2_ 17/10.01.2022 г.
чл.73, ал.5 от ЗДДС
Общински транспорт ..... ЕАД е закупил и въвел в експлоатация нови тролейбуси по проект, финансиран изцяло със средства от Европейския съюз. Посочили сте, че приходът от финансирането се начислява пропорционално на начислената амортизация.
Поставяте следните въпроси:
- Участва ли приходът от финансирането при изчисляването на коефицента по чл.73, ал.5 от ЗДДС?
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка, въз основа на относимата нормативна уредба, свързана със ЗДДС и ППЗДДС изразявам следното становище:
Съгласно чл.73, ал.2 от ЗДДС размерът на частичния данъчен кредит се определя, като сумата на данъчния кредит се умножи по коефициент, изчислен до втория знак след десетичната запетая, получен като отношение между оборота, отнасящ се за доставките, за които лицето има право на приспадане на данъчен кредит, и оборота, отнасящ се за всички извършвани от лицето доставки и дейности.
В чл.73, ал.3 от ЗДДС е посочено какво включва оборотът, отнасящ се за доставките, за които лицето има право на приспадане на данъчен кредит/който се посочва в числителя при определяне на съотношението/, а в чл.73, ал.4 от с.з. е посочено какво включва оборотът, отнасящ се за всички доставки и дейности на лицето /който се посочва в знаменателя/.
Предвид чл. 73, ал. 4, т. 6 от ЗДДС размерът на получените субсидии, различни от тези, които се включват в данъчната основа, се включва в знаменателя при изчисляване на коефициента по чл. 73 от с.з.
Съгласно чл.73, ал.5 от ЗДДС коефициентът се изчислява на базата на оборотите по ал. 3 и 4 за цялата предходна календарна година, а когато такива обороти за предходната календарна година липсват - на базата на оборотите по ал. 3 и 4 за данъчния период, през който възниква правото на приспадане на данъчен кредит.
В чл.73, ал.6 от ЗДДС е посочено, че размерът на частичния данъчен кредит по ал. 2 се преизчислява в последния данъчен период на текущата календарна година на базата на показателите по ал. 3 и 4 за текущата календарна година.
Видно от цитираните разпоредби същите намират приложение, в случаите когато ДЗЛ приспада частичен данъчен кредит по отношение на данъка за закупени стоки или услуги, които се използват както за извършване на доставки за които има право на приспадане на ДК, така и за доставки или дейности за които няма такова право.
С оглед изложената фактическа обстановка в запитването дружеството е получило финансиране от Европейския съюз за покупка на нови тролейбуси.
В ЗДДС липсва определение на понятията "субсидия" и "финансиране".
С писмо на зам. изпълнителния директор на НАП, с изх. № 91-00-126/06.08.2018 г. е доизяснено съдържанието на понятието "субсидия", с оглед приложението на ЗДДС. В същото е пояснено, че по тълкувателен път от нормативните актове, регламентиращи предоставяне или получаване на субсидии, под "субсидия" следва да се разбира безвъзмездно заплащане в полза на определено лице на суми от държавния или общинския бюджет или от специални фондове, предвид което, в конкретният случай, при получаване на безвъзмездни парични средства от европейските фондове, същите могат да се определят като субсидия.
С оглед законосъобразното третиране по ЗДДС на получената субсидия, следва да се прецени дали същата представлява субсидия, пряко свързано с цената, и подлежи ли на облагане съгласно чл. 26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС или е субсидия за покриване на разходи, включително за придобиване или ликвидация на активи.
За да се докаже, че определена субсидия е пряко свързана с цената, Съдът на Европейския съюз указва, че следва да се установи пряка връзка между субсидията и разглежданите стоки или услуги.
Съгласно чл. 26, ал. 1 от ЗДДС данъчна основа, по смисъла на този закон е стойността, върху която се начислява или не се начислява данъкът в зависимост от това, дали доставката е облагаема, или освободена.
Съгласно чл. 26, ал. 3, т.2 от ЗДДС данъчната основа по ал. 2 се увеличава със всички субсидии и финансирания, пряко свързани с доставката.
Предвид §1, т. 15 от ДР на ЗДДС - "субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка" са субсидиите и финансиранията, чието отпускане е пряко обвързано с цената на предоставяни стоки или услуги. Не са субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка, субсидиите и финансиранията, предназначени единствено за:
а) покриване на загуби;
б)финансиране на разходи, включително за придобиване или ликвидация на активи.
В конкретният случай, тъй като получената субсидия от Европейския съюз е предназначена за придобиване на активи /покупка на нови тролейбуси/, при определянето и като субсидия, която не е пряко свързана с доставка, същата не следва да се включва в данъчната основа по чл. 26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС.
С оглед гореизложеното, ако дружеството Ви приспада частичен данъчен кредит по смисъла на чл.73 ал.2 от ЗДДС, когато получената субсидия е предназначена за покриване на разходи, свързани с покупката на тролейбусите, същата ще се включи в знаменателя при изчисляване на коефициента за частичен данъчен кредит.
Общински транспорт ..... ЕАД е закупило и въвело в експлоатация нови тролейбуси по проект, финансиран изцяло със средства от Европейския съюз. Посочено е, че приходът от финансирането се начислява пропорционално на начислената амортизация.
Въпрос: Участва ли приходът от финансирането при изчисляването на коефициента по чл. 73, ал. 5 от ЗДДС?
Съгласно чл. 73, ал. 2 от ЗДДС размерът на частичния данъчен кредит се определя, като сумата на данъчния кредит се умножи по коефициент, изчислен до втория знак след десетичната запетая, получен като отношение между оборота, отнасящ се за доставките, за които лицето има право на приспадане на данъчен кредит, и оборота, отнасящ се за всички извършвани от лицето доставки и дейности.
В чл. 73, ал. 3 от ЗДДС е посочено какво включва оборотът, отнасящ се за доставките, за които лицето има право на приспадане на данъчен кредит (числител при определяне на съотношението), а в чл. 73, ал. 4 от ЗДДС е посочено какво включва оборотът, отнасящ се за всички доставки и дейности на лицето (знаменател).
Съгласно чл. 73, ал. 4, т. 6 от ЗДДС размерът на получените субсидии, различни от тези, които се включват в данъчната основа, се включва в знаменателя при изчисляване на коефициента по чл. 73 от закона.
Съгласно чл. 73, ал. 5 от ЗДДС коефициентът се изчислява на базата на оборотите по ал. 3 и 4 за цялата предходна календарна година, а когато такива обороти за предходната календарна година липсват - на базата на оборотите по ал. 3 и 4 за данъчния период, през който възниква правото на приспадане на данъчен кредит.
Съгласно чл. 73, ал. 6 от ЗДДС размерът на частичния данъчен кредит по ал. 2 се преизчислява в последния данъчен период на текущата календарна година на базата на показателите по ал. 3 и 4 за текущата календарна година.
От цитираните разпоредби следва, че те се прилагат, когато данъчно задълженото лице приспада частичен данъчен кредит за данъка по закупени стоки или услуги, които се използват както за доставки, за които има право на приспадане на данъчен кредит, така и за доставки или дейности, за които няма такова право.
В изложената фактическа обстановка дружеството е получило финансиране от Европейския съюз за покупка на нови тролейбуси.
В ЗДДС липсва определение на понятията "субсидия" и "финансиране". С писмо на заместник изпълнителния директор на НАП с изх. № 91-00-126/06.08.2018 г. е доизяснено съдържанието на понятието "субсидия" за целите на ЗДДС. В него е пояснено, че по тълкувателен път от нормативните актове, регламентиращи предоставяне или получаване на субсидии, под "субсидия" следва да се разбира безвъзмездно заплащане в полза на определено лице на суми от държавния или общинския бюджет или от специални фондове. В този смисъл, при получаване на безвъзмездни парични средства от европейските фондове, същите могат да се определят като субсидия.
За законосъобразното третиране по ЗДДС на получената субсидия следва да се прецени дали тя представлява субсидия, пряко свързана с цената и подлежи на облагане съгласно чл. 26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС, или е субсидия за покриване на разходи, включително за придобиване или ликвидация на активи.
За да се докаже, че определена субсидия е пряко свързана с цената, Съдът на Европейския съюз изисква да се установи пряка връзка между субсидията и разглежданите стоки или услуги.
Съгласно чл. 26, ал. 1 от ЗДДС данъчна основа по смисъла на закона е стойността, върху която се начислява или не се начислява данъкът в зависимост от това дали доставката е облагаема или освободена.
Съгласно чл. 26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС данъчната основа по ал. 2 се увеличава със всички субсидии и финансирания, пряко свързани с доставката.
Съгласно § 1, т. 15 от ДР на ЗДДС "субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка" са субсидиите и финансиранията, чието отпускане е пряко обвързано с цената на предоставяни стоки или услуги. Не са субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка, субсидиите и финансиранията, предназначени единствено за:
- покриване на загуби;
- финансиране на разходи, включително за придобиване или ликвидация на активи.
В конкретния случай получената субсидия от Европейския съюз е предназначена за придобиване на активи - покупка на нови тролейбуси. При определянето ѝ като субсидия, която не е пряко свързана с доставка, тя не следва да се включва в данъчната основа по чл. 26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС.
С оглед гореизложеното, ако дружеството приспада частичен данъчен кредит по смисъла на чл. 73, ал. 2 от ЗДДС, когато получената субсидия е предназначена за покриване на разходи, свързани с покупката на тролейбусите, тази субсидия се включва в знаменателя при изчисляване на коефициента за частичен данъчен кредит.
Извод: Приходът от финансирането (субсидията от ЕС за придобиване на тролейбусите), доколкото представлява субсидия, която не е пряко свързана с доставка и при наличие на частичен данъчен кредит по чл. 73, ал. 2 от ЗДДС, участва при изчисляването на коефициента по чл. 73, ал. 5 от ЗДДС чрез включването му в знаменателя на съотношението по чл. 73, ал. 4, т. 6 от ЗДДС.
