Изх. №53-04-744
07.10 2020 г.
ЗДДС -чл.113
ЗКПО- чл.10
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх.№53-04-744/24.09.2020 г. във връзка с прилагането разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)и Закона за корпоративно подоходно облагане (ЗКПО).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Дружество осъществява дейност по професионална поддръжка и управление на етажни собствености (ЕС), с които има сключени договори и получава ежемесечно възнаграждение. Платените суми от собствениците на самостоятелните обекти в ЕС са за:
- такса професионален домоуправител, за която дружеството издава фактура всеки месец за извършената услуга по поддръжка и управление;
- фонд "Ремонт и обновяване", който е задължителен съгласно Закона за управление на етажната собственост (ЗУЕС);
- режийни разходи за покриване на електроенергия, асансьор, асансьорен сервиз почистване и др.
Платените суми от собствениците на самостоятелните обекти в ЕС са по банков път, чрез Ипей АД, Изипей АД и в брой. При получаване сумите в брой се издава фискален бон с департамент "професионален домоуправител" за събраната такса и фискален бон с департамент "етажната собственост" за събраните суми за фонд "Ремонт и обновяване" и режийните разходи.
В тази връзка искате потвърждение, че нямате задължение да издавате фактура за събираните от дружеството суми за фонд "Ремонт обновяване" и за режийните разходи.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Признават ли се за данъчни целиза разход на юридическите лица - собственици на имоти платените суми за фонд "Ремонт и обновяване" и за режийните разходи въз основа на документ за направеното плащане - фискален бон с департамент "Етажната собственост" или платежно нареждане от за извършения превод, решение от общото събрание на собствениците на ЕС, където е упоменато размера на съответните плащания и и документ за собственост или за наем?
В разпоредбата на чл. 11, ал. 1, т. 5 и 7 от ЗУЕС, като правомощия на общото събрание са посочени определяне на размера на паричните вноски за разходите за управлението и поддържането на общите части на сградата и на размера на паричните вноски във фонд "Ремонт и обновяване". В § 1, т. 11 от ДР на ЗУЕС като "разходи за управление и поддържане" са дефинирани разходите за консумативни материали, свързани с управлението, за възнаграждения на членовете на управителните и контролните органи и за касиера, както и за електрическа енергия, вода, отопление, почистване, абонаментно обслужване на асансьор и други разноски, необходими за управлението и поддържането на общите части на сградата.
Паричните вноски, извършени от собствениците за покриване на разходите за поддържането на общите части на сградата, за фонд "Ремонт и обновяване", както и за т. нар. "полезни разходи" (§ 1, т. 12 от ДР на ЗУЕС) не са елемент на възнаграждението за управление.
Взаимоотношенията между дружеството - професионален домоуправител (неговото възнаграждение) и собствениците, следва да бъдат документирани с първичен счетоводен документ по смисъла на Закона за счетоводството (ЗСч).Първичният счетоводен документ следва да съдържа информацията посочена в чл. 6, ал. 1 от ЗСч, в т.ч. предмет, натурално и стойностно изражение на стопанската операция.
При изпълнението на задълженията си за управление и поддръжка на ЕС дружеството осъществява независима икономическа дейност, като предоставя облагаеми доставки на услуги срещу възнаграждение.
Съгласно чл. 113, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице - доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това, освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по чл. 117 от закона. По силата на чл. 113, ал. 3, т. 1 от ЗДДС, когато получател на услугите е данъчно незадължено физическо лице, за тях може да не се издава фактура, а за целите на облагането с ДДС на тези доставки, се съставя отчет по реда на чл. 119 от закона.
Данъчната основа на доставката на извършваните услуги по управлението на ЕС е определеното от общото събрание възнаграждение.
На основание чл. 26, ал. 5, т. 4 от ЗДДС сумите, определени от общото събрание за покриване на разходи, необходими за поддръжка, ремонт и реконструкция на общите части в сградата, не се включват в данъчната основа на извършваната доставка на услуга по управлението на ЕС, когато тези суми са посочени изрично в счетоводството на дружеството.
Събраните суми за фонд "Ремонт и обновяване" и сумите за режийни разходи са чужди средства и не представляват приход при заплащането им, нито разход за дружеството, когато се разплаща с доставчиците на ел.енергия и вода, поддръжка на асансьор, ремонти, обновяване и други (т. 2 от НСС 18 "Приходи").
Въпросът за признаването на разходи при юридическите лица - собственици или наематели касае правата и задълженията на трети лица, които остават анонимни. Предвид горното, Ви уведомявам, че заинтересованите лица могат да получат становище по интересуващите ги въпроси след като се идентифицират като задължени лица и изложат максимално изчерпателно конкретните факти и обстоятелства, имащи значение за тяхното облагане.
По принцип,за да бъде признат даден разход за данъчни цели, той следва да е свързан с дейността, да е документално обоснован и да не попада в изрично изброените от ЗКПО хипотези, при които възниква данъчна постоянна разлика, в т.ч. да не е извършен с цел отклонение от данъчно облагане по смисъла на глава четвърта от ЗКПО и/ или на скрито разпределение на печалба съгласно § 1, т. 5 от ДР на ЗКПО.
Понятието "документална обоснованост" е дефинирано в чл. 10 от ЗКПО. По силата на ал. 1 от същата правна норма счетоводен разход се признава за данъчни цели, когато е документално обоснован чрез първичен счетоводен документ по смисъла на ЗСч, отразяващ вярно стопанската операция. Счетоводен разход се признава за данъчни цели и когато в първичен счетоводен документ липсва част от изискуемата информация по ЗСч, при условие че за липсващата информация са налице документи, които я удостоверяват (чл. 10, ал. 2 от ЗКПО).
ЗКПО и ЗСч не съдържат изисквания за конкретна документация относно стопанските операции. Съгласно чл. 23 от ЗУЕС управителят на ЕС организира изпълнението на решенията на общото събрание. В цитираната разпоредба са посочени документите, които изготвя и съхранява, сред които са протоколна книга, книга за входяща и изходяща кореспонденция, книга за приходите и разходите, планове, отчети за изпълнение и други. Управителят се отчита ежегодно с доклад пред общото събрание.
От гореизложеното е видно, че в ЗУЕС са посочени документите, с които се удостоверяват взетите решения на общото събрание, както и изпълнението им.
Що се касае до документирането на взаимоотношенията между дружеството домоуправител и собствениците във връзка с паричните вноски във фонд "Ремонт и обновяване", е необходимо да се отбележи, че за целите на прилагане на ЗКПО, същите следва да бъдат документирани с първичен счетоводен документ по смисъла на ЗСч.
Дружество извършва дейност по професионална поддръжка и управление на етажни собствености (ЕС) по силата на сключени договори и получава ежемесечно възнаграждение. Собствениците на самостоятелни обекти в ЕС заплащат суми за:
- такса "професионален домоуправител", за която дружеството издава фактура всеки месец за извършената услуга по поддръжка и управление;
- фонд "Ремонт и обновяване", който е задължителен съгласно Закона за управление на етажната собственост (ЗУЕС);
- режийни разходи за електроенергия, асансьор, асансьорен сервиз, почистване и др.
Плащанията се извършват по банков път, чрез "Ипей" АД, "Изипей" АД и в брой. При плащане в брой се издават два фискални бона - с департамент "професионален домоуправител" за събраната такса и с департамент "етажната собственост" за събраните суми за фонд "Ремонт и обновяване" и режийните разходи.
В тази връзка е поискано потвърждение, че дружеството няма задължение да издава фактура за събираните суми за фонд "Ремонт и обновяване" и за режийните разходи.
Поставен е следният въпрос:
Въпрос: Признават ли се за данъчни цели за разход на юридическите лица - собственици на имоти платените суми за фонд "Ремонт и обновяване" и за режийните разходи въз основа на документ за направеното плащане - фискален бон с департамент "Етажната собственост" или платежно нареждане за извършения превод, решение от общото събрание на собствениците на ЕС, където е упоменат размерът на съответните плащания, и документ за собственост или за наем?
Правна уредба по ЗУЕС и характер на плащанията
Съгласно чл. 11, ал. 1, т. 5 и 7 от ЗУЕС в правомощията на общото събрание на собствениците са включени:
- определяне на размера на паричните вноски за разходите за управлението и поддържането на общите части на сградата;
- определяне на размера на паричните вноски във фонд "Ремонт и обновяване".
По § 1, т. 11 от ДР на ЗУЕС "разходи за управление и поддържане" са разходите за консумативни материали, свързани с управлението, за възнаграждения на членовете на управителните и контролните органи и за касиера, както и за електрическа енергия, вода, отопление, почистване, абонаментно обслужване на асансьор и други разноски, необходими за управлението и поддържането на общите части на сградата.
Паричните вноски, извършени от собствениците за покриване на разходите за поддържането на общите части на сградата, за фонд "Ремонт и обновяване", както и за т.нар. "полезни разходи" по § 1, т. 12 от ДР на ЗУЕС, не са елемент от възнаграждението за управление.
Взаимоотношенията между дружеството - професионален домоуправител (относно неговото възнаграждение) и собствениците следва да се документират с първичен счетоводен документ по смисъла на Закона за счетоводството (ЗСч). Първичният счетоводен документ трябва да съдържа информацията по чл. 6, ал. 1 от ЗСч, включително предмет, натурално и стойностно изражение на стопанската операция.
При изпълнение на задълженията си за управление и поддръжка на ЕС дружеството осъществява независима икономическа дейност, като предоставя облагаеми доставки на услуги срещу възнаграждение.
Извод: Вноските за фонд "Ремонт и обновяване" и за покриване на разходите за поддържане на общите части не са част от възнаграждението за управление и взаимоотношенията по възнаграждението на професионалния домоуправител следва да се документират с първичен счетоводен документ по ЗСч.
Документиране по ЗДДС и данъчна основа
Съгласно чл. 113, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице - доставчик е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане, освен когато доставката се документира с протокол по чл. 117 от закона.
По чл. 113, ал. 3, т. 1 от ЗДДС, когато получател на услугите е данъчно незадължено физическо лице, за тези услуги може да не се издава фактура, а за целите на облагането с ДДС се съставя отчет по реда на чл. 119 от закона.
Данъчната основа на доставката на услугите по управлението на ЕС е определеното от общото събрание възнаграждение.
На основание чл. 26, ал. 5, т. 4 от ЗДДС сумите, определени от общото събрание за покриване на разходи, необходими за поддръжка, ремонт и реконструкция на общите части в сградата, не се включват в данъчната основа на доставката на услугата по управлението на ЕС, когато тези суми са изрично посочени в счетоводството на дружеството.
Събраните суми за фонд "Ремонт и обновяване" и сумите за режийни разходи представляват чужди средства и не са приход за дружеството при тяхното заплащане, нито разход за него при разплащане с доставчиците на електроенергия, вода, поддръжка на асансьор, ремонти, обновяване и други, съгласно т. 2 от НСС 18 "Приходи".
Извод: Данъчната основа по ЗДДС за услугата по управление включва само възнаграждението, определено от общото събрание, а сумите за фонд "Ремонт и обновяване" и режийните разходи са чужди средства и не се включват в данъчната основа, когато са отделно отчетени в счетоводството.
Относно признаването на разходите при юридическите лица - собственици/наематели
Въпросът за признаването на разходи при юридическите лица - собственици или наематели касае права и задължения на трети лица, които остават анонимни.
Посочва се, че заинтересованите лица могат да получат становище по интересуващите ги въпроси, след като се идентифицират като задължени лица и изложат максимално изчерпателно конкретните факти и обстоятелства, имащи значение за тяхното облагане.
По принцип, за да бъде признат даден разход за данъчни цели, той трябва:
- да е свързан с дейността;
- да е документално обоснован;
- да не попада в изрично изброените в ЗКПО хипотези на данъчна постоянна разлика, включително да не е извършен с цел отклонение от данъчно облагане по глава четвърта от ЗКПО и/или да не представлява скрито разпределение на печалба по § 1, т. 5 от ДР на ЗКПО.
Понятието "документална обоснованост" е дефинирано в чл. 10 от ЗКПО. Съгласно чл. 10, ал. 1 от ЗКПО счетоводен разход се признава за данъчни цели, когато е документално обоснован чрез първичен счетоводен документ по смисъла на ЗСч, отразяващ вярно стопанската операция.
По чл. 10, ал. 2 от ЗКПО счетоводен разход се признава за данъчни цели и когато в първичния счетоводен документ липсва част от изискуемата информация по ЗСч, при условие че за липсващата информация са налице документи, които я удостоверяват.
ЗКПО и ЗСч не съдържат изисквания за конкретен вид документация относно отделните стопански операции.
Извод: Признаването на разходите при юридическите лица - собственици или наематели зависи от общите условия за данъчно признаване на разходи по ЗКПО, включително документална обоснованост, но конкретно становище може да се даде само при идентифицирани задължени лица и конкретни факти.
Документиране по ЗУЕС и изисквания за първични документи
Съгласно чл. 23 от ЗУЕС управителят на ЕС организира изпълнението на решенията на общото събрание. В тази разпоредба са посочени документите, които управителят изготвя и съхранява, включително:
- протоколна книга;
- книга за входяща и изходяща кореспонденция;
- книга за приходите и разходите;
- планове, отчети за изпълнение и други.
Управителят се отчита ежегодно с доклад пред общото събрание.
От това следва, че в ЗУЕС са посочени документите, с които се удостоверяват взетите решения на общото събрание и тяхното изпълнение.
По отношение на документирането на взаимоотношенията между дружеството - домоуправител и собствениците във връзка с паричните вноски във фонд "Ремонт и обновяване" се отбелязва, че за целите на прилагане на ЗКПО тези взаимоотношения следва да бъдат документирани с първичен счетоводен документ по смисъла на ЗСч.
Извод: Документите по ЗУЕС (протоколи, книги за приходи и разходи и др.) удостоверяват решенията и изпълнението им, но за целите на ЗКПО паричните вноски във фонд "Ремонт и обновяване" трябва да бъдат документирани с първичен счетоводен документ по ЗСч.
