НАП: Прилагане на Наредба № Н-18/2006 г. при електронна търговия и онлайн плащания чрез платежни посредници

ОТНОСНО: Прилагане на разпоредбите на Наредба № Н-18 от 13 декември 2006 г. за регистриране и отчитане чрез фискални устройства на продажбите в търговските обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изисквания към лицата, които извършват продажби чрез електронен магазин (Наредба № Н-18/2006 г.)

В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи Ваше запитване с вх. № 96-00-121/11.06.2024 г. относно прилагането на разпоредби на Наредба № Н-18/2006 г.

Изложена е следната фактическа обстановка:

Основната дейност на дружеството е продажба на стоки, закупени от чуждестранни доставчици (Китай) и други стоки, закупени от български производители. Печалбата се формира от надценката, която дружеството слага върху цената на стоките в сайта на същото на платформата Shopity и маркетплейса Ebay. Естеството на дейността включва следните аспекти:

1. Продажба на стоки без складови наличности в България: стоките, които дружеството предлага, не пристигат и не се съхраняват на склад в България. След като клиентът заплати определена стока от сайта, дружеството закупува стоката от доставчика и поръчаните стоки се изпращат директно към крайния клиент от самия доставчик.

2. Продажба на стоки с изпращане от България: част от стоките, които дружеството ще продава се закупуват от местни производители и ще се изпращат от България. За тях дружеството получава фактура. Тези стоки не се държат на склад или в наличност, а се закупува и изпраща с A1Post директно към крайния клиент.

Уточнено е в запитването, че стоките се продават чрез сайта на дружеството, създаден на платформата Shopity. Сайта се хоства от Shopity, като дружеството поддържа наличностите, организира продажбите и публикува стоките, за което се заплаща месечен абонамент за използваната услуга. Закупен е домейн, който същото използва сайта в Shopity. Домейна е закупен от друг сайт. Плащанията се извършват чрез банков превод, дебитни/кредитни карти, PayPal или Stripe, като всички преводи/плащания от клиенти първо минават през доставчици на платежни услуги, които в случая са PayPal или Stripe. Посочва се, че не е възможен директен банков превод към сметката на дружеството и всички транзакции се осъществяват изцяло онлайн. Плащанията в Ebay се извършват през самата платформа. Платформата Shopity има приложения, които генерират одиторски файл, но не е възможно да бъде инсталиран виртуален ПОС терминал от банката, в която е банковата сметка на дружеството, защото всъщност няма да са налични директни плащания към тази сметка. Тези плащания първо ще минават през PayPal или Stripe, а оттам управителят ще нарежда прехвърлянето на сумите към банковата сметка на дружеството.

Поставени са следните въпроси:

1. Попада ли дейността на дружеството в обхвата на задълженията за подаване на стандартизиран одиторски файл по Наредба № Н-18/2006г., при условие че същото няма регистрирано фискално устройство и всички плащания се извършват онлайн?

2. От къде следва да се генерира одиторският файл-от сайта на дружеството или от PayPal и Stripe, където постъпват плащанията, след като клиентът закупи стоки от сайта? Сайта ще записва информация относно поръчките и плащанията на клиентите.

3. Възможно ли е дружеството да замести одиторския файл с фискално устройство и издаването на касови бележки, при положение че всички продажби и плащания се извършват онлайн? Ако отговорът е положителен, то изискват ли се някакви специални процедури и документи за осъществяването на месечните отчети, посредством фискално устройство?

4. Необходимо ли е фискалното устройство да е определен модел или да разполага с определени функции?

С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото законодателство изразявам следното становище:

Следва да се има предвид, че извършените продажби се регистрират и отчитат по реда на ЗДДС и Наредба № Н-18/2006 г. в зависимост от начина на плащане.

Извършването на електронна търговия притежава някои специфики, които я отличават от традиционната търговия. За да се приложат разпоредбите на чл. 118 от ЗДДС и Наредба № Н-18/2006 г. по отношение на дадена продажба, търговският обект, от който се извършва продажбата, трябва да е на територията на Република България.

При електронната търговия от значение за определяне на търговския обект не е мястото, където се намира технологията, която поддържа уебсайта, или мястото, на което уебсайтът е достъпен, а мястото, където търговецът извършва в значителна степен на постоянност, икономическата си дейност. Тоест, както и при традиционната търговия, при електронната също има физическо място, от което задълженото лице управлява и извършва продажбите си. Това може да бъде както магазин, така и офис, склад, друго помещение или част от него, в което е създадена организация за управлението и реализацията на тази дейност от гледна точка на човешки и материални ресурси - например мястото, където се приемат заявки, обработват се поръчките, организира се транспорта, обработват се рекламации на клиенти и т.н.

Поставените въпроси касаят извършването на електронната търговия, поради което ви уведомявам, че от зам. Изпълнителния директор на НАП е издадено становище с изх. № 20-00-106/05.08.2021 г., в което подробно са разяснени редът и начините на плащане и отчитане на продажбите. Писмото е публикувано на страницата на НАП - www.nap.bg.

Считано от 1 февруари 2020 г. е създадена алтернативна възможност, която при определени условия допуска вместо фискален/системен бон да се издаде друг документ за продажба. По силата на чл. 3, ал. 17 от Наредба № Н-18/2006 г. лице, което извършва продажби на стоки и/или услуги чрез електронен магазин, може да регистрира и отчита тези продажби вместо с фискален или системен бон чрез документ за регистриране на продажбата, който не е издаден от ФУ или ИАСУТД, когато е извършено неприсъствено плащане с кредитна или дебитна карта и при условие че:

1. софтуерът/софтуерите за управление на продажбите, отговаря/т на изискванията по чл. 52с от наредбата; и

2. за продажбите, извършвани чрез електронния магазин, лицето приема неприсъствени плащания, извършвани с кредитна и дебитна карта.

В този случай е необходимо лицето, изпълняващо условията и желаещо да приложи посочената алтернативна възможност за отчитане на продажбите чрез електронен магазин, да се запознае подробно с разпоредбите в членове 52о - 52у от Наредба № Н-18/2006 г.

Съгласно чл. 52о, ал. 1 от Наредба № Н-18, лицето по чл. 3, ал. 17 е длъжно да регистрира и отчита продажбата на стоки или услуги при неприсъствено плащане с кредитна или дебитна карта чрез издаване на документ за регистриране на продажбата, който трябва да бъде четим и да съдържа най-малко посочените от т. 1 до т. 6 реквизити.

При подаване на информация по чл. 52р от наредбата (приложение № 33) на електронния магазин се присвоява уникален номер.

Този ред за документиране се допуска, при условие че лицата приемат неприсъствено плащане с кредитна или дебитна карта само по платежни сметки в банки и/или други доставчици на платежни услуги с титуляр задълженото лице. Сметките могат да бъдат при доставчик на платежни услуги, установен на територията на ЕС или държава, с която РБ има влязла в сила спогодба за избягване на двойно данъчно облагане (СИДДО), включваща клауза за обмен на банкова информация.

Лицата, които желаят да се възползват от алтернативната възможност, предоставена им с ал. 17 на същия член ("лица по чл. 3, ал. 17"), са задължени да подадат в НАП информация съгласно чл. 52р, посочена и в т. 7 (7.1 - 7.7.) от Приложение № 33 на наредбата:

1. методите на плащане, предлагани от електронния магазин;

2. доставчиците на платежни услуги, с които има сключен договор за предоставяне на виртуален ПОС или с които има сключен договор за получаване на плащания чрез виртуален ПОС на доставчик, свързан с платежна сметка на доставчика;

3. Уникален идентификатор на търговеца в системата на доставчика на платежни услуги (Merchant ID);

4. платежните сметки, по които задълженото лице получава плащанията от продажби на стоки или услуги, независимо дали са свързани директно с виртуалния ПОС, предоставен на лицето от ДПУ, или са сметки, по които се превеждат сумите, постъпили през виртуален ПОС на ДПУ;

5. изпълнението на условията на чл. 52с;

6. номер на виртуалния ПОС, когато е свързан директно с платежната сметка на задълженото лице;

7. номер на виртуален ПОС на ДПУ, когато е свързан с платежна сметка на ДПУ, от която се превеждат постъпилите суми по платежната сметка на лицето - ако лицето разполага с такъв.

Посочената информация се подава през портала за електронни услуги на НАП, достъпни с квалифициран електронен подпис (КЕП), Предоставяне на информация за електронни магазини -> Информация, подавана от лицата по чл. 3 от Наредба №Н-18/2006 г., извършващи продажби на стоки/услуги чрез електронен магазин.

При подаване на посочената по-горе информация в информационната система на НАП на електронния магазин се присвоява уникален номер съгласно чл. 52т, ал. 1, който се вписва в изпращаното на лицето електронно съобщение - потвърждение.

Съгласно чл. 52т, ал. 2 от наредбата лицето, използващо алтернативната възможност по чл. 3, ал. 17 от наредбата, е длъжно за всеки календарен месец да подава към НАП стандартизиран одиторски файл съгласно приложение № 38, съдържащ информация за направените в електронния магазин поръчки, по които са извършени доставки на стоки/услуги през месеца. Информацията се подава до 15-то число на месеца, следващ месеца, за който се отнася. Съгласно приложение № 38 към чл. 52т, ал. 2 от Наредба № Н-18/2006 г. всички регистрирани и натрупвани суми се изразяват в левове.

Стандартизираният одиторски файл се подава през портала за електронни услуги на НАП, достъпни с квалифициран електронен подпис (КЕП), Предоставяне на информация за електронни магазини ->Стандартизиран одиторски файл от лице по чл. 3, ал. 17 от Наредба №Н-18/2006 г. Файлът следва да съдържа уникалния номер на електронния магазин, както и да съдържа логически и аритметично коректна информация, верността на която се проверява при подаване през електронната услуга.

Следователно, само в случай че дружеството отговаря на изискванията на чл. 3, ал. 17 от Наредба № Н-18/2006 г. и е избралода регистрира и отчита продажбите, заплатени неприсъствено с кредитна или дебитна карта, чрез документ за регистриране на продажбата, който не е издаден от ФУ или ИАСУТД, с реквизити, посочени в чл. 52о от Наредба № Н-18/2006г., то е задължено на основание чл. 52т, ал. 2 от същата наредба за всеки календарен месец да подава към НАП стандартизиран одиторски файл съгласно приложение № 38.

В случай че дружеството не е избрало да приложи алтернативната възможност, предвидена в чл. 3, ал. 17 от Наредба № Н-18/2006г. за отчитане на продажбата на стоки при неприсъствено плащане с кредитна или дебитна карта, същото следва да регистрира и отчита така извършените продажби онлайн чрез регистрирано фискално устройство по общия ред.

На основание чл. 118, ал. 3, изр. последно и ал. 3а от ЗДДС, в случаите на продажби на стоки или услуги чрез електронен магазин фискалният бон, регистриращ продажбата, може да се генерира в електронен види автоматично да се предостави на електронен адрес на получателя, без да се издава хартиен документ, по ред и по начин, определени с Наредба № Н-18 от 2006 г. В случаите на неприсъствено плащане с кредитна или дебитна карта по продажби/доставки на стоки или услуги се допуска вместо фискален или системен бон да се издава и предоставя на получателя по електронен път документ за продажбата, който не е издаден от фискално устройство от одобрен тип или от одобрена интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност. Условията за прилагане на тази разпоредба, формата и съдържанието на документа, както и редът и начинът за издаване на документа и задълженията за предоставяне на данни от документа към Националната агенция за приходите се определят с Наредба № Н-18 от 2006 г., както е посочено по-горе. Фискалното устройство за електронен магазин трябва да регистрира и отчита всяка продажба чрез отпечатване на фискален бон или чрез генериране на фискален бон в електронен вид. Генерираният фискален бон в електронен вид трябва да отговаря на изискванията на наредбата за издаване на фискален бон на хартиен носител с изключение на изискването за отпечатване.

Съгласно чл. 3, ал. 18 от Наредба № Н-18/2-006г. задължените лица може да регистрират и отчитат извършваните от тях продажби на стоки и/или услуги в търговски обект чрез издаване на фискален бон, генериран в електронен вид, при условие че:

1. са избрали да използват в търговския обект софтуер, включен в списъка по чл. 118, ал. 16 от ЗДДС, и са подали информация съгласно приложение № 32;

2. разполагат с данни за клиента, необходими за предоставяне на фискалния бон в електронен вид, съгласно чл. 52з, ал. 17.

Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.