няма публикуван такъв курс за този ден, се прилага публикуваният на следващия ден.
Във връзка с изложеното са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Какво се има предвид под определението данъчен период за деклариране на данъчната основа от отчета за извършени продажби - ежемесечно или тримесечно деклариране?
Въпрос 2: Данъчната основа на данните от отчета за извършените продажби по какъв курс ще трябва да се отрази в дневника за продажбите - в български лева, по курса на Българската народна банка или по курса на Европейската централна банка?
По първи въпрос
Съгласно чл. 87, ал. 2 от ЗДДС данъчният период е едномесечен за всички регистрирани лица и съвпада с календарния месец, освен в случаите по глава осемнадесета. Съгласно чл. 159, ал. 1 от ЗДДС данъчният период за лицата, регистрирани за прилагането на специален режим в Съюза, е тримесечен и съвпада с календарното тримесечие.
Регистрирано по чл. 154 и 156 от ЗДДС лице за доставките, за които прилага тези режими, съставя отчет за извършените продажби по чл. 119 от закона, включително когато е издало фактура или известие към фактура за тях, като в отчета се описва общата сума на данъчните основи. Съгласно чл. 112, ал. 6 от ППЗДДС (изм. - ДВ, бр. 59 от 2022 г., в сила от 26.07.2022 г.) отчетът се съставя най-късно в последния ден на съответния данъчен период.
Съгласно чл. 119, ал. 1 от ЗДДС за доставките, за които издаването на фактура или протокол не е задължително, доставчикът - регистрирано по закона лице, съставя отчет за извършените продажби, който съдържа обобщена информация за тези доставки за съответния данъчен период. Съгласно чл. 119, ал. 2 от ЗДДС отчетът за извършените продажби се съставя най-късно в последния ден на данъчния период.
По силата на чл. 124, ал. 2 от ЗДДС регистрираното лице е длъжно да отрази издадените от него или от негово име данъчни документи, както и отчетите за извършените продажби по чл. 119 от закона в дневника за продажбите за данъчния период, през който са издадени.
Съгласно чл. 113, ал. 19 от ППЗДДС (изм. - ДВ, бр. 59 от 2022 г., в сила от 26.07.2022 г.) лице, регистрирано на основание чл. 96, 97 или чл. 100, ал. 1 от ЗДДС, ако е регистрирано за прилагане на някой от специалните режими по чл. 154 и/или 156 от закона, отразява данните от отчета за продажбите по чл. 112, ал. 6 от ППЗДДС на един ред в дневника за продажбите, като попълва колони 1 - 5 и 23 на приложение № 10. В тези случаи издадените данъчни документи за доставките не се отразяват в дневника за продажбите за периода.
За регистрираните по общия ред на ЗДДС лица, които са регистрирани и за прилагане на някой от специалните режими по чл. 154 и/или 156 от ЗДДС, възниква задължение за отчитане на доставките, за които прилагат тези специални режими, както по реда за отчитането им по чл. 125, ал. 14 от ЗДДС, така и по общия ред за деклариране и отчитане по глава тринадесета от закона.
За целите на отчитането и декларирането по общия ред на чл. 124 и чл. 125, ал. 1 от ЗДДС на продажбите, за които се прилага някой от специалните режими, се съставя отчет за извършените продажби по чл. 119 от закона, включително когато е издадена фактура или известие към фактура за тях, по правилата на чл. 112, ал. 6 от ППЗДДС. Така съставените отчети за извършени продажби се включват в дневниците за продажби на регистрираното лице за целите на декларирането по общия ред на чл. 125, ал. 1 от ЗДДС.
Посочено е, че когато едно лице е регистрирано едновременно на някое от общите основания за регистрация по ЗДДС по чл. 96, 97 или чл. 100, ал. 1 от закона и за прилагане на някой от специалните режими по чл. 154 и/или 156 от закона, за целите на прилагане на общата система на ДДС и упражняване на произтичащите от това права (включително право на данъчен кредит за получени стоки и услуги), в отчетните му регистри и в месечната справка-декларация по чл. 125, ал. 1 от закона трябва да бъдат отчетени и декларирани всички извършени доставки, включително тези по реда на прилагане на специалните режими.
Предвид изложеното и доколкото отчетът за извършените продажби по чл. 119 от ЗДДС се включва в справка-декларацията по чл. 125, ал. 1 от закона, а данъчният период за подаване на тази справка-декларация е едномесечен, се приема, че под "съответния данъчен период" по чл. 112, ал. 6, изр. второ от ППЗДДС (изм. - ДВ, бр. 59 от 2022 г., в сила от 26.07.2022 г.) следва да се разбира данъчният период за подаване на справка-декларацията по чл. 125, ал. 1 от ЗДДС, а именно едномесечен.
Посочено е, че разпоредбите на чл. 112, ал. 6 и чл. 113, ал. 19 от ППЗДДС са приложими по отношение на отчитането и декларирането в справка-декларация по чл. 125, ал. 1 от ЗДДС от 26.07.2022 г.
Извод: За целите на отчета за извършените продажби по чл. 119 от ЗДДС, чиито данни се включват в справка-декларацията по чл. 125, ал. 1 от ЗДДС, "съответният данъчен период" по чл. 112, ал. 6 от ППЗДДС е едномесечният данъчен период за подаване на тази справка-декларация.
По втори въпрос
Относно втория въпрос се посочва, че следва да се съобрази разпоредбата на чл. 159, ал. 10 от ЗДДС. Съгласно чл. 159, ал. 10 от ЗДДС за доставки в други валути се използва обменният курс в последния ден от данъчния период, като се прилага обменният курс, публикуван от Европейската централна банка за този ден, или ако няма публикуван такъв за този ден, се прилага публикуваният на следващия ден.
Разпоредбата на чл. 159, ал. 10 от ЗДДС е относима към стойностите в евро, посочвани в справка-декларацията за прилагане на специалния режим в Съюза по чл. 159, ал. 4 от ЗДДС, и ще намери приложение и при определяне на данъчната основа за доставките в отчета за извършените продажби по чл. 119 от закона.
Извод: При определяне на данъчната основа за доставките, включени в отчета за извършените продажби по чл. 119 от ЗДДС, следва да се използва обменният курс по чл. 159, ал. 10 от ЗДДС - курсът, публикуван от Европейската централна банка за последния ден от данъчния период, или ако няма публикуван такъв за този ден, курсът, публикуван на следващия ден.
