Изх. № М-26-У-2
Дата: 11.02.2020 год.
ЗДДФЛ, чл. 45;
ЗДДФЛ, чл. 49;
ЗДДФЛ, чл. 73, ал. 6.
ОТНОСНО:Прилагане разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
Във Ваше писмо до Централно управление на Националната агенция за приходите (ЦУ на НАП), постъпило по електронната поща и заведено с вх. № М-26-У-2 от 15.01.2020 г., е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството, което обслужвате, което предвид дейността си (авиопревозвач) и мястото си на управление в Швейцария, прилага Спогодбата между Република България и Конфедерация Швейцария за избягване на двойното данъчно облагане на доходите и имуществото (СИДДО) и внася данък върху доходите на служителите си в съответствие със швейцарското законодателство. В Република България по реда на ЗДДФЛ се облагат само вътрешните полети, които са извън приложното поле на СИДДО.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
- В справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ, основният следва ли да включи и доходите по трудови правоотношения, които се облагат в Швейцария?
- Ако следвате указанията за издаване на служебни бележки по чл. 45 от ЗДДФЛ, изложени в писмо на НАП изх. № М-26-Т-31 от 23.03.2018 г., и в Справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ посочите брутния размер на облагаемия доходпридобит както от източник в България, така и от Швейцария, как следва да уведомите НАП какъв е размерът на придобития доход от източник в чужбина?
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изразявам следното становище:
На основание чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ работодателите изготвят справка по образец за изплатените през годината облагаеми доходи по трудови правоотношения и за удържаните през годината данък и задължителни осигурителни вноски. В справката се включва и информацията, свързана с определянето на годишната данъчна основа и годишния данък по реда на чл. 49 за лицата, на които към 31 декември на данъчната година работодателят е работодател по основното трудово правоотношение.
На съответните редове в колона 3 от утвърдения образец на Справка по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ за изплатените през годината доходи по трудови правоотношения се посочва информация за размера на облагаемия доход по трудово правоотношение, изплатен през 2019 г., в съответствие с кода за вида на дохода. В случаите, в които работодателят през годината е изплатил на местни физически лица облагаем доход и от източник в чужбина, не е предвидено той да бъде посочван отделно, при което следва да бъде включен в общия размер на облагаемия доход в Част ІІ от справката за конкретно физическо лице. От друга страна, предвид цитираната по-горе разпоредба на чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ и указанията към утвърдения образец, в справката не се изисква работодателите да предоставят информация за ползването на данъчни облекчения съгласно СИДДО, поради което дължимият годишен данък в колона 18 на Част ІІ следва да се определи в съответствие с разпоредбите на ЗДДФЛ.
В сила от 01.01.2019 г. действат нови правила относно издаването на образците на служебни бележки по чл. 45 от ЗДДФЛ. На основание чл. 45, ал. 1 от ЗДДФЛ при поискване от лицето работодателят издава служебна бележка по образец за изплатения през годината облагаем доход и за удържаните през годината данък и задължителни осигурителни вноски. Когато служебната бележка се издава от работодател по основното трудово правоотношение на работника или служителя към 31 декември на данъчната година, се посочва и данъкът, удържан или възстановен на лицето при определяне на годишния размер на данъка по реда на чл. 49 от ЗДДФЛ. В съответствие с разпоредбата на чл. 45, ал. 8 от ЗДДФЛ образците се издават в 14-дневен срок от датата на поискването им.
Независимо от промените в чл. 45 от ЗДДФЛ, изложеното в цитираното от Вас писмо с изх. № М-26-Т-31/23.03.2018 г. следва да се има предвид и при попълването на новия образец, ако такъв е поискан от работника/служителя. Иначе казано, както и до сега, в служебната бележка по чл. 45, ал. 1 от ЗДДФЛ се посочва брутният размер на облагаемия доход от трудовото правоотношение, придобит от съответното местно физическо лице от източник в България и от чужбина, както и размерът на удържания данък по реда на чл. 42 и чл. 49 от ЗДДФЛ. В случай че тези физически лица са задължени да попълват годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2019 г., следва да имат предвид, че на ред 1 в Част І от Приложение № 1 (образец 2011) се посочва общият размер на облагаемия доход от трудови правоотношения, включително и този от източник в чужбина, а за да се приложи съответният метод за избягване на двойното данъчно облагане, следва да се попълни Приложение № 9. В тази връзка на лицето ще е необходима информация за размера на доходите от източник в чужбина.
Предвид на това, както и досега работодателят може да информира физическите лица за размера на облагаемия доход от Швейцария, посочвайки го на отделен ред в служебната бележка, ако такава е поискана, или по друг удобен за него начин.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ПЛАМЕН ДИМИТРОВ/
Дружество - авиопревозвач с място на управление в Швейцария прилага Спогодбата между Република България и Конфедерация Швейцария за избягване на двойното данъчно облагане на доходите и имуществото и внася данък върху доходите на служителите си съгласно швейцарското законодателство. В Република България по реда на ЗДДФЛ се облагат само вътрешните полети, които са извън приложното поле на СИДДО.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: В справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ, основният работодател следва ли да включи и доходите по трудови правоотношения, които се облагат в Швейцария?
Въпрос 2: Ако следвате указанията за издаване на служебни бележки по чл. 45 от ЗДДФЛ, изложени в писмо на НАП изх. № М-26-Т-31 от 23.03.2018 г., и в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ посочите брутния размер на облагаемия доход, придобит както от източник в България, така и от Швейцария, как следва да уведомите НАП какъв е размерът на придобития доход от източник в чужбина?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите се изразява следното становище.
1. Справка по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ
Съгласно чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ работодателите изготвят справка по образец за изплатените през годината облагаеми доходи по трудови правоотношения и за удържаните през годината данък и задължителни осигурителни вноски. В справката се включва и информацията, свързана с определянето на годишната данъчна основа и годишния данък по реда на чл. 49 за лицата, на които към 31 декември на данъчната година работодателят е работодател по основното трудово правоотношение.
На съответните редове в колона 3 от утвърдения образец на справка по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ за изплатените през годината доходи по трудови правоотношения се посочва информация за размера на облагаемия доход по трудово правоотношение, изплатен през 2019 г., в съответствие с кода за вида на дохода.
Когато работодателят през годината е изплатил на местни физически лица облагаем доход и от източник в чужбина, не е предвидено този доход да бъде посочван отделно. Той следва да бъде включен в общия размер на облагаемия доход в Част II от справката за конкретното физическо лице.
Съгласно чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ и указанията към утвърдения образец, в справката не се изисква работодателите да предоставят информация за ползването на данъчни облекчения съгласно СИДДО. Поради това дължимият годишен данък в колона 18 на Част II следва да се определи в съответствие с разпоредбите на ЗДДФЛ.
Извод: В справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ се включва общият размер на облагаемия доход по трудови правоотношения, включително доходите от източник в чужбина, без отделно посочване на доходите, облагани в Швейцария, а годишният данък се определя по реда на ЗДДФЛ, без отразяване на данъчни облекчения по СИДДО.
2. Служебни бележки по чл. 45 от ЗДДФЛ и информация за доходите от чужбина
От 01.01.2019 г. действат нови правила относно издаването на образците на служебни бележки по чл. 45 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 45, ал. 1 от ЗДДФЛ при поискване от лицето работодателят издава служебна бележка по образец за изплатения през годината облагаем доход и за удържаните през годината данък и задължителни осигурителни вноски. Когато служебната бележка се издава от работодател по основното трудово правоотношение на работника или служителя към 31 декември на данъчната година, се посочва и данъкът, удържан или възстановен на лицето при определяне на годишния размер на данъка по реда на чл. 49 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 45, ал. 8 от ЗДДФЛ образците се издават в 14-дневен срок от датата на поискването им.
Независимо от промените в чл. 45 от ЗДДФЛ, изложеното в писмо на НАП с изх. № М-26-Т-31/23.03.2018 г. следва да се има предвид и при попълването на новия образец, ако такъв е поискан от работника/служителя. Както и досега, в служебната бележка по чл. 45, ал. 1 от ЗДДФЛ се посочва брутният размер на облагаемия доход от трудовото правоотношение, придобит от съответното местно физическо лице от източник в България и от чужбина, както и размерът на удържания данък по реда на чл. 42 и чл. 49 от ЗДДФЛ.
В случай че тези физически лица са задължени да подадат годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2019 г., на ред 1 в Част I от Приложение № 1 (образец 2011) се посочва общият размер на облагаемия доход от трудови правоотношения, включително и този от източник в чужбина. За да се приложи съответният метод за избягване на двойното данъчно облагане, следва да се попълни Приложение № 9. В тази връзка на лицето е необходима информация за размера на доходите от източник в чужбина.
С оглед на това, както и досега, работодателят може да информира физическите лица за размера на облагаемия доход от Швейцария, като го посочи на отделен ред в служебната бележка, ако такава е поискана, или по друг удобен за него начин.
Извод: В служебната бележка по чл. 45, ал. 1 от ЗДДФЛ се посочва общият брутен размер на облагаемия доход от трудово правоотношение от източник в България и от чужбина и удържаният данък по чл. 42 и чл. 49 от ЗДДФЛ, а при необходимост работодателят може допълнително да посочи отделно размера на дохода от Швейцария или да го съобщи по друг подходящ начин, за да се използва при попълване на годишната данъчна декларация и Приложение № 9.
