2_1133-1/12.11.2015г.
ЗДДС, чл.12
ЗДДС,чл.45,ал.4
ЗДДС, чл.26,ал.2
Възнамерявате да сключите договор за учредяване безвъзмездно право на ползване на недвижим имот, собственост на "Р" ООД, който ще използвате за обучение по китайски език на учениците от І ОУ и ІІ СОУ.
Посочили сте, че съгласно предмета на договора недвижимият имот се предоставя на училището за временно и безвъзмездно ползване под формата на дарение на месечен наем в размер на.... лв. без ДДС, като размерът на ДДС ще бъде ежемесечно превеждан от І ОУ по банкова сметка на дружеството- собственик на недвижимия имот.
Във връзка с изложено, поставяте въпроса счита ли се за облагаема доставка предоставянето за временно и безвъзмездно право на ползване на недвижимия имот и следва ли да бъде начисляван ДДС за доставката.
Предвид неясно изложената фактическа обстановка, изразеното становище има принципен характер.
Разпоредбата на чл.8 от ЗЗД, определя договорът като съглашение между две или повече лица, за да се създаде, уреди или унищожи една правна връзка между тях. Съгласно чл.9 и чл.20 от същия закон страните свободно определят съдържанието на договора, доколкото то не противоречи на повелителните норми на закона и на добрите нрави, а при тълкуването на договора трябва да се търси действителната воля на страните, като отделните договорки се тълкуват във връзка една с друга и се схващат в смисъла, произтичащ от целия договор, обичаите в практиката и добросъвестността.
Съгласно чл. 228 от Закона за задълженията и договорите с договора за наем наемодателят се задължава да представи на наемателя една вещ за временно ползване, а наемателят - да му плати определена цена.
От приложения към запитването договор от една страна е видно, че е налице договореност със собственикът на недвижимия имот за временно и безвъзмездно ползване на същия, а от друга страна е предвидено ползването му да е под формата на дарение на месечен наем в размер на ..... лв. без ДДС.
Предвид, че волята на страните не е ясно изразена, ако посочената в договора сума в размер на ..... лв. представлява възнаграждение, дължимо на доставчика за услугата по отдаването под наем на недвижимия имот, следва да се има предвид следното:
Разпоредбата на чл.45, ал.4 от ЗДДС определя като освободена доставката отдаването под наем на сграда или части от нея за жилище на физическо лице, което не търговец . Извън тези случаи, доставката на услуга по отдаване под наем на недвижим имот е облагаема доставка на основание чл.12 от закона.
Данъчната основа на доставката се определя по реда на чл. 26, ал. 2 от ЗДДС на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон. Доколкото в договора е предвидено, че ползвателят е длъжен да заплаща разходите за вода, ел.енергия и газ, с тези разходи следва да се увеличи данъчната основа на доставката на основание ал. 3, т. 3 от същия законов текст.
Разходите следва да бъдат документирани, чрез включването им във фактурите за наемното правоотношение или чрез издаване от наемодателя към наемателя на дебитни известия към фактурите, с които е документирана услугата за отдаване под наем на сградата или част от нея за съответния наемен период.
В този смисъл е и изразеното становище на Изпълнителния директор на Националната агенция за приходите в писмо с изх. № 91-00-86/21.03.2007 г. относно данъчно третиране по ЗДДС на консумативни разходи за електроенергия, топлоенергия, вода и др., префактурирани от наемодател на наемател.
Следва да се има предвид, че дарението на парични средства е извън обхвата на ЗДДС.
Възнамерява се сключване на договор за учредяване безвъзмездно право на ползване на недвижим имот, собственост на "Р" ООД, който ще се използва за обучение по китайски език на учениците от І ОУ и ІІ СОУ.
Посочено е, че съгласно предмета на договора недвижимият имот се предоставя на училището за временно и безвъзмездно ползване под формата на дарение на месечен наем в размер на ... лв. без ДДС, като размерът на ДДС ще бъде ежемесечно превеждан от І ОУ по банкова сметка на дружеството - собственик на недвижимия имот.
Въпрос: счита ли се за облагаема доставка предоставянето за временно и безвъзмездно право на ползване на недвижимия имот и следва ли да бъде начисляван ДДС за доставката?
Поради неясно изложената фактическа обстановка становището е принципно.
Съгласно чл. 8 от Закона за задълженията и договорите договорът е съглашение между две или повече лица, за да се създаде, уреди или унищожи една правна връзка между тях. Съгласно чл. 9 и чл. 20 от ЗЗД страните свободно определят съдържанието на договора, доколкото то не противоречи на повелителните норми на закона и на добрите нрави, а при тълкуването на договора трябва да се търси действителната воля на страните, като отделните договорки се тълкуват във връзка една с друга и се схващат в смисъла, произтичащ от целия договор, обичаите в практиката и добросъвестността.
Съгласно чл. 228 от ЗЗД с договора за наем наемодателят се задължава да предостави на наемателя една вещ за временно ползване, а наемателят - да му плати определена цена.
От приложения към запитването договор е видно, че от една страна е налице договореност със собственика на недвижимия имот за временно и безвъзмездно ползване на същия, а от друга страна е предвидено ползването му да е под формата на дарение на месечен наем в размер на ... лв. без ДДС.
Поради неясно изразената воля на страните се приема хипотезата, при която посочената в договора сума в размер на ... лв. представлява възнаграждение, дължимо на доставчика за услугата по отдаването под наем на недвижимия имот. В този случай следва да се има предвид следното:
Разпоредбата на чл. 45, ал. 4 от ЗДДС определя като освободена доставка отдаването под наем на сграда или части от нея за жилище на физическо лице, което не е търговец. Извън тези случаи доставката на услуга по отдаване под наем на недвижим имот е облагаема доставка на основание чл. 12 от ЗДДС.
Данъчната основа на доставката се определя по реда на чл. 26, ал. 2 от ЗДДС на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон.
Доколкото в договора е предвидено, че ползвателят е длъжен да заплаща разходите за вода, електроенергия и газ, с тези разходи следва да се увеличи данъчната основа на доставката на основание чл. 26, ал. 3, т. 3 от ЗДДС.
Разходите следва да бъдат документирани чрез включването им във фактурите за наемното правоотношение или чрез издаване от наемодателя към наемателя на дебитни известия към фактурите, с които е документирана услугата за отдаване под наем на сградата или част от нея за съответния наемен период. В този смисъл е и становището на Изпълнителния директор на Националната агенция за приходите в писмо с изх. № 91-00-86/21.03.2007 г. относно данъчно третиране по ЗДДС на консумативни разходи за електроенергия, топлоенергия, вода и др., префактурирани от наемодател на наемател.
Следва да се има предвид, че дарението на парични средства е извън обхвата на ЗДДС.
Извод: Ако сумата в размер на ... лв. по договора представлява възнаграждение за услуга по отдаване под наем на недвижим имот, доставката е облагаема по чл. 12 от ЗДДС (освен ако не е налице изключението по чл. 45, ал. 4 от ЗДДС), данъчната основа включва и поетите от ползвателя разходи за вода, електроенергия и газ по чл. 26, ал. 2 и ал. 3, т. 3 от ЗДДС, а дарението на парични средства само по себе си е извън обхвата на ЗДДС.
