2_149/21.02.2024г.
ЗДДФЛ - чл.73
- чл.13, ал.1, т.3
- чл.13, ал.1, т.10
- чл.13, ал.1, т.13
В дирекция ОДОП ....... е постъпило Ваше писмено запитване, заведено в регистъра на дирекцията, в което сте изложили следната фактическа обстановка:
I."A" е страна (ответник) по множество административни и граждански дела. По част от тях, с влезли в сила Решения на съда, през 2023г. ."A" е осъдена да заплати адвокатски хонорар, съгласно издадени изпълнителни листове в полза на адвоката на ищеца. Сумите са преведени по посочената банкова сметка на адвокатите.
Във връзка и изложената фактическа обстановка поставяте следните въпроси:
- Като платец на доход на физическо лице (адвокат) следва ли ."A" да подаде данни за изплатените доходи в Справката по чл.73 ал.1 като се има предвид, че договорните отношения за процесуално представителство са между ищеца и неговия адвокат, а дирекцията се явява единствено платец?
- Ако следва да бъдат подадени данни за изплатените доходи по кой код следва да бъдат посочени?
II. ."A" е страна (ответник) по административно дело. С влязло в сила Решение на съда през 2023г. "A" е осъдена да заплати обезщетение за неимуществени вреди, ведно със законната лихва. Изпълнителният лист е издаден в полза на ищеца - физическо лице. Ищецът е представил пълномощно и заявление, с които желае дължимите суми да бъдат изплатени по банковата сметка на наетия от него адвокат. Сумите са изплатени по посочената банкова сметка на адвоката.
Във връзка и изложената фактическа обстановка поставяте следните въпроси:
- Следва ли ."A" да подаде данни за изплатеното обезщетение и законна лихва в Справката по чл.73, ал.1 и ако следва за кое от двете лица-ищецът или получателят на сумата (в случая неговия адвокат)?
- Ако следва да бъдат подадени данни за изплатените доходи, по кой код следва да бъдат посочени?
С оглед на изложената от Вас фактическа обстановка и съгласно действащото законодателство, изразявам следното принципно становище по приложението на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ):
ПоI.въпрос 1 и въпрос 2:
На основание чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ, в редакцията на закона, действаща от 01.01.2024 г. предприятията и самоосигуряващите се лица по смисъла на Кодекса за социално осигуряване (КСО) - платци на доходи, изготвят справка по образец за изплатените през годината доходи и за удържаните през годината данък и задължителни осигурителни вноски:
- по чл. 10, ал. 1, т. 3, 4 и 6, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, в полза на местни и чуждестранни физически лица;
- по глава шеста, подлежащи на облагане с окончателен данък, в полза на местни и чуждестранни физически лица, с изключение на подлежащите на деклариране по реда на чл. 142, ал. 5 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс;
- от прехвърляне на права или имущество в полза на местни физически лица, включително в случаите по чл. 13, ал. 1, т. 1 - 5, 12 и 26;
- по чл. 13, ал. 1, т. 6 - 9, 15 - 18, 22, дневните командировъчни пари по т. 23, когато годишният размер на дохода, изплатен на физическо лице, превишава 1000 лв., т. 24, когато годишният размер на дохода, изплатен на физическо лице, превишава 3000 лв., и т. 27 в полза на местни физически лица;
- по чл. 38, ал. 9 в полза на местни физически лица.
Видно от цитираната разпоредба в обхвата на чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ попадат изплатените доходи на физическото лице по смисъла на чл.10, ал.1, т.3 от ЗДДФЛ - доходи от друга стопанска дейност. Изплатеният адвокатски хонорар по издадените изпълнителни листове, представлява доход чл.10, ал.1, т.3 от ЗДДФЛ във връзка с чл.29, ал.1, т.2, б."г" от ЗДДФЛ и като такъв следва да попадне в справката. Доходите от друга стопанска дейност, изплатени в полза на местни и чуждестранни физически лица се посочват с кодове от 301 до 30714.
Нов момент тази година е код 3061 за лица, упражняващи свободна професия като адвокат, тъй като при тях от 01.01.2023г. при формиране на облагаемия доход се приспадат 40 на сто разходи за дейността.
ПоII.въпрос 1 и въпрос 2:
Съгласно чл. 11, ал. 1 от ЗДДФЛ, доходът се смята за придобит на датата на:
1. плащането - при плащане в брой;
2. заверяване на сметката на получателя на дохода или получаването на чека - при безналично плащане.
Нормата на чл. 11, ал. 3 от ЗДДФЛ регламентира, че доходът се смята за придобит от физическото лице и когато по негово нареждане или по споразумение между него и платеца плащането или престацията са получени от трето лице. За определяне датата на придобиване се прилагат чл.11, ал. 1 и 2 от ЗДДФЛ.
Предвид гореизложеното и приемайки, че лицето е посочило, че желае обезщетението за неимуществените вреди, ведно със законната лихва да бъдат изплатени по посочена сметка на адвоката, за лицето е налице хипотезата на чл. 11, ал. 3 от ЗДДФЛ.
Обезщетенията за неимуществени вреди представляват необлагаем доход по смисъла на чл.13, ал.1, т.13 от ЗДДФЛ. Лихвите по съдебно установени вземания, които не подлежат на облагане и присъдените обезщетения за разноски по съдебни дела също представляват необлагаем доход по смисъла на чл.13, ал.1, т.10 от ЗДДФЛ.
Изплатените необлагами доходи по чл.13, ал.1, т.10 и т.13 от ЗДДФЛ не се декларират в справката по чл.73, ал.1 от ЗДДФЛ.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
I. Фактическа обстановка и въпроси относно изплатени адвокатски хонорари
"A" е страна (ответник) по множество административни и граждански дела. По част от тях, с влезли в сила решения на съда през 2023 г., "A" е осъдена да заплати адвокатски хонорар съгласно издадени изпълнителни листове в полза на адвоката на ищеца. Сумите са преведени по посочената банкова сметка на адвокатите.
Във връзка с тази фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Като платец на доход на физическо лице (адвокат) следва ли "A" да подаде данни за изплатените доходи в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ, като се има предвид, че договорните отношения за процесуално представителство са между ищеца и неговия адвокат, а дирекцията се явява единствено платец?
Въпрос 2: Ако следва да бъдат подадени данни за изплатените доходи, по кой код следва да бъдат посочени?
Правен анализ по I. въпрос 1 и въпрос 2
На основание чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ, в редакцията на закона, действаща от 01.01.2024 г., предприятията и самоосигуряващите се лица по смисъла на Кодекса за социално осигуряване - платци на доходи, изготвят справка по образец за изплатените през годината доходи и за удържаните през годината данък и задължителни осигурителни вноски:
- по чл. 10, ал. 1, т. 3, 4 и 6, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, в полза на местни и чуждестранни физически лица;
- по глава шеста, подлежащи на облагане с окончателен данък, в полза на местни и чуждестранни физически лица, с изключение на подлежащите на деклариране по реда на чл. 142, ал. 5 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс;
- от прехвърляне на права или имущество в полза на местни физически лица, включително в случаите по чл. 13, ал. 1, т. 1 - 5, 12 и 26;
- по чл. 13, ал. 1, т. 6 - 9, 15 - 18, 22, дневните командировъчни пари по т. 23, когато годишният размер на дохода, изплатен на физическо лице, превишава 1000 лв., т. 24, когато годишният размер на дохода, изплатен на физическо лице, превишава 3000 лв., и т. 27 в полза на местни физически лица;
- по чл. 38, ал. 9 в полза на местни физически лица.
От цитираната разпоредба следва, че в обхвата на чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ попадат изплатените доходи на физическо лице по смисъла на чл. 10, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ - доходи от друга стопанска дейност.
Изплатеният адвокатски хонорар по издадените изпълнителни листове представлява доход по чл. 10, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ във връзка с чл. 29, ал. 1, т. 2, б. "г" от ЗДДФЛ и като такъв следва да попадне в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ.
Доходите от друга стопанска дейност, изплатени в полза на местни и чуждестранни физически лица, се посочват с кодове от 301 до 30714. Нов момент тази година е код 3061 за лица, упражняващи свободна професия като адвокат, тъй като при тях от 01.01.2023 г. при формиране на облагаемия доход се приспадат 40 на сто разходи за дейността.
Извод: "A" следва да подаде данни в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ за изплатените адвокатски хонорари като доходи от друга стопанска дейност по чл. 10, ал. 1, т. 3 във връзка с чл. 29, ал. 1, т. 2, б. "г" от ЗДДФЛ, като за адвокатите се използва съответният код за доходи от свободна професия - новият код 3061.
II. Фактическа обстановка и въпроси относно обезщетение за неимуществени вреди и законна лихва
"A" е страна (ответник) по административно дело. С влязло в сила решение на съда през 2023 г. "A" е осъдена да заплати обезщетение за неимуществени вреди, ведно със законната лихва. Изпълнителният лист е издаден в полза на ищеца - физическо лице. Ищецът е представил пълномощно и заявление, с които желае дължимите суми да бъдат изплатени по банковата сметка на наетия от него адвокат. Сумите са изплатени по посочената банкова сметка на адвоката.
Във връзка с тази фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Следва ли "A" да подаде данни за изплатеното обезщетение и законна лихва в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ и ако следва - за кое от двете лица: ищецът или получателят на сумата (в случая неговия адвокат)?
Въпрос 2: Ако следва да бъдат подадени данни за изплатените доходи, по кой код следва да бъдат посочени?
Правен анализ по II. въпрос 1 и въпрос 2
Съгласно чл. 11, ал. 1 от ЗДДФЛ, доходът се смята за придобит на датата на:
- плащането - при плащане в брой;
- заверяване на сметката на получателя на дохода или получаването на чека - при безналично плащане.
Нормата на чл. 11, ал. 3 от ЗДДФЛ регламентира, че доходът се смята за придобит от физическото лице и когато по негово нареждане или по споразумение между него и платеца плащането или престацията са получени от трето лице. За определяне датата на придобиване се прилагат чл. 11, ал. 1 и 2 от ЗДДФЛ.
Предвид гореизложеното и приемайки, че лицето е посочило, че желае обезщетението за неимуществените вреди, ведно със законната лихва, да бъдат изплатени по посочена сметка на адвоката, за лицето е налице хипотезата на чл. 11, ал. 3 от ЗДДФЛ.
Обезщетенията за неимуществени вреди представляват необлагаем доход по смисъла на чл. 13, ал. 1, т. 13 от ЗДДФЛ.
Лихвите по съдебно установени вземания, които не подлежат на облагане, и присъдените обезщетения за разноски по съдебни дела също представляват необлагаем доход по смисъла на чл. 13, ал. 1, т. 10 от ЗДДФЛ.
Изплатените необлагаеми доходи по чл. 13, ал. 1, т. 10 и т. 13 от ЗДДФЛ не се декларират в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ.
Извод: "A" не следва да подава данни в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ за изплатеното обезщетение за неимуществени вреди и за законната лихва, тъй като тези суми представляват необлагаеми доходи по чл. 13, ал. 1, т. 10 и т. 13 от ЗДДФЛ и не подлежат на деклариране в тази справка.
