ОТНОСНО:Разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....... постъпи Ваше запитване с вх. № 94-00-14/31.01.2023 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дъщеря Ви е състезател по тенис и участва в различни национални и международни турнири, от където получава парични награди. Турнирите са проведени в страната, а организатори са международни организации, като за някои награди има удържан данък от 10%, за други не е удържан. Също така, има сключен договор с лице - спонсор, в който тя е задължена да рекламира същия чрез отличителни знаци, поставени на екипировката. По силата на този договор е получила възнаграждение през месец ноември и месец декември 2022 г., като същото е преведено по Ваша банкова сметка. Прилагате копие на документ за изплатена парична награда.
Задавате въпросите:
- Изплатеното възнаграждение по договор за спонсорство облагаем доход ли е и кой следва да го декларира, предвид че дъщеря Ви е непълнолетно лице? В коя част на данъчната декларация се посочва?
- Следва ли доход от получена парична награда от участие на международен турнир по тенис в България и издадена бележка за изплащане с удържан данък 10% да се декларира и в кое приложение и декларация?
- Следва ли получен доход през 2023 г. с характер парична награда от участие в състезание в България, проведено през декември 2022 г. да се декларира и облага и за коя година? Състезанието е организирано от международна организация, която изплаща и наградата, като няма удържана сума за данък. Коя сума следва да се декларира, при условие че има платени банкови такси - сумата от наградния фонд или тази получена след удържане на банковите такси?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Разпоредбата на чл. 12 от ЗДДФЛ определя, че облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
По отношение на договора за спонсорство, същият най-общо би могъл да се дефинира като договор, по силата на който спонсорираното лице получава икономическа помощ от спонсора за реализиране на спортна дейност, срещу което се задължава да рекламира спонсора като популяризира неговото име, търговска марка, дейността или продуктите му чрез различни действия. При договора за спонсорство винаги се уговаря размер на насрещна престация.
В тези случаи, при които в съответствие с договора за спонсорство спонсорираното лице е длъжно да осигури насрещна престация - реклама, получените суми следва да се третират като облагаем доход от извънтрудови правоотношения и се облагат по реда на
чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ.
Облагаемият доход се определя, като придобитият доход се намалява с нормативно определени разходи за дейността 25 на сто.
Данъчната ставка е 10 на сто.
Доходите по чл. 29 от закона подлежат на авансово и годишно облагане. Лице, придобило доход от стопанска дейност по чл. 29, дължи авансово данък на тримесечие, като данъкът се декларира с декларация по чл. 55 от ЗДДФЛ в срок до края на месеца, следващ тримесечието на получаване дохода
Когато платец на дохода от стопанска дейност е предприятие или самоосигуряващо се лице, размерът на данъка се определя и същият се удържа от платеца на дохода при изплащането му. В този случай декларацията по чл. 55 се подава от платеца.
За изплатени доходи през последно тримесечие авансов данък не се дължи, освен когато лицето, придобиващо дохода, писмено декларира пред предприятието или самоосигуряващото се лице - платец на дохода, че желае удържане на данък (чл. 65, ал. 13 от ЗДДФЛ).
Независимо дали има удържан авансов данък, лицето придобило дохода следва да подаде годишна данъчна декларация (ГДД) по чл. 50 от ЗДДФЛ в срок от 10 януари до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода.
Във Вашия случай доходът е придобит през последно тримесечие на 2022 г. Същият следва да се декларира с ГДД в срок до 30 април на 2023 г., като се попълва приложение № 3 и се посочи код на дохода 307.
Фактът, че същият е получен по Ваша банкова сметка не променя данъчно задълженото лице, а именно Вашата дъщеря, която е страна по договора за спонсорство и получател на дохода.
По аргумент на чл. 11, ал. 3 на ЗДДФЛ доходът се смята за придобит от физическото лице и когато по негово нареждане или по споразумение между него и платеца плащането или престацията са получени от трето лице.
Годишната данъчна декларация по ал. 1 на чл. 50 от ЗДДФЛ за доходите на малолетните, непълнолетните и поставените под запрещение физически лица се подава от родителите, съответно настойниците или попечителите. При подаване на декларация с ПИК, издаден на непълнолетно лице, задължително се попълва част II - данни за упълномощеното лице или законния представител.
По втори въпрос:
В запитването сте посочили, че дъщеря Ви е взела участие и спечелила награда в международно състезание, което се е провело на територията на страната. Организатор е международна организация. Има издаден документ за изплатената сума и удържан 10% данък.
Видно от приложения документ, същият е издаден от ......... - домакин на турнира.
Съгласно чл. 38, ал. 14 от ЗДДФЛ с окончателен данък се облага брутната сума на придобитите облагаеми парични и предметни награди от игри, от състезания и конкурси, които не са предоставени от работодател или възложител. В съответствие с разпоредбата на чл. 65, ал. 7 от ЗДДФЛ окончателният данък се удържа и внася от предприятието - платец на дохода, в срок до края на месеца, следващ тримесечието, през което доходът е придобит от физическото лице, и в същия срок се декларира в декларацията по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ.
Предвид че има удържан окончателен данък по посочения по-горе ред от платеца, Вие не сте задължени да декларирате получения доход.
ГДД не се подава за доходи, облагаеми с окончателен данък по чл. 38, с изключение на доходите по чл. 50, ал. 1, т. 3 от закона.
По трети въпрос:
Посочвате, че е получен доход от награден фонд на състезание, проведено на територията на страната и организирано от Американска спортна организация.
Състезанието е проведено през декември 2022 г., но поради забавяне наградата е изплатена през януари 2023 г. по Ваша банкова сметка. Не посочвате да има удържан данък върху сумата. Получили сте по-малък размер от наградния фонд поради заплатени банкови такси.
Доходите от дейност, осъществена на територията на Р България, са доходи от страната, независимо че платец е чуждестранно лице.
Съгласно чл. 8, ал. 12 от ЗДДФЛ, при определяне на източника на доход мястото на изплащане на дохода не се взема предвид.
Тези доходи се считат за доходи от източник в страната и подлежат на деклариране и облагане съгласно данъчното законодателство на България.
Както бе посочено по-горе, придобитите облагаеми парични и предметни награди от игри, от състезания и конкурси, които не са предоставени от работодател или възложител, се облагат с окончателен данък по чл. 38, ал. 14 от закона.
В чл. 46 от ЗДДФЛ е определено, че ставката на данъка е 10 на сто за доходите по чл. 37 и чл. 38, ал. 5, 8, 10, 11, 12, 14 и 15.
Видно от запитването не е удържан данък от изплатената сума, което задължава лицето да декларира и заплати същия.
Когато платецът на дохода не е задължен да удържа и внася данъка, данъкът по чл. 43, 44 и 46 се внася от лицето, придобило дохода, в срок до края на месеца, следващ тримесечието на придобиване на дохода.
Следва да подадете декларация по чл. 55 от ЗДДФЛ в срок до края на месеца, следващ тримесечието на придобиване на дохода, в случая края на месец април 2023 г.
По отношение на придобиването на доходите се прилага общият принцип на ЗДДФЛ, посочен в чл. 11 от закона, и доходът се смята за придобит на датата на:
- плащането - при плащане в брой;
- заверяването на сметката на получателя на дохода или получаването на чека - при безналично плащане;
Във вашия случай доходът се счита за придобит през януари 2023 г.
В декларацията по чл. 55 се отбелязва част I, т. 2.1 - окончателен данък по чл. 38, т. 3.1 - първо тримесечие. Задължително се посочват данните в част II на дъщеря Ви и в част III Вашите данни като законен представител. В част IV се попълва ред 3-ти, колона 4-та, където се вписва размера на дължимият данък.
За доходите от страната, облагаеми с окончателен данък, ГДД не се подава.
На деклариране подлежи регламентираната сума по наградния фонд, независимо от удържаните или заплатените такси и услуги за превода на същата.
С оглед на активната състезателна дейност и участието на различни международни турнири, следва да имате предвид, че ако има изплатен доход - награда от участие в проведен турнир в чужбина, същият се счита за доход от чужбина и следва да се декларира с ГДД в приложение № 8.
Съгласно чл. 67, ал. 4 от ЗДДФЛ, когато доходът е придобит от местно физическо лице от източник в чужбина, данъкът по чл. 46 се внася в срок до 30 април на годината, следваща годината на придобиването на дохода, и се декларира в годишната данъчна декларация по чл. 50.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
ОТНОСНО: прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
Изложена е следната фактическа обстановка: дъщеря Ви е състезател по тенис и участва в различни национални и международни турнири, от които получава парични награди. Турнирите са проведени в страната, организатори са международни организации. За част от наградите е удържан данък 10%, за други не е удържан. Сключен е договор със спонсор, по силата на който дъщеря Ви е задължена да рекламира спонсора чрез отличителни знаци, поставени на екипировката. По този договор тя е получила възнаграждение през ноември и декември 2022 г., преведено по Вашата банкова сметка. Приложено е копие на документ за изплатена парична награда.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Изплатеното възнаграждение по договор за спонсорство облагаем доход ли е и кой следва да го декларира, предвид че дъщеря Ви е непълнолетно лице? В коя част на данъчната декларация се посочва?
Въпрос 2: Следва ли доход от получена парична награда от участие на международен турнир по тенис в България и издадена бележка за изплащане с удържан данък 10% да се декларира и в кое приложение и декларация?
Въпрос 3: Следва ли получен доход през 2023 г. с характер парична награда от участие в състезание в България, проведено през декември 2022 г., да се декларира и облага и за коя година? Състезанието е организирано от международна организация, която изплаща и наградата, като няма удържана сума за данък. Коя сума следва да се декларира, при условие че има платени банкови такси - сумата от наградния фонд или тази, получена след удържане на банковите такси?
По първи въпрос
Съгласно чл. 12 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
По отношение на договора за спонсорство: най-общо той се определя като договор, по силата на който спонсорираното лице получава икономическа помощ от спонсора за реализиране на спортна дейност, срещу задължение да рекламира спонсора, като популяризира неговото име, търговска марка, дейност или продукти чрез различни действия. При договора за спонсорство винаги се уговаря размер на насрещна престация.
Когато по договора за спонсорство спонсорираното лице е длъжно да осигури насрещна престация - реклама, получените суми се третират като облагаем доход от извънтрудови правоотношения и се облагат по реда на чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ. Облагаемият доход се определя, като придобитият доход се намалява с нормативно признати разходи за дейността в размер на 25 на сто. Данъчната ставка е 10 на сто. Доходите по чл. 29 подлежат на авансово и годишно облагане.
Лице, придобило доход от стопанска дейност по чл. 29, дължи авансов данък на тримесечие, като данъкът се декларира с декларация по чл. 55 от ЗДДФЛ в срок до края на месеца, следващ тримесечието на получаване на дохода. Когато платец на дохода от стопанска дейност е предприятие или самоосигуряващо се лице, размерът на данъка се определя и се удържа от платеца при изплащането на дохода, като в този случай декларацията по чл. 55 се подава от платеца.
За изплатени доходи през последното тримесечие авансов данък не се дължи, освен ако лицето, придобиващо дохода, писмено декларира пред предприятието или самоосигуряващото се лице - платец на дохода, че желае удържане на данък - чл. 65, ал. 13 от ЗДДФЛ.
Независимо дали е удържан авансов данък, лицето, придобило дохода, подава годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ в срок от 10 януари до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода.
В конкретния случай доходът по договора за спонсорство е придобит през последното тримесечие на 2022 г. Той следва да се декларира с годишна данъчна декларация по чл. 50 в срок до 30 април 2023 г., като се попълва приложение № 3 и се посочва код на дохода 307.
Фактът, че сумата е преведена по Вашата банкова сметка, не променя данъчно задълженото лице. Данъчно задължено лице е дъщеря Ви, която е страна по договора за спонсорство и получател на дохода. По аргумент на чл. 11, ал. 3 от ЗДДФЛ доходът се смята за придобит от физическото лице и когато по негово нареждане или по споразумение между него и платеца плащането или престацията са получени от трето лице.
Годишната данъчна декларация по чл. 50, ал. 1 от ЗДДФЛ за доходите на малолетните, непълнолетните и поставените под запрещение физически лица се подава от родителите, съответно настойниците или попечителите. При подаване на декларация с ПИК, издаден на непълнолетно лице, задължително се попълва част II - данни за упълномощеното лице или законния представител.
Извод: Възнаграждението по договора за спонсорство е облагаем доход от извънтрудови правоотношения по чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ, подлежи на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 за 2022 г. в приложение № 3 с код 307, като данъчно задължено лице е дъщеря Ви, а декларацията се подава от родител (законен представител).
По втори въпрос
Посочено е, че дъщеря Ви е участвала и спечелила награда в международно състезание, проведено на територията на страната, организирано от международна организация. Има издаден документ за изплатената сума и удържан 10% данък. От приложения документ е видно, че същият е издаден от дружество - домакин на турнира.
Съгласно чл. 38, ал. 14 от ЗДДФЛ с окончателен данък се облага брутната сума на придобитите облагаеми парични и предметни награди от игри, от състезания и конкурси, които не са предоставени от работодател или възложител.
Съгласно чл. 65, ал. 7 от ЗДДФЛ окончателният данък се удържа и внася от предприятието - платец на дохода, в срок до края на месеца, следващ тримесечието, през което доходът е придобит от физическото лице, и в същия срок се декларира в декларацията по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ.
Предвид че по посочения ред е удържан окончателен данък от платеца, Вие не сте задължени да декларирате получения доход. Годишна данъчна декларация не се подава за доходи, облагаеми с окончателен данък по чл. 38, с изключение на доходите по чл. 50, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ.
Извод: Доходът от паричната награда, за която е удържан 10% окончателен данък по чл. 38, ал. 14 от ЗДДФЛ, не подлежи на деклариране в годишната данъчна декларация.
По трети въпрос
Посочено е, че е получен доход от награден фонд на състезание, проведено на територията на страната и организирано от американска спортна организация. Състезанието е проведено през декември 2022 г., но поради забавяне наградата е изплатена през януари 2023 г. по Вашата банкова сметка. Не е посочено да има удържан данък върху сумата. Получената сума е по-малка от размера на наградния фонд поради заплатени банкови такси.
Доходите от дейност, осъществена на територията на Република България, са доходи от източник в страната, независимо че платец е чуждестранно лице. Съгласно чл. 8, ал. 12 от ЗДДФЛ при определяне на източника на доход мястото на изплащане на дохода не се взема предвид. Тези доходи се считат за доходи от източник в страната и подлежат на деклариране и облагане съгласно данъчното законодателство на България.
Както е посочено по-горе, придобитите облагаеми парични и предметни награди от игри, от състезания и конкурси, които не са предоставени от работодател или възложител, се облагат с окончателен данък по чл. 38, ал. 14 от ЗДДФЛ. В чл. 46 от ЗДДФЛ е определено, че ставката на данъка е 10 на сто за доходите по чл. 37 и чл. 38, ал. 5, 8, 10, 11, 12, 14 и 15.
От запитването е видно, че не е удържан данък от изплатената сума, което задължава лицето да декларира и заплати този данък. Когато платецът на дохода не е задължен да удържа и внася данъка, данъкът по чл. 43, чл. 44 и чл. 46 от ЗДДФЛ се внася от лицето, придобило дохода, в срок до края на месеца, следващ тримесечието на придобиване на дохода. Следва да се подаде декларация по чл. 55 от ЗДДФЛ в срок до края на месеца, следващ тримесечието на придобиване на дохода, в случая - до края на месец април 2023 г.
Относно момента на придобиване на дохода се прилага общият принцип на ЗДДФЛ, посочен в чл. 11 от закона, според който доходът се смята за придобит на датата на:
- плащането - при плащане в брой;
- заверяването на сметката на получателя на дохода или получаването на чека - при безналично плащане.
Във Вашия случай доходът се счита за придобит през 2023 г., тъй като е изплатен през януари 2023 г. по банков път, поради което подлежи на облагане и деклариране за 2023 г. като доход от източник в страната, облагаем с окончателен данък по чл. 38, ал. 14 от ЗДДФЛ. Данъкът се изчислява върху брутната сума на наградата (наградния фонд), а не върху сумата, намалена с банковите такси.
Извод: Наградата, изплатена през януари 2023 г. за състезание, проведено през декември 2022 г. в България, се счита за доход, придобит през 2023 г., облага се с окончателен данък 10% върху брутната сума на наградата, подлежи на деклариране с декларация по чл. 55 до края на април 2023 г. и се включва в облагането за 2023 г., като за данъчни цели се взема пълният размер на наградния фонд, а не сумата след удържане на банковите такси.
