Изх. №53-00-71/31.05.2018 г.
ЗКПО - чл. 12, ал. 5, т. 3, във вр. с §1, т. 8 и т. 9 от ДР
ЗКПО - чл. 195
ОТНОСНО: Облагане с данък при източника на технически услуги, във връзка с прилагането на разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството е регистрирано лице за целите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС). Деклариран и вписан основен предмет на дейност на дружеството е търговия на едро с парфюмерийни и козметични стоки. Получени са фактури за извършени услуги от регистрирано по ДДС дружество във Франция, с посочен в тях предмет: "поддръжка на уебсайт препратки и администриране на страници във Фейсбук"; "поддръжка на рекламна страница в Интернет".
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Посочените услуги следва ли да бъдат третирани като техническа услуга, по смисъла на ЗКПО?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По силата на чл. 195, ал. 1 от ЗКПО на облагане с данък при източника, който е окончателен, подлежат доходите на чуждестранни юридически лица от източник в страната, посочени в чл. 12, ал. 5 от същия закон, когато не са реализирани чрез място на стопанска дейност в Република България.
За да се квалифицира видът на възнаграждението е необходимо да се прецени естеството на извършената услуга, да се анализира сключеният договор (неприложен), уговорените права и задължения, както и действителната воля на страните.
Относно квалифицирането на дохода, следва да се имат предвид дефинициите на понятията за целите на данъчното облагане.
Понятието "възнаграждения за технически услуги" е дефинирано в §1, т. 9 от допълнителните разпоредби (ДР) на ЗКПО, където е определено, че това са плащания с източникРепублика България за монтаж или инсталиране на материални активи, както и всякакви услуги от консултантско естество и маркетингови проучвания, извършени от чуждестранно лице.
Действащият ЗКПО ограничава обхвата на възнагражденията за технически услуги, които са обект на облагане с данък при източника. Следователно от облагане отпадат ремонт, поддръжка и др. технически услуги.
В конкретният случай предметът на услугите е "поддръжка на уебсайт препратки и администриране на страници във Фейсбук" и "поддръжка на рекламна страница в Интернет". Предвид техния характер, считам че не е налице възнаграждение за технически услуги, начислено от местно юридическо лице на чуждестранно такова, поради което съответно не е налице и доход от източник в страната, за който е приложим редът за облагане, определен в чл. 195 от ЗКПО.
Обръщам внимание, че във връзка с ползването на сайта (платформата) по принцип биха възникнали доходи, начислени от местното юридическо лице в полза на чуждестранни юридически лица. За доходите, свързани с ползване на софтуер е приложима разпоредбата на чл. 12, ал. 5, т. 3 от ЗКПО във вр. с § 1, т. 8 от ДР на с.з. Аналогично на гореизложеното, или най-общо казано, при предоставяне за използване на продукт на авторско право или на индустриална собственост, начислените на чуждестранното лице доходи, се определят като такива по § 1, т. 8 от ДР на ЗКПО.
Необходимо е да имате предвид, че на основание чл. 4 и чл. 37, ал. 1 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), обективна проверка и конкретна преценка относно съдържанието и характера на услугите, които получавате от чуждестранни юридически лица и приложението на горепосочените правила може да се извърши в хода на административно производство, когато органът по приходите извършва съвкупен и цялостен анализ, съобразно установените факти и обстоятелства.
Дружеството е регистрирано по Закона за данък върху добавената стойност, с деклариран и вписан основен предмет на дейност "търговия на едро с парфюмерийни и козметични стоки". Получени са фактури за услуги от регистрирано по ДДС дружество във Франция, с предмет: "поддръжка на уебсайт препратки и администриране на страници във Фейсбук" и "поддръжка на рекламна страница в Интернет".
Въпрос: Посочените услуги следва ли да бъдат третирани като техническа услуга, по смисъла на ЗКПО?
Съгласно чл. 195, ал. 1 от ЗКПО на облагане с окончателен данък при източника подлежат доходите на чуждестранни юридически лица от източник в страната, посочени в чл. 12, ал. 5 от ЗКПО, когато не са реализирани чрез място на стопанска дейност в Република България.
За да се квалифицира видът на възнаграждението, е необходимо да се прецени естеството на извършената услуга, да се анализира сключеният договор (в случая неприложен), уговорените права и задължения, както и действителната воля на страните. При квалифицирането на дохода следва да се имат предвид дефинициите на понятията за целите на данъчното облагане.
Понятието "възнаграждения за технически услуги" е дефинирано в § 1, т. 9 от допълнителните разпоредби на ЗКПО, според което това са плащания с източник Република България за монтаж или инсталиране на материални активи, както и всякакви услуги от консултантско естество и маркетингови проучвания, извършени от чуждестранно лице.
Действащият ЗКПО ограничава обхвата на възнагражденията за технически услуги, които са обект на облагане с данък при източника. От облагане отпадат ремонт, поддръжка и други технически услуги.
В конкретния случай предметът на услугите е "поддръжка на уебсайт препратки и администриране на страници във Фейсбук" и "поддръжка на рекламна страница в Интернет". С оглед на техния характер се приема, че не е налице възнаграждение за технически услуги, начислено от местно юридическо лице на чуждестранно юридическо лице, поради което не е налице и доход от източник в страната, за който да е приложим редът за облагане по чл. 195 от ЗКПО.
Извод: Посочените услуги по поддръжка на уебсайт, препратки, администриране на страници във Фейсбук и поддръжка на рекламна страница в Интернет не се третират като възнаграждения за технически услуги по смисъла на ЗКПО и не подлежат на облагане с данък при източника по чл. 195 от ЗКПО.
Отделно се обръща внимание, че във връзка с ползването на сайта (платформата) по принцип биха могли да възникнат доходи, начислени от местното юридическо лице в полза на чуждестранни юридически лица. За доходите, свързани с ползване на софтуер, е приложима разпоредбата на чл. 12, ал. 5, т. 3 от ЗКПО във връзка с § 1, т. 8 от допълнителните разпоредби на ЗКПО. Аналогично, при предоставяне за използване на продукт на авторско право или на индустриална собственост, начислените на чуждестранното лице доходи се определят като такива по § 1, т. 8 от допълнителните разпоредби на ЗКПО.
Извод: Доходите, свързани с ползване на софтуер или други продукти на авторско право или индустриална собственост, се третират като доходи по § 1, т. 8 от допълнителните разпоредби на ЗКПО и за тях е приложим чл. 12, ал. 5, т. 3 от ЗКПО.
На основание чл. 4 и чл. 37, ал. 1 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс се посочва, че обективна проверка и конкретна преценка относно съдържанието и характера на услугите, които се получават от чуждестранни юридически лица, и приложението на горепосочените правила може да се извърши в хода на административно производство, когато органът по приходите извършва съвкупен и цялостен анализ съобразно установените факти и обстоятелства.
Извод: Окончателната преценка за характера на услугите и приложимия данъчен режим се прави от органите по приходите в рамките на административно производство, въз основа на съвкупен анализ на всички установени факти и обстоятелства.
