ОТНОСНО: Данъчно третиране на доставка, свързана със строително-монтажни услуги извън територията на страната
Съгласно визираната фактическа обстановка в запитването, представляваното от Вас дружество има договор за извършване на строителна услуга за имот на територията на Германия, а именно, да построи масивна къща с материали, които закупува от България и транспортира до територията на Германия, като предоставя и работна ръка.
Във връзка с гореизложеното сте поставили следните въпроси:
1. Трябва ли българското дружество да се регистрира по ДДС в Германия и какъв е прагът за регистрация, когато извършва СМР за имоти на територията на Германия?
2. В случай, че българското дружество няма ДДС номер, издаден в Германия, но има подписан договор за СМР с немско дружество, което е регистрирано по ДДС в Германия, и българското дружество купува стоки и материали от България, които транспортира до Германия във връзка със строителните услуги, които извършва там, следва ли българските доставчици на стоките и материалите да му начисляват данък по доставките на стоки и материали?
3. В случай, че строителната дейност се извършва повече от 12 месеца на различни строителни обекти на територията на Германия, това означава ли, че за българското дружество има място на стопанска дейност в Германия, което води до облагане в Германия само на тази част от приходите, която касае услугите по СМР в Германия?
4. Относно наетия от българското дружество персонал, зает в Германия - необходимо ли е облагжане на дохода получен от тях за осъществявана трудова дейност на територията на Германия, а именно данък общ доход, ако престоят им там е повече от 6 месеца?
Във връзка с изложената фактическа обстановка в запитването и поставените въпроси, и съгласно действащата към настоящия момент нормативна уредба по данъчно облагане, изразявам следното принципно становище:
По първи въпрос:
По смисъла на чл.21, ал.4, т.1 от Закона за данък върху добавената стойност, мястото на изпълнение при доставка на услуга, свързана с недвижим имот, е мястото, където се намира същият този имот. Това се отнася и за услугите по строително-монтажни работи, свързани с недвижими имоти.
Тъй като в запитването сте посочили, че по договор, който имате с немско дружество, ще извършвате строително-монтажни услуги на територията на Германия, считам, че мястото на изпълнение на извършваните от българското дружество доставки на услуги ще е територията на страната, където се намира съответният недвижим имот, а именно - територията на Германия.
По отношение на задълженията на българското дружество за данък върху добавената стойност на територията на другата държава членка, в т.ч. и за прага за регистрация по ДДС съгласно там действащото законодателство, органите по приходите на НАП не са компетентни да изразяват становища или указания.
По втори въпрос:
Доставката на стоки или материали, извършвана от българско данъчно задължено лице, регистрирано по материалния закон с място на изпълнение на територията на страната, се счита за облагаема доставка по смисъла на чл.12, ал.1 от закона.
Всяко българско данъчно задължено лице, което извършва облагаеми доставки на стоки или материали по чл.12, ал.1 от ЗДДС с получател по същите - друго българско данъчно задължено лице, каквото е представляваното от Вас дружество, има задължение в издаваните от него данъчни документи за същите доставки да начислява данък, чиято ставка, съгласно разпоредбата на чл.66, ал.1, т.1 от същия нормативен акт е двадесет на сто, освен изрично посочените като облагаеми с нулева ставка на данъка.
Във връзка с гореизложеното и фактическата обстановка на запитването, считам, че доставките на стоки и/или материали, извършвани от други български данъчно задължени лица, по които сте получател, са облагаеми по смисъла на чл.12, ал.1 от закона с приложимата ставка на данъка по чл.66, ал.1, т.1 от същия закон в размер на 20 на сто. В случая не е приложима ставката на данъка върху добавената стойност от нула на сто, тъй като не е налице вътреобщностна доставка по смисъла на чл.7 от закона, независимо, че със стоките или материалите - предмет на доставката, представляваното от Вас дружество извършва последващи доставки на строително-монтажни услуги с място на изпълнение извън територията на страната.
По трети и четвърти въпрос:
Разпоредбата на чл.5, ал.3, буква "а" Място на стопанска дейност от действащата Спогодба между Република България и Федерална Република Германия за избягване на двойното данъчно облагане и на отклонението от облагане с данъци на доходите и имуществото, определя, че терминът "място на стопанска дейност" включва също така строителна площадка, строителен или монтажен обект, само когато продължават за повече от девет месеца.
Разпределянето на данъчната тежест при облагане на доходите на физически лица, които полагат труд в Германия е регламентирано с чл.14 Доходи от трудово правоотношение от цитираната спогодба.
Тълкуването на текстове от спогодбите е от компетентността на Дирекция СИДДО към ЦУ на НАП, поради което, запитването Ви в частта на въпрос № 3 и № 4 ще бъде изпратено за изразяване на становище.
Относно: Данъчно третиране на доставка, свързана със строително-монтажни услуги извън територията на страната
Представляваното от Вас дружество има договор за извършване на строителна услуга за имот на територията на Германия, а именно да построи масивна къща с материали, които закупува от България и транспортира до територията на Германия, като предоставя и работна ръка.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Трябва ли българското дружество да се регистрира по ДДС в Германия и какъв е прагът за регистрация, когато извършва СМР за имоти на територията на Германия?
Въпрос 2: В случай, че българското дружество няма ДДС номер, издаден в Германия, но има подписан договор за СМР с немско дружество, което е регистрирано по ДДС в Германия, и българското дружество купува стоки и материали от България, които транспортира до Германия във връзка със строителните услуги, които извършва там, следва ли българските доставчици на стоките и материалите да му начисляват данък по доставките на стоки и материали?
Въпрос 3: В случай, че строителната дейност се извършва повече от 12 месеца на различни строителни обекти на територията на Германия, това означава ли, че за българското дружество има място на стопанска дейност в Германия, което води до облагане в Германия само на тази част от приходите, която касае услугите по СМР в Германия?
Въпрос 4: Относно наетия от българското дружество персонал, зает в Германия - необходимо ли е облагане на дохода, получен от тях за осъществявана трудова дейност на територията на Германия, а именно данък общ доход, ако престоят им там е повече от 6 месеца?
Въз основа на изложената фактическа обстановка и действащата нормативна уредба по данъчно облагане се изразява следното принципно становище:
По първи въпрос
Съгласно чл. 21, ал. 4, т. 1 от Закона за данък върху добавената стойност, мястото на изпълнение при доставка на услуга, свързана с недвижим имот, е мястото, където се намира този имот. Това правило се прилага и за услугите по строително-монтажни работи, свързани с недвижими имоти.
В запитването е посочено, че по договор с немско дружество българското дружество ще извършва строително-монтажни услуги на територията на Германия. Поради това мястото на изпълнение на извършваните от българското дружество доставки на услуги е територията на държавата, където се намира съответният недвижим имот, а именно територията на Германия.
Относно задълженията на българското дружество за данък върху добавената стойност на територията на другата държава членка, включително относно прага за регистрация по ДДС съгласно действащото там законодателство, органите по приходите на НАП не са компетентни да изразяват становища или указания.
Извод: Мястото на изпълнение на строително-монтажните услуги е в Германия по чл. 21, ал. 4, т. 1 от ЗДДС, а по въпроса за регистрацията по ДДС и прага в Германия НАП не е компетентна да се произнася.
По втори въпрос
Доставката на стоки или материали, извършвана от българско данъчно задължено лице, регистрирано по ЗДДС, с място на изпълнение на територията на страната, се счита за облагаема доставка по смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС.
Всяко българско данъчно задължено лице, което извършва облагаеми доставки на стоки или материали по чл. 12, ал. 1 от ЗДДС с получател друго българско данъчно задължено лице, каквото е представляваното от Вас дружество, е длъжно в издаваните данъчни документи за тези доставки да начислява данък. Ставката на данъка, съгласно чл. 66, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, е 20 на сто, освен за изрично посочените доставки, облагаеми с нулева ставка.
С оглед на изложеното и фактическата обстановка, доставките на стоки и/или материали, извършвани от други български данъчно задължени лица, по които представляваното от Вас дружество е получател, са облагаеми по смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС с приложима ставка на данъка по чл. 66, ал. 1, т. 1 от ЗДДС в размер на 20 на сто.
В случая не е приложима нулевата ставка на данъка върху добавената стойност, тъй като не е налице вътреобщностна доставка по смисъла на чл. 7 от ЗДДС, независимо че със стоките или материалите - предмет на доставката, представляваното от Вас дружество извършва последващи доставки на строително-монтажни услуги с място на изпълнение извън територията на страната.
Извод: Българските доставчици следва да начисляват 20% ДДС по чл. 66, ал. 1, т. 1 от ЗДДС върху доставките на стоки и материали към Вашето дружество; не е налице вътреобщностна доставка по чл. 7 от ЗДДС и не се прилага нулева ставка.
По трети и четвърти въпрос
Съгласно чл. 5, ал. 3, буква "а" Място на стопанска дейност от действащата Спогодба между Република България и Федерална Република Германия за избягване на двойното данъчно облагане и на отклонението от облагане с данъци на доходите и имуществото, терминът "място на стопанска дейност" включва също така строителна площадка, строителен или монтажен обект, само когато продължават за повече от девет месеца.
Разпределянето на данъчната тежест при облагане на доходите на физически лица, които полагат труд в Германия, е регламентирано в чл. 14 Доходи от трудово правоотношение от същата спогодба.
Тълкуването на текстове от спогодбите е от компетентността на Дирекция "СИДДО" към ЦУ на НАП. Поради това запитването Ви в частта на въпрос № 3 и № 4 ще бъде изпратено за изразяване на становище от тази дирекция.
Извод: Определянето на наличие на място на стопанска дейност по чл. 5, ал. 3, буква "а" от спогодбата и разпределянето на данъчното облагане на доходите от труд по чл. 14 от спогодбата са в компетентността на Дирекция "СИДДО", поради което по въпроси 3 и 4 становище ще бъде дадено от тази дирекция.
