НАП: Данъчно третиране по ЗДДС на приватизационна продажба на моторен ферибот

Изх. № ЕП-12-00-137

Дата: 18. 07. 2023 год.

ЗДДС, чл. 6, ал. 2;

ЗДДС, чл. 7, ал. 1;

ЗДДС, чл. 7, ал. 5, т. 4;

ЗДДС, чл. 17, ал. 1;

ЗДДС, чл. 17, ал. 2;

ЗДДС, чл. 28;

ЗДДС, чл. 31, т. 2;

ЗДДС, чл. 31, т. 2, буква "а";

ЗДДС, чл. 31, т. 2, буква "б";

ЗДДС, чл. 31, т. 2, буква "в";

ЗДДС, чл. 31, т. 2, буква "д";

ЗДДС, чл. 31, т. 7;

ЗДДС, чл. 37, ал. 2;

ЗДДС, чл. 53;

ЗДДС, чл. 67, ал. 2;

ЗДДС, чл. 67, ал. 1;

ППЗДДС, чл. 31, ал. 2, т. 1;

ППЗДДС, чл. 31, ал. 2, т. 2;

ППЗДДС, чл. 31, ал. 2, т. 3;

ППЗДДС, чл. 39, ал. 1;

ППЗДДС, чл. 39, ал. 2;

ППЗДДС, чл. 39, ал. 3;

ППЗДДС, чл. 45, т. 1, буква "а";

ППЗДДС, чл. 45, т. 2;

ППЗДДС, чл. 53;

Регламент за изпълнение 2018/1912, чл. 45а;

Директива 2006/112/ЕО, чл. 148, буква "а";

Директива 2006/112/ЕО, чл. 148, буква "в".

ОТНОСНО:данъчно третиране по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) на приватизационна продажба на моторен ферибот "..............." тип "ро-ро железопътен ферибот", обособена част от имуществото на "Б......................................, гр. ....

В Централно управление на Националната агенция за приходите е постъпило Ваше запитване с вх. № ЕП-12-00-137/25.05.2023 г., в което е изложена следната фактическа обстановка:

В Агенция за ............................... предстои приватизационна продажба на моторен ферибот (с посочени параметри за тонаж, дължина, ширина, височина на борда, брой и мощност на двигателите), обособена част от имуществото на "................................" , гр. ...... (дружеството), чрез електронен търг на електронната платформа за продажба на имоти. В запитването е посочено, че фериботът е вписан в регистъра на корабите в пристанище ...... с регистров № ..., том ..., стр. .., съгласно удостоверение за регистрация №..... от ................ г. на Изпълнителна агенция "Морска администрация" (ИА "Морска администрация") и с IMO номер......... съгласно SAFETY MENAGMENT CERTIFICATE.

В допълнение към гореизложеното предоставяте следната информация за моторния ферибот "....................":

- корабът е за морско и речно плаване;

- корабът е "търговски кораб" по смисъла на чл. 4, ал. 1 от Кодекса за търговското корабоплаване(КТК);

- няма наличен екипаж;

- предназначен е да извършва превоз на ж.п.вагони, автомобили, камиони и пасажери;

- не е в екплоатация от м............ г.

Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:

Върху продажната цена на плавателния съд -моторен ферибот,обособена част от имуществото на дружество, следва ли да бъде начислен данък върху добавената стойност(ДДС)и с каква ставка в случаите, когато купувачът е чуждестранно юридическо/физическо лице от страна, която е член/не е член на Европейския съюз (ЕС)?

На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите,въз основа на описаната фактическа обстановкаи съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното принципно становище по поставения в запитването въпрос:

1. Характер на доставката и място на изпълнение на същата

На основание чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9 от закона, когато е извършена от данъчно задължено по този закон лице и е с място на изпълнение на територията на страната, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.

Предвид обстоятелството, че доставката на плавателен съд - кораб не попада в изрично посочените като освободени доставки по глава четвърта от ЗДДС, доставката е облагаема.

Мястото на изпълнение при доставка на стока е регламентирано в чл. 17 от закона. Мястото на изпълнение при доставка на стока, която не се изпраща или превозва, съгласно разпоредбата на чл. 17, ал. 1 от ЗДДС е мястото, където стоката се намира при прехвърляне на собствеността и на всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик или при фактическото предоставяне на стоката по чл. 6, ал. 2 от закона, а когато се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, съгласно чл. 17, ал. 2 от ЗДДС е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът ѝ към получателя.

В изложената фактическа обстановка не е посочено местонахождението на плавателния съд - моторен ферибот, но доколкото се сочи, че същият е вписан в регистъра на корабите в пристанище Варна и има удостоверение за регистрация, издадено от ИА "Морска администрация", може да се предположи, че стоката (моторен ферибот) се намира на територията на страната към момента на прехвърляне на собствеността, съответно към момента, в който се изпраща стоката или започва превозът ѝ към получателя (ако моторният ферибот ще се превозва). Следователно, видно от чл. 17 от ЗДДС мястото на изпълнение на доставката е на територията на страната.

Към направеното запитване не са приложени доказателства, а изложената в него информация е недостатъчна, за да се изрази становище за конкретно данъчно третиране, поради което са разгледани различни хипотези, които биха били възможни при продажбата на моторния ферибот.

С оглед характера на стоката - моторен ферибот, разгледаните възможни хипотези са при допускането, че получателят, независимо дали е чуждестранно юридическо лице или чуждестранно физическо лице, придобива стоката с намерението да използва същата за целите на извършваната от него независима икономическа дейност. Допускането, че стоката ще бъде придобита от чуждестранно физическо лице за лично ползване противоречи на обстоятелството, че моторният ферибот е предназначен да извършва превоз на ж.п. вагони, автомобили, камиони и пасажери. В този смисъл, считам, че при покупката получателят ще действа в качеството си на данъчно задължено лице, извършващо независима икономическа дейност.

2. Облагаема доставка със ставка на данъка 20 на сто

По силата на чл. 66, ал. 1 от ЗДДС, предвид изложената фактическа обстановка и в хипотезата, че след продажбата моторният ферибот ще се използва за извършване на дейности в речни води и за морско плаване, когато няма да се използва основно или преимуществено за дейностите в открито море, визирани в чл. 31, т. 7 от закона (виж т. 3.1. на настоящото становище), приложимата данъчна ставка за доставката ще е 20 на сто. На основание чл. 82, ал. 1 от ЗДДС данъкът е изискуем от регистрирано по този закон лице - доставчик по облагаема доставка, в случая това е дружеството, собственик на моторния ферибот, като данъкът подлежи на заплащане на доставчика от купувача - лицето, спечелило публичния търг с явно наддаване, ведно с достигнатата цена на търга (цената, с която е спечелен търгът).

Размерът на данъка следва да се определи по формулите, посочени в чл. 53, ал. 1 или 2 от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност(ППЗДДС) във връзка съответно с чл. 67, ал. 1 или 2 от ЗДДС.

Когато при подготовката на търга (в тръжната документация) е изрично посочено, че данъкът се дължи отделно, на основание чл. 53, ал. 1 от ППЗДДС във връзка с чл. 67, ал. 1 от ЗДДС, размерът на дължимият данък се определя по следната формула: Д = (ДОxДС)/100, където Д е размерът на данъка за конкретната доставка, ДО - данъчната основа на конкретната доставка, като в случая това е достигнатата цена, с която съответният участник е спечелил търга, а ДС - съответната данъчна ставка.

Когато при подготовката на търга (в тръжната документация) не е изрично посочено, че данъкът се дължи отделно, се приема, че той е включен в договорената цена (достигнатата цена на търга). В този случай, на основание чл. 53, ал. 2 от ППЗДДС във връзка с чл. 67, ал. 2 от ЗДДС размерът на дължимият данък се определя по следната формула: Д = (ЦxДС)/(100 + ДС), където Д е размерът на данъка за конкретната доставка, Ц - договорената цена с включен данък или обявената цена на дребно по конкретната доставка, като в случая това е достигнатата цена, с която съответният участник е спечелил търга, а ДС - съответната данъчна ставка.

3. Облагане на доставката с нулева ставка на данъка

3.1. Приложение на чл. 31, т. 7 от ЗДДС

Доколкото в случая предмет на доставката е плавателен съд - моторен ферибот, за който във фактологията е пояснено, че същият може да се използва за морско плаване, се предполага възможност за ползване основно или преимуществено за дейности в открито море. В тази хипотеза следва да се има предвид и разпоредбата на чл. 31, т. 7 от ЗДДС, транспонираща чл. 148, б. "в" във връзка с б. "а" от Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 година относно общата система на данъка върху добавената стойност (Директивата за ДДС), определяща като облагаема доставка, свързана с международен транспорт, за която е приложима нулева ставка на данъка, доставката на плавателни съдове по т. 2 от същата норма, с изключение на тези по буква "г".

Плавателните съдове, при доставката на които по силата на чл. 31, т. 7 във връзка с т. 2 от ЗДДС, е приложима нулева ставка на данъка са:

- плавателни съдове, предназначени и използвани за превоз на стоки или пътници в открито море, с изключение на използваните за спортни и развлекателни цели или за лични нужди (б. "а" на чл. 31, т. 2 от закона);

- плавателни съдове, предназначени и използвани за извършване на търговски, промишлени или риболовни дейности в открито море (б. "б" на чл. 31, т. 2 от закона);

- плавателни съдове, използвани за спасяване на човешки живот и имущество на море (б. "в" на чл. 31, т. 2 от закона);

- плавателни съдове, използвани за крайбрежен риболов, с изключение на зареждането им с провизии (б. "д" на чл. 31, т. 2 от закона).

За доказване на доставка по чл. 31, т. 7 във връзка с т. 2, б. "а"-"в" и б. "д" от ЗДДС на плавателен съд с място на изпълнение на територията на страната доставчикът следва да разполага с документите, предвидени в разпоредбата на чл. 31, ал. 2, т. 1-3 от ППЗДДС.

Следва да се обърне особено внимание, че в случаите на доставка на плавателен съд, попадащ в обхвата на чл. 31, т. 7 във връзка с т. 2, б. "а" и "б", едно от доказателствените средства за прилагане на нулева ставка на данъка е декларирането на релевантните обстоятелства в декларация - приложение № 26 от ППЗДДС или друг документ, в който са декларирани обстоятелствата, съдържащи се в приложение № 26, свързани с последващото му използване, доколкото прилагането на нулевата ставка на данъка е поставено в зависимост не само от предназначението, а и от действителното последващо използване на плавателния съд. Цитираната декларация се изготвя от корабопритежателя, като се посочват: името му, седалището, адреса на управление и неговия ДДС номер (ако има такъв). При доставка на кораб е приложима част втора на декларацията, в която получателят - купувачът на новопридобития плавателен съд следва да посочи името и регистрационния номер (ако има такъв) на плавателния съд и да декларира пред доставчика релевантните обстоятелства, в т.ч., че новопридобитият плавателен съд:

- е вписан в регистъра на корабите на държавата, под чието знаме ще плава;

- ще се използва за извършване на превоз на стоки или пътници срещу възнаграждение или за извършване на търговска, промишлена или риболовна дейност;

- е предназначен и ще се използва действително и предимно за извършване на плавания в открито море.

Декларираните в декларация - приложение № 26 от ППЗДДС, обстоятелства подлежат на контрол от страна на приходната администрация, съответно при установяване на невярно деклариране следва да се приеме, че основанията за прилагане на нулева ставка не са налице.

В тази връзка следва да се посочи и практиката на Съда на Европейския съюз (СЕС) относно приложимостта на освобождаване от облагане с ДДС на доставката на плавателни съдове. СЕС приема и вече е постановил, че "за предвиденото в член 148, буква "в" от Директивата за ДДС освобождаване трябва да бъде изпълнено условието доставките да се отнасят до плавателни съдове, предназначени за плаване в открито море и превоз на пътници срещу заплащане, или на плавателни съдове, използвани за целите на търговски, промишлени или риболовни дейности по смисъла на член 148, буква "a" от тази директива" (Решение от 20 юни 2019 г., Grup Servicii Petroliere SA, C‑291/18, т. 17, Решения от 14 септември 2006 г., Elmeka, C‑181/04-C‑183/04, т. 14-16 и от 21 март 2013 г., Комисия/Франция, C‑197/12, т. 32). Съдът приема също, "на първо място, че изразът "плавателни съдове, предназначени за плаване" по член 148, буква "a" от Директивата за ДДС задължително предполага, че въпросните плаващи съоръжения се използват за плаване. Даден плавателен съд може да се счита за "предназначен" за плаване обаче само ако се използва поне основно или предимно за придвижване в морското пространство" (Решение от 20 юни 2019 г., Grup Servicii Petroliere SA, C‑291/18, т. 23). На второ място, по отношение на целта, преследвана с режима, към който принадлежи предвиденото в член 148, буква "a" от Директивата за ДДС освобождаване, СЕС вече е постановил, че от заглавието на глава 7 от дял IX от тази директива е видно, че посочената цел се състои в насърчаване на международния транспорт (в този смисъл Решение от 4 май 2017 г., A, C‑33/16, т. 37). В този контекст доставката на плавателни съдове, предназначени за плаване в открито море, е освободена от ДДС, съгласно чл. 148, букви "а" и "в" от Директивата за ДДС, при условие че тези съдове са предназначени да се придвижват към открито море и че плаващото съоръжение може да бъде квалифицирано като "плавателен съд, предназначен за плаване в открито море", само ако се използва поне основно или предимно за придвижване в морското пространство" (Решение от 20 юни 2019 г., Grup Servicii Petroliere SA, C‑291/18, т. 25).

Предвид практиката на СЕС, при условие че моторният ферибот, за който се отнася запитването, е кораб, който конструктивно може да се и ще се използва основно или преимуществено от купувача за дейностите по чл. 31, т. 2, б. "а" или б. "б" от ЗДДС, т.е. за извършване на превоз на стоки или пътници в открито море (с изключение на използването за спортни и развлекателни цели или за лични нужди) или за извършване на търговски, промишлени или риболовни дейности в открито море, обръщам внимание, че дружеството следва да разполага с регламентираните в чл. 31, ал. 2, т. 1 от ППЗДДС доказателства, за да приложи нулева ставка на данъка при продажбата му. В случай че моторният ферибот ще се използва от купувача за дейностите по чл. 31, т. 2, б. "в" или "д" от закона за спасяване на човешки живот и имущество на море или за крайбрежен риболов, то дружеството следва да разполага съответно с регламентираните в чл. 31, ал. 2, т. 2 или 3 от ППЗДДС доказателства.

Видно от чл. 39, ал. 1 от ППЗДДС, във връзка с чл. 37, ал. 2 от ЗДДС, когато доставчикът не се снабди със съответните документи по чл. 31, ал. 2 от ППЗДДС до изтичането на календарния месец, следващ календарния месец, през който данъкът за доставката е станал изискуем, на основание чл. 39, ал. 1 от ППЗДДС се счита, че доставката е облагаема със ставка 20 на сто. В този случай данъкът се начислява от доставчика чрез издаване на протокол по чл. 117, ал. 2 от закона, който се издава в 15-дневен срок, считано от последния ден на календарния месец, следващ календарния месец, през който данъкът за доставката е станал изискуем (ал. 2 и 3 на чл. 39 от ППЗДДС).

3.2. Приложение на чл. 7, ал. 1 от ЗДДС

Следва да имате предвид и приложението на разпоредбата на чл. 7, ал. 1 от ЗДДС, съгласно която при наличие на вътреобщностна доставка (ВОД) на стоки е приложима нулева ставка на данъка.

По силата на чл. 7, ал. 1 от ЗДДС, когато стоката се транспортира от територията на страната до територията на друга държава членка от или за сметка на доставчика - регистрирано по този закон лице, или на получателя, когато същият е данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка, и е предоставил идентификационния си номер по ДДС на доставчика, е налице ВОД на стоки. Всички ВОД подлежат на облагане с нулева ставка на данъка съгласно чл. 53, ал. 1 от ЗДДС, в случай че доставчикът разполага с документите, посочени в чл. 53, ал. 2 от ЗДДС, по-конкретно:

1. документи за доставката, определени с чл. 45, т. 1, б. "а" от ППЗДДС, във връзка с чл. 53, ал. 2, т. 1 от ЗДДС - фактура за доставката, която съдържа идентификационния номер по ДДС на получателя, издаден от друга държава членка, под който номер му е извършена доставката;

2. документи за изпращането или транспортирането на стоките от територията на страната до територията на друга държава членка, а именно:

2.1. когато прилага презумпцията по чл. 45а от Регламент за изпълнение (ЕС) 2018/1912 на Съвета от 4 декември 2018 г. за изменение на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 по отношение на някои освобождавания при вътреобщностни сделки (Регламент за изпълнение 2018/1912), че стоките са изпратени или превозени от територията на страната до територията на друга държава членка с доказателствата:

2.1.1. когато стоките са били изпратени или превозени от продавача или от трето лице за негова сметка, продавачът посочва, че стоките са били изпратени или превозени от него или от трето лице за негова сметка и разполага с:

а) най-малко две от непротиворечащи си доказателства, издадени от две различни лица, които са независими едно от друго, от продавача и от придобиващото лице като: подписана товарителница, коносамент, фактура за въздушен товарен превоз или фактура от превозвача на стоките, или

б) издадени от две различни лица, независими едно от друго, от продавача и от придобиващото лице, едно от доказателствата, посочени в б. а) в съчетание с някое непротиворечащо му доказателство от следните:

- застрахователна полица във връзка с изпращането или превоза на стоките или банкови документи, доказващи заплащането на превоза или изпращането на стоките;

- официални документи, издадени от публичен орган, като например нотариус, с които се потвърждава пристигането на стоките в държавата членка на местоназначение;

- разписка, издадена от складодържател в държавата членка на местоназначение, с която се потвърждава съхранението на стоките в тази държава членка.

2.1.2. когато стоките са били изпратени или превозени от придобиващото лице или от трето лице за негова сметка, продавачът следва да разполага с:

а) писмена декларация от придобиващото лице, в която се заявява, че стоките са били изпратени или превозени от него или от трето лице за негова сметка, и се посочва държавата членка на местоназначение на стоките; в тази писмена декларация трябва да се посочат: датата на съставяне; името и адреса на придобиващото лице; количеството и естеството на стоките; датата и мястото на пристигане на стоките; при доставка на превозно средство - идентификационния номер на превозното средство; както и идентификационни данни на лицето, което приема стоките от името на придобиващото лице; и

б) най-малко две непротиворечащи си доказателства от документите, посочени по-горе в б. а) или б. б) на т. 2.1.1.

или

2.2. определените в чл. 45, т. 2 от ППЗДДС документи, когато не прилага презумпцията по чл. 45а от Регламент за изпълнение 2018/1912:

а) транспортен документ или писмено потвърждение от получателя или упълномощено от него лице, удостоверяващи, че стоките са получени на територията на друга държава членка - в случаите, когато транспортът е извършен от получателя или от трето лице за сметка на получателя; в писменото потвърждение се посочват дата и място на получаване, вид и количество на стоката, вид, марка и регистрационен номер на превозното средство, с което е извършен транспортът, име на лицето, предало стоките, и длъжностното му качество, име на лицето, получило стоките, и длъжностното му качество;

б) транспортен документ, удостоверяващ, че стоките са получени на територията на друга държава членка - когато транспортът е извършен от доставчика или от трето лице за сметка на доставчика.

Видно от чл. 7, ал. 5, т. 4 от ЗДДС не е вътреобщностна доставка на стоки доставката на стоки по чл. 31, т. 2 и 7 от закона, включително доставката на плавателни съдове, предназначени и използвани за превоз на стоки или пътници в открито море (с изключение на използваните за спортни и развлекателни цели или за лични нужди) и на плавателни съдове, предназначени и използвани за извършване на търговски, промишлени или риболовни дейности в открито море (чл. 31, т. 7 във връзка т. 2, б. "а" и "б" от закона).

Следва да се обърне внимание на практиката на СЕС при вътреобщностни доставки и придобивания на плавателни средства. Съдът стига до извода, че е трудно да се направи разграничение между транспортирането на превозни средства и тяхното използване, и за да може една сделка да се определи като вътреобщностно придобиване, е необходимо да се извърши обща преценка на всички обективни факти, които имат значение, за да се определи дали придобитата стока действително е напуснала територията на държавата членка на доставката, и ако случаят е такъв, в коя държава членка се извършва крайното потребление (Решение от 18 ноември 2010 г., Skatteverket, C‑84/09, т. 43 и 44). Сред обстоятелствата, които могат да са от значение, фигурират, освен продължителността на превоза на разглежданата стока във времето, по-специално мястото на регистрацията ѝ и на обичайната ѝ употреба, местопребиваването на придобиващото я лице, както и наличието или липсата на връзки между придобиващото лице и държавата членка на доставката или друга държава членка, а в особения случай на придобиване на ветроходна лодка, посочен в главното производство, може да се окаже релевантно и коя е държавата членка на флага, както и обичайното място за домуване или закотвяне на ветроходната лодка и мястото ѝ за зимен престой (Решение от 18 ноември 2010 г., Skatteverket, C‑84/09, т. 45 и 46). Съдът сочи също, че трябва да се вземат предвид, доколкото е възможно, намеренията на придобиващото лице към момента на придобиването, стига те да са подкрепени с обективни доказателства. Това е още по-необходимо, в случай че придобиващото лице получава право за разпореждане с разглежданата стока като собственик в държавата членка на доставката и поема превоза до държавата членка по местоназначение (Решение от 18 ноември 2010 г., Skatteverket, C‑84/09, т. 47).

Съобразявайки цитираната нормативна уредба и практиката на СЕС, в случай че моторният ферибот не се третира като плавателен съд, за чиято доставка се прилага нулева ставка по силата на чл. 31, т. 7 във връзка с т. 2, б. "а"-"в" и б. "д" от ЗДДС, поради това, че доставчикът не може да се снабди с регламентираните в чл. 31, ал. 2 от ППЗДДС доказателства, например получателят не представи декларация за намерението си за използването на плавателния съд, и въз основа на обективни доказателства (относно мястото на регистрацията на ферибота, обичайната му употреба, местопребиваването на придобиващото го лице, наличието или липсата на връзки между придобиващото лице и държавата членка на доставката или друга държава членка, както и коя е държавата членка на флага) се установи, че плавателният съд се транспортира от територията на страната до територията на друга държава членка по местоназначение (независимо дали е за сметка на доставчика или на получателя) до получател, който е данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка, и е предоставил издадения му от тази държава идентификационен номер по ДДС на доставчика, за цитираната доставка е приложима нулева ставка на данъка, стига доставчикът да разполага с документите по чл. 53, ал. 2 от ЗДДС и чл. 45 от ППЗДДС.

Съгласно чл. 46, ал. 1 от ППЗДДС във връзка с чл. 53, ал. 3 от ЗДДС, когато доставчикът не се снабди с документите, посочени в чл. 53, ал. 2 от ЗДДС, до изтичането на календарния месец, следващ календарния месец, през който данъкът по доставката е станал изискуем, съответната доставка е облагаема със ставка 20 на сто. В този случай данъкът се начислява от доставчика чрез издаване на протокол по чл. 117, ал. 2 от закона, който се издава в 15-дневен срок, считано от последния ден на календарния месец, следващ календарния месец, през който данъкът за доставката е станал изискуем (чл. 46, ал. 2 и 3 от ППЗДДС). Ако впоследствие доставчикът се снабди с необходимите документи, той коригира резултата от облагането чрез анулиране на издадения протокол. Анулирането се извършва в 5-дневен срок, считано от датата, на която лицето се е снабдило с необходимите документи. За анулирането не се издава нов протокол (чл. 46, ал. 4 и 5 от ППЗДДС).

3.3.Приложение на чл. 28, т. 1 и 2 от ЗДДС

Следва да имате предвид, че нулева ставка на данъка е приложима и при доставка по чл. 28, т. 1 и 2 от ЗДДС, т.е., когато стоката се изпраща или превозва извън територията на ЕС.

В този случай доставката на стоката подлежи на облагане с нулева ставка на данъка съгласно чл. 28 от ЗДДС, когато доставчикът разполага с документите, посочени в чл. 21, ал. 1 от ППЗДДС, а именно:

- митнически документ, в който доставчикът е вписан като износител на стоките, удостоверяващ напускането на стоките от митническо учреждение на напускане или друг документ, удостоверяващ износа, в случаите, когато е налице възможност да не се подава митнически документ, съгласно митническото законодателство;

- фактура за доставката;

- документ за превоза на тези стоки.

В случай че за плавателния съд - моторен ферибот не е приложима разпоредбата на чл. 31, т. 7 във връзка с т. 2, б. "а"-"в" и б. "д" от ЗДДС и въз основа на обективни доказателства, подробно изложени в т. 3.2. от настоящото становище, се установи, че плавателният съд се изпраща или превозва извън територията на ЕС, за цитираната доставка е приложима нулева ставка на данъка съгласно чл. 28 от ЗДДС, ако доставчикът разполага с документите по чл. 21, ал. 1 от ППЗДДС, в т.ч. и с митнически документ, в който доставчикът е вписан като износител на стоката.

Съгласно чл. 39, ал. 1 от ППЗДДС във връзка с чл. 37, ал. 2 от ЗДДС, когато доставчикът не се снабди с документите по чл. 21, ал. 1 от ППЗДДС до изтичането на календарния месец, следващ календарния месец, през който данъкът за доставката е станал изискуем, на основание чл. 39, ал. 1 от ППЗДДС се счита, че доставката е облагаема със ставка 20 на сто. В този случай данъкът се начислява от доставчика чрез издаване на протокол по чл. 117, ал. 2 от закона, който се издава в 15-дневен срок, считано от последния ден на календарния месец, следващ календарния месец, през който данъкът за доставката е станал изискуем (ал. 2 и 3 на чл. 39 от ППЗДДС).

Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка.

ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:

/ВЕНЦИСЛАВА ПЕТКОВА/