ОТНОСНО:Разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) и осигурителното законодателство
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....... постъпи Ваше запитване с вх. № 96-00-256/30.11.2023 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Едноличен търговец "В......." е регистриран земеделски стопанин. Дейността на предприятието е тютюнопроизводство и производство на непреработена земеделска продукция върху собствена и наета земеделска земя.
В момента се извършва проверка на ЕТ "В......." от ТД на НАП ......... по писмо на ТП на НОИ ............., с цел да се установи длъжни ли сте да подавате справка към годишната данъчна декларация (ГДД) по ЗДДФЛ за определяне на окончателния размер на осигурителния доход.
В хода на проверката е установено, че в периода 2018 г. - 2022 г. имате освен приходи от продажба на непреработена земеделска продукция и субсидии, и приходи от услуги със селскостопанска техника, рента (преотдаване под наем на земеделска земя) и продажба на ДМА. Описвате и конкретните суми от тези доходи по години.
Изрично посочвате, че всички описани доходи са включени в облагаемия доход в ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ за съответната година.
Отбелязвате, че към този момент рентата и продажбата на ДМА (трактор) се разглеждат като доход извън дейността на предприятието. Пояснявате, че за осъществяване на дейността Ви като регистриран земеделски производител използвате селскостопанска техника. След амортизирането на тези активи и при възникване на необходимост от модернизация на техниката и инвентара с цел подобряване на ефективността или капацитета им се налага да се освободите от амортизирания, бракуван или излишен инвентар, който е бил използван единствено за производството на непреработената земеделска продукция. Считате, че продажбата на тези активи е неизбежна и пряко свързана с основната Ви дейност.
По отношение на доходите Ви от преотдаване на земеделска земя - рента, посочвате, че както почти всички земеделски производители и Вие работите върху почти изцяло наета от физически и юридически лица земя. Тази земя е разпръсната по цялото землище на населеното място и се налага да сключвате споразумения с други земеделски производители за комасиране на обработваните земи. Споразумението се изготвя от специализирани фирми и след като се подпише и представи в Областна дирекция "Земеделие", от там се издава заповед, с която се определят масивите, които обработва всеки от включените в споразумението земеделци. На база на тази заповед регистрираните земеделски производители кандидатстват и за подпомагане по мерките на Държавен фонд "Земеделие".
Когато наемате земя много често земята върви в пакет. Например, ако дадено лице има 20 дка и 18 дка от тях попадат в обработваните от Вас площи, не можете да върнете двата декара, поради което наемате и тях и ги преотдавате на друга фирма, в чиито обработваеми масиви попада тази земя.
Когато в партидите на отделните собственици на наетата земя попадат ливади и пасища, които не можете да използвате, защото нямате дейност "животновъдство", сте принудени да преотдавате под аренда тези земи на други земеделски производители, за да компенсирате направените разходи за наем.
Считате, че така описаните дейности са неизбежни и са част от дейността на земеделските производители.
На основание чл. 6, ал. 8 от КСО през целия проверяван период сте избрали и внасяте осигурителни вноски върху месечен осигурителен доход от 1000 лв.
Като регистриран земеделски стопанин, произвеждащ непреработена земеделска продукция, на основание чл. 6, ал. 10 от КСО не сте подавали справка за изравняване на осигурителния доход към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Поставени са следните въпроси:
1. Трябва ли доходи от разпореждане със селскостопанска техника и земя, които са присъщи и неотделими от дейността по производството на непреработена земеделска продукция, да се приемат като доходи от дейност, различна от основната Ви и за тях да се изравняват авансово внесените осигурителни вноски с фактическия размер на тези доходи?
2. Дори и да сте длъжна като самоосигуряващо се лице да подавате справка за окончателния размер на осигурителния доход, допустимо ли е, когато подлежащият на изравняване доход е по-малък от авансово внесения, да Ви се признава само минималният размер на осигурителния доход, при положение че доходът Ви от непреработена земеделска продукция през всичките проверявани години е между сто хиляди и двеста и шестдесет хиляди лева и представлява от 95 до 99 % от общия Ви облагаем доход? Няма ли в такъв случай да Ви се отнеме правото по чл. 6, ал. 10 от КСО, съгласно който "регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители, произвеждащи непреработена растителна и/или животинска продукция, не определят окончателен размер на осигурителния доход за тази дейност"? В случай че нямате право да запазите избрания на основание чл. 6, ал. 8 от КСО размер на осигурителен доход и авансови вноски, искате да Ви се посочи основанието.
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
Относно приложението на ЗДДФЛ:
Доходите на регистрираните земеделски стопани, регистрирани като ЕТ се облагат с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 26, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДФЛ облагаемият доход от стопанска дейност като едноличен търговец е формираната по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане данъчна печалба, включваща и финансовия резултат от прехвърляне на предприятието на едноличния търговец без заличаване на едноличния търговец от търговския регистър.
В облагаемия доход не се включва счетоводният финансов резултат, формиран от дейности:
- които се облагат с алтернативни данъци по Закона за корпоративното подоходно облагане;
- които се облагат с патентен данък по реда на Закона за местните данъци и такси;
- които се облагат с данък върху таксиметров превоз на пътници по реда на Закона за местните данъци и такси.
Годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се определя, като облагаемият доход по чл. 26 за данъчната година се намалява с вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за данъчната година за своя сметка по реда на Кодекса за социално осигуряване и на Закона за здравното осигуряване, както и с внесените в чужбина задължителни осигурителни вноски, които са за сметка на физическото лице (чл. 28, ал. 1 от ЗДДФЛ).
От гореизложеното следва, че всички доходи от продажба на селскостопанска техника, наем и услуги се включват в облагаемия доход от стопанска дейност на ЕТ, без значение дали тези доходи са от дейности, различни или свързани с основната.
По прилагане на осигурителното законодателство:
Съгласно чл. 110, ал. 1 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) органите по приходите осъществяват данъчно-осигурителния контрол за спазване на разпоредбите на данъчното и осигурителното законодателство чрез извършване на ревизии и проверки. На основание чл. 4 от ДОПК те осъществяват производството самостоятелно, като при изпълнение на правомощията си са независими и действат само въз основа на закона. Те установяват безпристрастно релевантните за конкретния случай факти и обосновават актовете си с тях.
Поставените в запитването Ви въпроси са свързани с образувано производство - проверка от орган по приходите при ТД на НАП ......., което касае определяне на окончателния размер на осигурителния Ви доход. Предвид горецитирания принцип на независимост на органите, извършващи данъчно-осигурителен контрол, не се отговаря на запитвания, свързани с образувано производство. В случая зададените въпроси съдържат конкретика, при изследването на която и изразяване на становище от дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" (ДОДОП) би се стигнало до изземване на компетенциите на органа, пред който се развива съответното административно производство в ТД на НАП ........
На 18.10.2023 г. в ДОДОП ........ е постъпило Ваше запитване с вх. № 96-00-219/18.10.2023 г. относно определяне на окончателен размер на осигурителния Ви доход за 2022 г., по което е изразено становище, изпратено до Вас с изх. № 96-00-219#1 на 23.10.2023г.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е фактическа обстановка относно ЕТ "В.......", регистриран земеделски стопанин, чиято дейност е тютюнопроизводство и производство на непреработена земеделска продукция върху собствена и наета земеделска земя. Провежда се проверка на ЕТ "В......." от ТД на НАП ........ по писмо на ТП на НОИ ............. с цел да се установи дали сте длъжни да подавате справка към годишната данъчна декларация по ЗДДФЛ за определяне на окончателния размер на осигурителния доход.
В хода на проверката е установено, че за периода 2018 г. - 2022 г. освен приходи от продажба на непреработена земеделска продукция и субсидии, имате и приходи от услуги със селскостопанска техника, рента (преотдаване под наем на земеделска земя) и продажба на дълготрайни материални активи (ДМА). Описани са конкретните суми от тези доходи по години. Изрично е посочено, че всички тези доходи са включени в облагаемия доход в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за съответната година.
Отбелязвате, че към момента рентата и продажбата на ДМА (трактор) се разглеждат като доход извън дейността на предприятието. Пояснявате, че за осъществяване на дейността Ви като регистриран земеделски производител използвате селскостопанска техника, която след амортизирането си и при необходимост от модернизация на техниката и инвентара с цел подобряване на ефективността или капацитета им, се налага да бъде бракувана, освободена или продадена. Този инвентар е бил използван единствено за производството на непреработената земеделска продукция. Считате, че продажбата на тези активи е неизбежна и пряко свързана с основната Ви дейност.
Относно доходите от преотдаване на земеделска земя (рента) посочвате, че, както почти всички земеделски производители, работите върху почти изцяло наета земя от физически и юридически лица. Земята е разпръсната по цялото землище на населеното място и се налага да сключвате споразумения с други земеделски производители за комасиране на обработваните земи. Споразумението се изготвя от специализирани фирми и след подписването му и представянето му в Областна дирекция "Земеделие" се издава заповед, с която се определят масивите, които обработва всеки от включените в споразумението земеделци. На база на тази заповед регистрираните земеделски производители кандидатстват за подпомагане по мерките на Държавен фонд "Земеделие".
Посочвате, че при наемане на земя често земята върви "в пакет". Например, ако дадено лице има 20 дка и 18 дка от тях попадат в обработваните от Вас площи, не можете да върнете двата декара, поради което наемате и тях и ги преотдавате на друга фирма, в чиито обработваеми масиви попада тази земя. Когато в партидите на отделните собственици на наетата земя попадат ливади и пасища, които не можете да използвате, защото нямате дейност "животновъдство", сте принудени да преотдавате под аренда тези земи на други земеделски производители, за да компенсирате направените разходи за наем. Считате, че така описаните дейности са неизбежни и са част от дейността на земеделските производители.
На основание чл. 6, ал. 8 от КСО през целия проверяван период сте избрали и внасяте осигурителни вноски върху месечен осигурителен доход от 1000 лв. Като регистриран земеделски стопанин, произвеждащ непреработена земеделска продукция, на основание чл. 6, ал. 10 от КСО не сте подавали справка за изравняване на осигурителния доход към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Трябва ли доходи от разпореждане със селскостопанска техника и земя, които са присъщи и неотделими от дейността по производството на непреработена земеделска продукция, да се приемат като доходи от дейност, различна от основната Ви и за тях да се изравняват авансово внесените осигурителни вноски с фактическия размер на тези доходи?
Въпрос 2: Дори и да сте длъжна като самоосигуряващо се лице да подавате справка за окончателния размер на осигурителния доход, допустимо ли е, когато подлежащият на изравняване доход е по-малък от авансово внесения, да Ви се признава само минималният размер на осигурителния доход, при положение че доходът Ви от непреработена земеделска продукция през всичките проверявани години е между сто хиляди и двеста и шестдесет хиляди лева и представлява от 95 до 99 % от общия Ви облагаем доход? Няма ли в такъв случай да Ви се отнеме правото по чл. 6, ал. 10 от КСО, съгласно който "регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители, произвеждащи непреработена растителна и/или животинска продукция, не определят окончателен размер на осигурителния доход за тази дейност"? В случай че нямате право да запазите избрания на основание чл. 6, ал. 8 от КСО размер на осигурителен доход и авансови вноски, искате да Ви се посочи основанието.
Относно приложението на ЗДДФЛ
Посочено е, че доходите на регистрираните земеделски стопани, регистрирани като еднолични търговци, се облагат с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 26, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДФЛ облагаемият доход от стопанска дейност като едноличен търговец е формираната по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане данъчна печалба, включваща и финансовия резултат от прехвърляне на предприятието на едноличния търговец без заличаване на едноличния търговец от търговския регистър. В облагаемия доход не се включва счетоводният финансов резултат, формиран от дейности:
- които се облагат с алтернативни данъци по Закона за корпоративното подоходно облагане;
- които се облагат с патентен данък по реда на Закона за местните данъци и такси;
- които се облагат с данък върху таксиметров превоз на пътници по реда на Закона за местните данъци и такси.
Съгласно чл. 28, ал. 1 от ЗДДФЛ годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се определя, като облагаемият доход по чл. 26 за данъчната година се намалява с вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за данъчната година за своя сметка по реда на Кодекса за социално осигуряване и на Закона за здравното осигуряване, както и с внесените в чужбина задължителни осигурителни вноски, които са за сметка на физическото лице.
От изложеното се прави извод, че всички доходи от продажба на селскостопанска техника, наем и услуги се включват в облагаемия доход от стопанска дейност на едноличния търговец, без значение дали тези доходи са от дейности, различни или свързани с основната.
Извод: За целите на ЗДДФЛ всички посочени доходи (от продажба на селскостопанска техника, наем и услуги) се третират като част от облагаемия доход от стопанска дейност на ЕТ и се облагат по общия ред, независимо от връзката им с основната дейност.
По прилагане на осигурителното законодателство
Съгласно чл. 110, ал. 1 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс органите по приходите осъществяват данъчно-осигурителния контрол за спазване на разпоредбите на данъчното и осигурителното законодателство чрез извършване на ревизии и проверки. На основание чл. 4 от ДОПК те осъществяват производството самостоятелно, като при изпълнение на правомощията си са независими и действат само въз основа на закона. Те установяват безпристрастно релевантните за конкретния случай факти и обосновават актовете си с тях.
Посочено е, че поставените във Вашето запитване въпроси са свързани с образувано производство - проверка от орган по приходите при ТД на НАП ......., което касае определяне на окончателния размер на осигурителния Ви доход. Предвид принципа на независимост на органите, извършващи данъчно-осигурителен контрол, не се отговаря на запитвания, свързани с образувано производство. В случая зададените въпроси съдържат конкретика, при чието изследване и изразяване на становище от дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" би се стигнало до изземване на компетенциите на органа, пред който се развива съответното административно производство в ТД на НАП ........
Посочено е също, че на 18.10.2023 г. в дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ........ е постъпило Ваше запитване с вх. № 96-00-219/18.10.2023 г. относно определяне на окончателния размер на осигурителния доход, като настоящото становище се отнася до поставените в последното запитване въпроси, но поради висящото производство не се дава конкретен отговор по осигурителната част.
Извод: По въпросите, свързани с определяне на окончателния размер на осигурителния доход и прилагането на чл. 6, ал. 8 и ал. 10 от КСО спрямо конкретните Ви доходи, дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" не изразява становище, тъй като тече проверка от компетентен орган по приходите и отговор по тези въпроси би представлявал намеса в неговите правомощия.
