Изх. № 20-00-199/11.05.2015 г.
ЗДДФЛ, чл. 50
ЗДДФЛ, чл. 53, ал. 2
ДОПК, чл. 128, ал. 1
ДОПК, чл. 129, ал. 1
ДОПК, чл. 129, ал. 2
Фактическата обстановка, изложена в запитването, е следната:
В срока до 31 март 2015 г. сте подала годишната си данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ по електронен път, с оглед ползването на отстъпката от 5 на сто върху данъка за довнасяне, определен по декларацията. Във връзка с подаването сте получила съобщение, че декларацията Ви е приета, но не може да ползвате отстъпката, тъй като имате непогасено публично задължение. При направена проверка сте установила, че се касае за задължение, което сте погасила през 2011 г., но което, по независещи от Вас причини, не е отразено в данъчно-осигурителна Ви сметка, независимо от обстоятелството, че през предходните години сте предприемала действия за отразяване на плащането. Вследствие на предприетите действия след подаване на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2014 г. направеното през 2011 г. плащане е отразено, но в отговор на Ваше запитване по телефона служител на ТД на НАП ......... е изразил становище, че въпреки това нямате право да ползвате предвидената в ЗДДФЛ отстъпка.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Имате ли право да ползвате отстъпката от 5 на сто върху данъка за довнасяне, определен по годишната Ви данъчна декларация за 2014 г.?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 53, ал. 2 от ЗДДФЛ, в сила от 01.01.2015 г., лицата, които подадат годишна данъчна декларация до 31 март на следващата година по електронен път, ползват отстъпка 5 на сто върху данъка за довнасяне по годишната данъчна декларация, при условие че нямат подлежащи на принудително изпълнение публични задължения към момента на подаване на декларациятаи данъкът за довнасяне е внесен в срока по чл. 67, ал. 4, т.е. до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода.
С оглед указаното в запитването, считам, че в конкретния случай към момента на подаване на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ няма подлежащи на принудително изпълнение публични задължения, тъй като задължението, което е фигурирало в данъчно-осигурителната Ви сметка, е погасено през 2011 г. Следователно, при условие че до 30 април сте внесла данъка за довнасяне, определен по декларацията, намален с предвидената отстъпка от 5 на сто, изискванията на чл. 53, ал. 2 от ЗДДФЛ са изпълнени кумулативно и не е налице основание да Ви бъде отказано правото за ползване на въпросната отстъпка.
Приемайки, че нямате други непогасени публични задължения, то, в случай, че в срока до 30 април данъкът за довнасяне, определен по декларацията, е внесен в пълен размер, надвнесеният данък по годишната данъчна декларация подлежи на възстановяване по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК).
На основание чл. 128, ал. 1 от ДОПК, недължимо платени или събрани суми за данъци, задължителни осигурителни вноски, наложени от органите по приходите глоби и имуществени санкции, както и суми, подлежащи на възстановяване съгласно данъчното или осигурителното законодателство от Националната агенция за приходите, се прихващат от органите по приходите за погасяване на изискуеми публични вземания, събирани от Националната агенция за приходите. Може да се извърши прихващане с погасено по давност задължение, когато вземането на длъжника е станало изискуемо, преди задължението му да бъде погасено по давност.
Прихващането или възстановяването се извършва по инициатива на органа по приходите или по писмено искане на лицето. Искането за прихващане или възстановяване се разглежда, ако е подадено до изтичането на 5 години, считано от 1 януари на годината, следваща годината на възникване на основанието за възстановяване, освен ако в закон е предвидено друго (чл. 129, ал. 1 от ДОПК). На основание чл. 129, ал. 2 от ДОПК, след постъпване на искането може да се възложи извършването на проверка или ревизия. Съгласно чл. 37, ал. 1 от ДОПК, доказателствата в административното производство се събират служебно от органа по приходите или по инициатива на субекта. Всички събрани доказателства подлежат на обективна преценка и анализ от органа по приходите, в рамките на правомощията му, определени в чл. 12, ал. 1 от ДОПК. Актът за прихващане или възстановяване се издава в 30-дневен срок от постъпване на искането в случаите, когато в същия срок не е възложена ревизия, и може да се обжалва по реда за обжалване на ревизионните актове (чл. 129, ал. 3 и 7 от ДОПК).
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Фактическата обстановка е следната: До 31 март 2015 г. е подадена по електронен път годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ с цел ползване на отстъпката от 5 на сто върху данъка за довнасяне. При подаването е получено съобщение, че декларацията е приета, но отстъпката не може да се ползва поради наличие на непогасено публично задължение. При проверка е установено, че това задължение е погасено през 2011 г., но не е било отразено в данъчно-осигурителната сметка, въпреки предприети през предходни години действия за отразяване на плащането. След действия, предприети след подаване на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2014 г., плащането от 2011 г. е отразено. В отговор на телефонно запитване служител на ТД на НАП .......... е заявил, че въпреки това няма право да се ползва предвидената в ЗДДФЛ отстъпка.
Въпрос: Имате ли право да ползвате отстъпката от 5 на сто върху данъка за довнасяне, определен по годишната Ви данъчна декларация за 2014 г.?
Съгласно чл. 53, ал. 2 от ЗДДФЛ, в сила от 01.01.2015 г., лицата, които подадат годишна данъчна декларация до 31 март на следващата година по електронен път, ползват отстъпка 5 на сто върху данъка за довнасяне по годишната данъчна декларация, при кумулативно изпълнение на следните условия:
- нямат подлежащи на принудително изпълнение публични задължения към момента на подаване на декларацията, и
- данъкът за довнасяне е внесен в срока по чл. 67, ал. 4 от ЗДДФЛ, тоест до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода.
С оглед изложеното в запитването се приема, че към момента на подаване на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ не са налице подлежащи на принудително изпълнение публични задължения, тъй като задължението, фигурирало в данъчно-осигурителната сметка, е погасено през 2011 г.
Следователно, ако до 30 април данъкът за довнасяне, определен по декларацията, намален с предвидената отстъпка от 5 на сто, е внесен, изискванията на чл. 53, ал. 2 от ЗДДФЛ са изпълнени кумулативно и няма основание да бъде отказано правото на ползване на отстъпката.
При условие, че няма други непогасени публични задължения и ако до 30 април данъкът за довнасяне по декларацията е внесен в пълен размер, надвнесеният данък по годишната данъчна декларация подлежи на възстановяване по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК).
Извод: При липса на други непогасени публични задължения и при внесен в срок до 30 април данък за довнасяне, намален с 5-процентната отстъпка, имате право да ползвате отстъпката по чл. 53, ал. 2 от ЗДДФЛ и отказ за това не е основателен.
На основание чл. 128, ал. 1 от ДОПК, недължимо платени или събрани суми за данъци, задължителни осигурителни вноски, наложени от органите по приходите глоби и имуществени санкции, както и суми, подлежащи на възстановяване съгласно данъчното или осигурителното законодателство от Националната агенция за приходите, се прихващат от органите по приходите за погасяване на изискуеми публични вземания, събирани от Националната агенция за приходите. Може да се извърши прихващане и с погасено по давност задължение, когато вземането на длъжника е станало изискуемо преди задължението му да бъде погасено по давност.
Прихващането или възстановяването се извършва по инициатива на органа по приходите или по писмено искане на лицето. Съгласно чл. 129, ал. 1 от ДОПК, искането за прихващане или възстановяване се разглежда, ако е подадено до изтичането на 5 години, считано от 1 януари на годината, следваща годината на възникване на основанието за възстановяване, освен ако в закон е предвидено друго.
На основание чл. 129, ал. 2 от ДОПК, след постъпване на искането може да се възложи извършването на проверка или ревизия. Съгласно чл. 37, ал. 1 от ДОПК, доказателствата в административното производство се събират служебно от органа по приходите или по инициатива на субекта. Всички събрани доказателства подлежат на обективна преценка и анализ от органа по приходите в рамките на правомощията му по чл. 12, ал. 1 от ДОПК.
Съгласно чл. 129, ал. 3 и ал. 7 от ДОПК, актът за прихващане или възстановяване се издава в 30-дневен срок от постъпване на искането, когато в този срок не е възложена ревизия, и подлежи на обжалване по реда за обжалване на ревизионните актове.
Извод: Надвнесеният данък подлежи на прихващане или възстановяване по реда на чл. 128 и чл. 129 от ДОПК, по инициатива на органа по приходите или по писмено искане, в предвидените срокове и при условията на извършвана служебно проверка или ревизия, като издаденият акт може да се обжалва по реда за ревизионните актове.
Становището е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Приложимостта на изложеното становище е обусловена от съвпадението на реално установената фактическа обстановка с описаната в запитването; при различие не може да се черпи защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
