ОТНОСНО: Приложение на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .......... постъпиВаше запитване с вх. № 96-00-49/05.03.2024 г. относно прилагането на ЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
В края на 2023 г. дружеството открива електронен магазин в платформата ETSY (Etsy Ireland UC). В електронния магазин се предлагат дигитални продукти, като при проведен разговор по телефона с представител на фирмата е изяснено, че се касае за нестандартен софтуер за бродиращи машини. Същите се класифицират от платформата като услуги. В тази връзка ETSY начислява 20% ДДС на продуктите и така ги оферира на крайните клиенти.
При продажбата на услугите платформата събира цената от клиента, отделя 20% ДДС и го внася по правилата на Европейския съюз, а номиналната стойност (без ДДС) отнася като приход за дружеството и след приспадане на такси и комисионни превежда в банковата сметка на фирмата.
Дружеството има доброволна регистрация по ЗДДС по общия ред като начислява и приспада ДДС по сделките, които извършва.
В конкретния случай данъкът се начислява и удържа от крайните клиенти в седалището на платформата ETSY - Ирландия. За удържаните такси дружеството получава фактура с 0% ДДС и я отчита в дневниците по ДДС с протокол по чл. 117. За извършените през месеца продажби получава подробна справка от Etsy Ireland UC.
Поставени са следните въпроси:
1. С какъв документ трябва да се отчитат приходите от продажби, които ETSY превежда по фирмената сметка след отчитане на месеца, като размерът на сумата е равен на сумата от продажбите след приспадане на такси и комисионни и след приспадане на събрания от крайните клиенти ДДС?
2. Ако за извършените продажби се издава фактура, трябва ли да се начислява ДДС с нулева ставка след като същото е удържано от ETSY и не е получено от дружеството?
За пояснение към запитването е приложено извлечение от правилата на ETSY относно търговията с услуги извлечени от сайта на платформата.
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
От конкретиката на Вашето запитване и допълнително проведен разговор по телефона бе уточнено, че дигиталният продукт, който предлага дружеството през платформата ETSY, е нестандартен софтуер за бродиращи машини.
По смисъла на т. 14, параграф 1 от ДР на ЗДДС "услуги, извършени по електронен път" са услугите, предвидени в Приложение II на Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 г. относно общата система на данъка върху добавената стойност и чл. 7 на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност, както и в Регламент за изпълнение (ЕС) № 1042/2013 на Съвета от 7 октомври 2013 г. за изменение на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 по отношение на мястото на доставки на услуги.
Съгласно чл. 7, параграф 1 от Регламент (ЕС) № 282/2011, понятието "услуги, предоставяни по електронен път" съгласно Директива 2006/112/ЕО, включва услуги, които се предоставят чрез интернет или електронна мрежа, както и които се предоставят по принцип автоматизирано - предвид естеството им, при минимална намеса на човешки фактор и които е невъзможно да бъдат предоставени при отсъствието на информационни технологии. В параграф 2 от същата разпоредба са определени доставките, които параграф 1 обхваща, като в буква "а" се включват доставките на дигитални продукти, включително софтуер и промени или актуализиране на софтуер.
Доколкото в случая софтуерът, който предлага дружеството, не се изготвя по индивидуално задание от клиента (уточнено при проведения разговор), доставката на конкретния дигитален продукт попада в обхвата на доставките на услуги, предоставяни по електронен път.
От съществено значение за определяне на данъчното третиране, съответно документирането на приходите от продажби при тези доставки е да се определи кое е лицето - доставчик на услугите във веригата от доставки между българското дружество, платформата ETSY и крайния клиент. За тази цел се прилагат правилата, въведени с Регламент за изпълнение (ЕС) № 1042/2013 г. за изменение на Регламент (ЕС) № 282/2011 по отношение на мястото на доставки на услуги.
С разпоредбата на чл. 9а, параграф 1 на Регламент за изпълнение (ЕС)№ 1042/2013 е въведена оборима презумпция. Когато услуги, извършвани по електронен път се доставят чрез далекосъобщителна мрежа, интерфейс или портал като пазар за приложения, за целите на прилагането на чл. 28 от Директива 2006/112/ЕО се счита, че данъчно задълженото лице, което участва в доставката, действа от свое име, но за сметка на доставчика на тези услуги, освен в случаите, когато този доставчик е изрично посочен като доставчик от въпросното данъчно задължено лице. Презумпцията означава, че при всяка доставка във веригата на доставки между доставчика на електронни услуги и крайния потребител се приема, че всеки посредник (съответната платформа) лично е получил и доставил по-нататък по веригата електронната услуга. В случая, посредник се явява платформата ETSY.
Въз основа на гореизложеното, ако не се обори презумпцията на чл. 9а, параграф 1 на
Регламент за изпълнение (ЕС) № 1042/2013 се счита, че българското дружество е доставчик на услуга по електронен път, за която получател е данъчно задължено лице - съответната платформа.
За определяне на мястото на изпълнение на доставката между дружеството и платформата - данъчно задължено лице ще е приложима разпоредбата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС - мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Когато посредникът разполага с валиден ДДС номер, издаден от друга държава членка, доставката е с място на изпълнение в съответната държава членка, издала идентификационния й номер по ДДС. В издадената от българското дружество фактура не се посочва данък, като основанието е "чл. 21, ал. 2 от ЗДДС обратно начисляване" и същата следва да намери отражение и във VIES декларацията за съответния данъчен период на основание чл. 125, ал. 2 от ЗДДС.
Извършената от дружеството доставка на услуга по електронен път с получател съответната платформа - данъчно задължено лице е с място на изпълнение извън територията на страната. На основание чл. 86, ал. 3 от ЗДДС за дружеството не възниква задължение за начисляване на данък в страната.
Данъчната основа на доставката на дигиталните продукти между българското дружество и платформата не се намалява с комисионната и таксите, дължими на посредника (ETSY), за които дружеството разполага с фактура, издадена от същата платформа.
Относно получените от платформата услуги (за които е заплатена/удържана такса за обслужване и др.) е приложима разпоредбата на чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС. Когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя по доставката при доставка на услуги - когато получателят е данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6 от ЗДДС (т.е. българското дружество).
Доколкото доставката е с място на изпълнение на територията на страната съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС и е облагаема, данъкът е изискуем от българското дружество - получател по доставка на услуга от съответната платформа. За същото възниква задължение за начисляване на данъка по реда на чл. 86, ал. 1 от ЗДДС чрез издаване на протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 и отразяването му в отчетния регистър по чл. 124, ал. 1, т. 2 от с.з.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е описано, че в края на 2023 г. дружеството открива електронен магазин в платформата ETSY (Etsy Ireland UC). В магазина се предлагат дигитални продукти, като при проведен телефонен разговор е уточнено, че това е нестандартен софтуер за бродиращи машини. Платформата класифицира тези продукти като услуги. ETSY начислява 20% ДДС върху продуктите и ги предлага на крайните клиенти с включен данък. При продажбата платформата събира цената от клиента, отделя 20% ДДС и го внася по правилата на Европейския съюз, а номиналната стойност (без ДДС) отчита като приход за дружеството и след приспадане на такси и комисионни превежда остатъка по банковата сметка на фирмата.
Дружеството е доброволно регистрирано по ЗДДС по общия ред и начислява и приспада ДДС по извършваните от него сделки. В конкретния случай данъкът се начислява и удържа от крайните клиенти в седалището на платформата ETSY - Ирландия. За удържаните такси дружеството получава фактура с 0% ДДС и я отчита в дневниците по ДДС с протокол по чл. 117 от ЗДДС. За извършените през месеца продажби дружеството получава подробна справка от Etsy Ireland UC.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: "С какъв документ трябва да се отчитат приходите от продажби, които ETSY превежда по фирмената сметка след отчитане на месеца, като размерът на сумата е равен на сумата от продажбите след приспадане на такси и комисионни и след приспадане на събрания от крайните клиенти ДДС?"
Въпрос 2: "Ако за извършените продажби се издава фактура, трябва ли да се начислява ДДС с нулева ставка след като същото е удържано от ETSY и не е получено от дружеството?"
Към запитването е приложено извлечение от правилата на ETSY относно търговията с услуги, извлечени от сайта на платформата.
По първи въпрос
От конкретиката на запитването и допълнително проведения телефонен разговор е уточнено, че дигиталният продукт, който дружеството предлага през платформата ETSY, представлява нестандартен софтуер за бродиращи машини.
Съгласно т. 14, параграф 1 от допълнителните разпоредби на ЗДДС "услуги, извършени по електронен път" са услугите, предвидени в Приложение II на Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 г. относно общата система на данъка върху добавената стойност и чл. 7 на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност, както и в Регламент за изпълнение (ЕС) № 1042/2013 на Съвета от 7 октомври 2013 г. за изменение на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 по отношение на мястото на доставки на услуги.
Съгласно чл. 7, параграф 1 от Регламент (ЕС) № 282/2011 понятието "услуги, предоставяни по електронен път" по смисъла на Директива 2006/112/ЕО включва услуги, които се предоставят чрез интернет или електронна мрежа, които по принцип се предоставят автоматизирано, предвид естеството им, при минимална намеса на човешки фактор и които е невъзможно да бъдат предоставени при отсъствието на информационни технологии.
В параграф 2 на същата разпоредба са определени доставките, които параграф 1 обхваща, като в буква "а" са включени доставките на дигитални продукти, включително софтуер и промени или актуализиране на софтуер.
Доколкото в случая софтуерът, който предлага дружеството, не се изготвя по индивидуално задание от клиента (както е уточнено при проведения разговор), доставката на конкретния дигитален продукт попада в обхвата на доставките на услуги, предоставяни по електронен път.
За определяне на данъчното третиране и документирането на приходите от продажби при тези доставки е от съществено значение да се определи кое лице е доставчик на услугите във веригата от доставки между българското дружество, платформата ETSY и крайния клиент.
За тази цел се прилагат правилата, въведени с Регламент за изпълнение (ЕС) № 1042/2013 за изменение на Регламент (ЕС) № 282/2011 по отношение на мястото на доставки на услуги.
С разпоредбата на чл. 9а, параграф 1 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 1042/2013 е въведена оборима презумпция. Когато услуги, извършвани по електронен път, се доставят чрез далекосъобщителна мрежа, интерфейс или портал като пазар за приложения, за целите на прилагането на чл. 28 от Директива 2006/112/ЕО се счита, че данъчно задълженото лице, което участва в доставката, действа от свое име, но за сметка на доставчика на тези услуги, освен в случаите, когато този доставчик е изрично посочен като доставчик от въпросното данъчно задължено лице.
Тази презумпция означава, че при всяка доставка във веригата между доставчика на електронни услуги и крайния потребител се приема, че всеки посредник (съответната платформа) лично е получил и доставил по-нататък по веригата електронната услуга. В разглеждания случай посредник е платформата ETSY.
Ако презумпцията по чл. 9а, параграф 1 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 1042/2013 не бъде оборена, се счита, че българското дружество е доставчик на услуга по електронен път, за която получател е данъчно задължено лице - съответната платформа.
За определяне на мястото на изпълнение на доставката между дружеството и платформата - данъчно задължено лице, е приложима разпоредбата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС - мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Когато посредникът разполага с валиден ДДС номер, издаден от друга държава членка, доставката е с място на изпълнение в съответната държава членка, издала идентификационния номер по ДДС.
В издадената от българското дружество фактура към платформата не се посочва данък, като основанието е "чл. 21, ал. 2 от ЗДДС обратно начисляване". Тази фактура следва да намери отражение и във VIES декларацията за съответния данъчен период на основание чл. 125, ал. 2 от ЗДДС.
Извършената от дружеството доставка на услуга по електронен път с получател съответната платформа - данъчно задължено лице, е с място на изпълнение извън територията на страната. На основание чл. 86, ал. 3 от ЗДДС за дружеството не възниква задължение за начисляване на данък в страната.
Данъчната основа на доставката на дигиталните продукти между българското дружество и платформата не се намалява с комисионната и таксите, дължими на посредника (ETSY), за които дружеството разполага с фактура, издадена от същата платформа.
Относно получените от платформата услуги (за които е заплатена/удържана такса за обслужване и др.) е приложима разпоредбата на чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС. Когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя по доставката при доставка на услуги - когато получателят е данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6 от ЗДДС, т.е. българското дружество.
Доколкото доставката е с място на изпълнение на територията на страната съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС и е облагаема, данъкът е изискуем от българското дружество - получател по доставка на услуга от съответната платформа. За него възниква задължение за начисляване на данъка по реда на чл. 86, ал. 1 от ЗДДС чрез издаване на протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 и отразяването му в отчетния регистър по чл. 124 от ЗДДС (текстът в запитването е прекъснат, но е ясно посочено, че се прилага редът на чл. 117).
Извод: Приходите от продажбите следва да се документират с фактура, издадена от българското дружество към платформата ETSY като получател - данъчно задължено лице, без начислен данък, с основание "чл. 21, ал. 2 от ЗДДС обратно начисляване", като данъчната основа не се намалява с таксите и комисионните на платформата; получените услуги от ETSY се облагат по реда на чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС чрез протокол по чл. 117.
