2_495-1/22.06.2016
ЗМДТ, чл.61н, ал.3
ЗМДТ, чл.61л, ал.3
В Дирекция ОДОП .... при ЦУ на НАП е постъпило писмено запитване с вх.№....2016 г. от Дирекция МДТ при община гр......./без изходящ номер/препратено от ТД на НАП ......
В запитването е описана следната фактическа обстановка:
На 27.01.2015 година .................., в качеството си на ЕТ".................., ЕИК.... е подал патентна декларация на 27.01.2015 г. за осъществяваната от него дейност-авторемонтни услуги в гр...... На 01.04.2015 г. на основание чл.61н, ал.3 от ЗМДТ подава декларация, с която декларира прекратяване на патентната дейност, като е посочил в декларацията дата на прекратяване на дейност 01.04.2015 г. След обработка в програмния продукт с тази дата задължението на лицето се променя и от годишно задължение, същото става дължимо за І и ІІ-ро тримесечие. На 13.04.2015 година ...............заплаща вноските за двете тримесечия, ведно с дължимите лихви. През 2016 г. лицето подава искане за възстановяване на вноската за второто тримесечие, както и молба от 30.05.2016 г. В молбата посочва, че никъде в декларацията не е дадено разяснение, нито служителката приела декларация му е обяснила, че като дата на прекратяване на дейността следва да се посочи последния работен ден, а не първия неработен ден. Към молбата си е приложил Декларация за прекратяване на осигуряването, в която декларира прекъсване на дейността от 01.04.2015 г., копие от отчета на касовия апарат за период 30.03.2012 -02.04.2015 г.с последна отразена дата в него 30.03.2015 г..
Въпросът, който сте поставили е: Следва ли на основание на приложените документи да възстановите вноската за второто тримесечие, независимо, че лицето само е посочило, че прекратява дейност от 01.04.2015 г.
Предвид разпоредбите на Закона за местните данъци и такси /ЗМДТ/ и Данъчно осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/ изразявам следното становище:
Съгласно чл. 61з от ЗМДТ, право пораждащия факт за облагане с патентен данък е извършването от физическите лица, респ. едноличните търговци на дейност посочена в приложение № 4 към ЗМДТ.
Според нормата на чл. 61л, ал. 3 от ЗМДТ, когато патентната дейност започва или се прекратява през течение на годината, с изключение на дейностите, посочени в т. 1 и 2 на приложение № 4, данъкът се определя пропорционално на броя на тримесечията на извършване на дейността, включително тримесечието на започване или прекратяване на дейността, т.е. ако е упражнявана дейност през тримесечието на прекратяване, независимо колко дни е извършвана, данък се дължи за цялото тримесечие, но когато такава не е извършвана липсва основание за дължимост на данъка. Изключение от това правило са дейностите "Места за настаняване с не по-вече от 20 стаи -1 и 2 звезди категоризация" и "Заведения за хранене и развлечения", за които данък се дължи за цялата година, независимо от времетраенето на извършване на дейността.
Съгласно чл.4, ал.1 и ал.3 от ЗМДТ установяването, обезпечаването на местните данъци се извършват от служителите на общинската администрация по реда на ДОПК, като в тези производства същите имат правата и задълженията на органи по приходите. По силата на чл.3 от ДОПК органите по приходите са длъжни да установят безпристрастно фактите и обстоятелствата от значение за правата, задълженията и отговорността на задължените лица в производствата по този кодекс, като издадените административни актове се основават на действителните факти от значение за случая.
За установяване действителната дата на прекратяване на дейността, съответно определяне на данъчните задължения, е възможно спрямо задълженото лице да се образува ревизионно производство по чл. 108, ал. 1 от ДОПК, в което с допустимите от кодекса способи за събиране и преценка на доказателства, може да се установи извършвана ли е дейност през второто тримесечие, факт който е от значение за определяне на патентния данък за 2015 г. Обстоятелството, че няма извършвани продажби на услуги не може да доведе автоматично до извода, че дейност през този ден не е извършвана. Следва да бъдат събрани всички относими доказателства.
Уведомяваме Ви, че при отправяне на запитвания, същите следва да бъдат подписани от лице, което има представителна власт по закон или пълномощие.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
На 27.01.2015 г. физическо лице, в качеството си на ЕТ ".................", ЕИК ...., е подало патентна декларация за осъществяваната от него дейност - авторемонтни услуги в гр. ..........
На 01.04.2015 г. на основание чл. 61н, ал. 3 от ЗМДТ същото лице подава декларация, с която декларира прекратяване на патентната дейност, като в декларацията е посочена дата на прекратяване на дейността 01.04.2015 г.
След обработка в програмния продукт с тази дата задължението на лицето се променя от годишно задължение в задължение, дължимо за I и II тримесечие.
На 13.04.2015 г. лицето заплаща вноските за двете тримесечия, заедно с дължимите лихви.
През 2016 г. лицето подава искане за възстановяване на вноската за второто тримесечие, както и молба от 30.05.2016 г. В молбата посочва, че в декларацията никъде не е дадено разяснение, нито служителката, приела декларацията, му е обяснила, че като дата на прекратяване на дейността следва да се посочи последният работен ден, а не първият неработен ден.
Към молбата са приложени:
- Декларация за прекратяване на осигуряването, в която е декларирано прекъсване на дейността от 01.04.2015 г.;
- копие от отчета на касовия апарат за периода 30.03.2012 г. - 02.04.2015 г., с последна отразена дата в него 30.03.2015 г.
Въпрос: Следва ли на основание на приложените документи да възстановите вноската за второто тримесечие, независимо, че лицето само е посочило, че прекратява дейност от 01.04.2015 г.?
Предвид разпоредбите на Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ) и Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) е изложено следното становище:
Съгласно чл. 61з от ЗМДТ право пораждащият факт за облагане с патентен данък е извършването от физическите лица, респективно едноличните търговци, на дейност, посочена в приложение № 4 към ЗМДТ.
Според чл. 61л, ал. 3 от ЗМДТ, когато патентната дейност започва или се прекратява през течение на годината, с изключение на дейностите, посочени в т. 1 и 2 на приложение № 4, данъкът се определя пропорционално на броя на тримесечията на извършване на дейността, включително тримесечието на започване или прекратяване на дейността. Това означава, че ако е упражнявана дейност през тримесечието на прекратяване, независимо колко дни е извършвана, данък се дължи за цялото тримесечие, а когато такава дейност не е извършвана, липсва основание за дължимост на данъка.
Изключение от това правило са дейностите "Места за настаняване с не повече от 20 стаи - 1 и 2 звезди категоризация" и "Заведения за хранене и развлечения", за които данък се дължи за цялата година, независимо от времетраенето на извършване на дейността.
Съгласно чл. 4, ал. 1 и ал. 3 от ЗМДТ установяването и обезпечаването на местните данъци се извършват от служителите на общинската администрация по реда на ДОПК, като в тези производства те имат правата и задълженията на органи по приходите.
По силата на чл. 3 от ДОПК органите по приходите са длъжни да установят безпристрастно фактите и обстоятелствата от значение за правата, задълженията и отговорността на задължените лица в производствата по този кодекс, като издадените административни актове се основават на действителните факти от значение за случая.
За установяване на действителната дата на прекратяване на дейността и съответно за определяне на данъчните задължения е възможно спрямо задълженото лице да се образува ревизионно производство по чл. 108, ал. 1 от ДОПК. В това производство, с допустимите от кодекса способи за събиране и преценка на доказателства, може да се установи извършвана ли е дейност през второто тримесечие, като този факт е от значение за определяне на патентния данък за 2015 г.
Посочено е, че обстоятелството, че няма извършвани продажби на услуги, не може автоматично да доведе до извода, че дейност през този ден не е извършвана. Следва да бъдат събрани всички относими доказателства.
Указано е също, че при отправяне на запитвания същите следва да бъдат подписани от лице, което има представителна власт по закон или по пълномощие.
Извод: Възстановяване на вноската за второто тримесечие не може да се извърши само въз основа на посочените в запитването документи и обстоятелства; необходимо е по реда на ДОПК да се установи действителното упражняване или неупражняване на дейност през второто тримесечие, като при наличие на дейност данък се дължи за цялото тримесечие, а при липса на дейност липсва основание за дължимост на данъка.
