НАЦИОНАЛНА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ
ЦЕНТРАЛНО УПРАВЛЕНИЕ
1000 София, бул. "Княз Дондуков" № 52, тел: 0700 18 700, факс: (02) 9859 3099
Изх. № 24-38-25
Дата: 11.05.2015 год.
ЗКПО, чл. 62;
ЗКПО, чл. 63.
Относно: счетоводно отчитане и данъчно третиране по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) на правителствено дарение във връзка с изпълнение на проект за финансиране от фонд "Условия на труд"
В Централно управление на Националната агенция за приходите е постъпило Ваше писмо, препратено по компетентност и заведено с вх. № 24-38-25/21.03.2015 г. и № М-24-38-27/24.03.2015 г., в което е описана следната фактическа обстановка:
"А"ЕООД е кандидатствало във фонд "Условия на труд" с проект за финансиране. Общата стойност на проекта е 55 х.лв., като самоучастието на дружеството е в размер на 47 х.лв., а средствата от фонд "Условия на труд" са в размер на 8 х.лв.
Съгласно проекта дружеството следва да извърши подмяна на покрив, ремонт на фасадни стени и поставяне на термопанели на съществуваща сграда, която е негова собственост и се използва в дейността му.
До 20.10.2014 г. проектът е изпълнен. До 31.12.2014 г. фонд "Условия на труд" не е превел суми по сметката на дружеството. Парите е следвало да бъдат преведени през месец март 2015 г.
Въпросите, които поставяте, са следните:
- Какво следва да бъде осчетоводяването на извършените ремонтни дейности и как това ще се отрази в счетоводния и данъчния амортизационен план?
- След получаване на средствата от фонда през март 2015 г. как ще се отрази осчетоводяването на финансирането и как ще бъдат начислени съответните счетоводни и данъчни амортизации на актива, както и приходът от финансиране доколко ще бъде признат?
- Следва ли да се извършва преобразуване за данъчни цели на счетоводния финансов резултат за 2014 г. и 2015 г. и ако следва - кое е нормативното основание за това?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите (ЗНАП), изразявам следното становище по поставените от Вас въпроси:
С оглед на това, че част от въпросите са свързани с прилагане на счетоводното законодателство, запитването Ви беше изпратено за становище до дирекция "Данъчна политика" при Министерство на финансите, която на основание чл. 33, т. 4 от Устройствения правилник на Министерство на финансите притежава правомощие да изготвя становища по прилагане на счетоводното законодателство. С писмо изх. № 24-00-52/19.03.2015 г. (вх. № 96-00-65#7/23.03.2015г. по описа на ЦУ на НАП) дирекция "Данъчна политика" изрази становище по поставените от Вас счетоводни въпроси, копие от което Ви изпращам.
С оглед изразеното от дирекция "Данъчна политика" становище следва да се посочи, че не възниква необходимост от преобразуване да данъчни цели на счетоводния финансов резултат. Това е така, защото съгласно ЗКПО данъчният финансов резултат се определя чрез преобразуване за данъчни цели на счетоводния финансов резултат, а по отношение на конкретния случай ЗКПО не регламентира специални данъчни правила, различни от счетоводните такива. Следователно отчетената като текущ разход сума на ремонтните дейности и признатите в периода на получаването им приходи от финансиране се признават за данъчни цели в годината на счетоводното им отчитане.
Корекции в стойностите на данъчния амортизируем актив (сграда) също не следва да се извършват с оглед на това, че според становището на дирекция "Данъчна политика" сумата на разходите за ремонтните дейности следва да се отчете като разход за периода и с нея не следва да се увеличава балансовата стойност на актива, както и че финансирането от фонд "Условия на труд" е определено като правителствено дарение, получено като компенсация за минали разходи и загуби, а не като дарение, свързано с амортизируеми активи.
Приложение: Копие на писмо вх. № 96-00-65#7/23.03.2015г. по описа на ЦУ на НАП.
зам. Изпълнителен Директор НА НАП:
/ГАЛЯ ДИМИТРОВА/
за приключване, ВиО
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
- "А" ЕООД е кандидатствало във фонд "Условия на труд" с проект за финансиране.
- Общата стойност на проекта е 55 хил. лв., като самоучастието на дружеството е 47 хил. лв., а средствата от фонд "Условия на труд" са 8 хил. лв.
- Съгласно проекта дружеството следва да извърши подмяна на покрив, ремонт на фасадни стени и поставяне на термопанели на съществуваща сграда, която е негова собственост и се използва в дейността му.
- До 20.10.2014 г. проектът е изпълнен.
- До 31.12.2014 г. фонд "Условия на труд" не е превел суми по сметката на дружеството.
- Парите е следвало да бъдат преведени през месец март 2015 г.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос: Какво следва да бъде осчетоводяването на извършените ремонтни дейности и как това ще се отрази в счетоводния и данъчния амортизационен план?
Въпрос: След получаване на средствата от фонда през март 2015 г. как ще се отрази осчетоводяването на финансирането и как ще бъдат начислени съответните счетоводни и данъчни амортизации на актива, както и приходът от финансиране доколко ще бъде признат?
Въпрос: Следва ли да се извършва преобразуване за данъчни цели на счетоводния финансов резултат за 2014 г. и 2015 г. и ако следва - кое е нормативното основание за това?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, след съобразяване на относимата нормативна уредба, е изразено следното становище:
Тъй като част от въпросите са свързани с прилагане на счетоводното законодателство, запитването е изпратено за становище до дирекция "Данъчна политика" при Министерство на финансите, която по силата на чл. 33, т. 4 от Устройствения правилник на Министерство на финансите има правомощие да изготвя становища по прилагане на счетоводното законодателство.
С писмо изх. № 24-00-52/19.03.2015 г. (вх. № 96-00-65#7/23.03.2015 г. по описа на ЦУ на НАП) дирекция "Данъчна политика" е изразила становище по поставените счетоводни въпроси, като копие от това писмо се изпраща на запитващия.
С оглед на становището на дирекция "Данъчна политика" се посочва, че не възниква необходимост от преобразуване за данъчни цели на счетоводния финансов резултат.
Основанието за това е, че съгласно Закона за корпоративното подоходно облагане данъчният финансов резултат се определя чрез преобразуване за данъчни цели на счетоводния финансов резултат, но по конкретния случай ЗКПО не предвижда специални данъчни правила, различни от счетоводните.
Следователно:
- Отчетената като текущ разход сума на ремонтните дейности се признава за данъчни цели в годината на счетоводното й отчитане.
- Признатите в периода на получаването им приходи от финансиране също се признават за данъчни цели в годината на счетоводното им отчитане.
Корекции в стойностите на данъчния амортизируем актив (сграда) не следва да се извършват, тъй като според становището на дирекция "Данъчна политика":
- Сумата на разходите за ремонтните дейности следва да се отчете като разход за периода и с нея не следва да се увеличава балансовата стойност на актива.
- Финансирането от фонд "Условия на труд" е определено като правителствено дарение, получено като компенсация за минали разходи и загуби, а не като дарение, свързано с амортизируеми активи.
Извод: За 2014 г. и 2015 г. не се извършва преобразуване на счетоводния финансов резултат за данъчни цели по реда на ЗКПО; разходите за ремонт се признават като текущ разход за периода и не увеличават данъчната стойност на сградата, а полученото финансиране от фонд "Условия на труд" се третира като правителствено дарение за минали разходи и се признава за данъчни цели в годината на счетоводното му отчитане, без да се прилагат специални данъчни правила, различни от счетоводните.
