НАП: Задължителна регистрация по ЗДДС на физическо лице, извършващо услуги по визуални ефекти за данъчно задължено лице от трета страна

Изх. №20-00-395

26.07.2022 г.

чл. 3, ал. 1 от ЗДДС

чл. 21, ал. 1 от ЗДДС

чл. 21, ал. 2 от ЗДДС

чл. 21, ал. 5 от ЗДДС

чл. 96, ал. 1 от ЗДДС

чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС

Фактическата обстановка, изложена в запитванeто, е следната:

В качеството си на физическо лице имате регистрация, като самоосигуряващо се лице, свободна професия. Предстои да извършвате дейност от България, за дружество установено в трета страна (САЩ). Дружеството няма представителство в България.

Дейността, която възнамерявате да извършвате е визуални ефекти за създаване на филм. Услугата ще се извършва през електронна платформа, онлайн.

Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:

1. Доставките включват ли се в облагаемият оборот за задължителна регистрация по ЗДДС и при достигане на оборот от 50 000,00 лв. от извършваните услуги, следва ли физическо лице да се регистрира по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС?

2. Физическото лице подлежи ли на задължителна регистрация по чл. 97а от ЗДДС във връзка с услугите, които предстои да извърши за американското дружество?

Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:

По смисъла на чл. 3, ал. 1 от ЗДДС, данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. Дефиниция на понятието "независима икономическа дейност" е дадено в ал. 2 на чл. 3 от закона - независима икономическа дейност е дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, включително в областта на минното дело и селското стопанство, както и упражняването на свободна професия, включително на частен съдебен изпълнител и нотариус. Независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него.

При условие, че в качеството си на физическо лице, извършвате нееднократно подобни услуги (визуални ефекти за създаване на филм) и получавате редовен доход от тях, то Вие се явявате данъчно задължено лице по смисъла на закона и за Вас ще възникне задължение за регистрация по ЗДДС, ако отговаряте на условията за задължителна регистрация по ЗДДС.

Регистрация по ЗДДС на основание чл. 96, ал. 1 от ЗДДС:

Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000,00 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът. Облагаем оборот по смисъла на ал. 2 е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:

1. облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;

2. доставки на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС и

3. доставки на застрахователни услуги по чл. 47 от ЗДДС.

По отношение определянето на облагаемия оборот за целите на задължителната регистрация по чл. 96 от ЗДДС се взема предвид сумата на данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите със ставка нула. Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9 от ЗДДС, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.

Предвид цитираните разпоредби, за да се прецени дали извършваните от Вас доставки на услуги формират оборот за регистрация по реда на ЗДДС, следва да се определи характерът на тези доставки, т.е. дали същите са облагаеми на основание чл.12 от ЗДДС, или представляват освободени доставки, попадащи в обхвата на регламентираните в глава четвърта от ЗДДС доставки. В тази връзка на първо място следва да се квалифицира естеството на доставките, които Вие извършвате, както и къде е мястото на изпълнение на тези доставки съгласно разпоредбите на ЗДДС.

Видно от определението, за да бъде една доставка облагаема за целите на ЗДДС и да формира оборот за задължителна регистрация по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, то същата следва да е с място на изпълнение на територията на страната и да не е сред изрично посочените в глава четвърта от ЗДДС "Освободени доставки и придобивания". В глава четвърта от ЗДДС няма предвидени разпоредби съгласно които извършваните услуги (визуални ефекти за създаване на филм) да бъдат квалифицирани, като освободени доставки по ЗДДС.

Общите правила за определяне на мястото на изпълнение при доставка на услуга се съдържат в разпоредбите на чл. 21, ал. 1 и чл. 21, ал. 2 от ЗДДС. Мястото на изпълнение е обусловено от получателя на съответната услуга - дали е данъчно задължено или данъчно незадължено лице. Разпоредбите на чл. 21, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС са аналогични на разпоредбите на чл. 44 и 45 от Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 година относно общата система на данъка върху добавената стойност (Директива 2006/112/ЕО).

Съгласно разпоредбата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.

В случай, че получателят на услугата (дружеството установено в САЩ) има качеството на данъчно задължено лице, ще е приложима разпоредбата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, съгласно която мястото на изпълнение на доставката следва да се определи там, където получателят е установил независимата си икономическа дейност.

В действащите ЗДДС и Правилник за прилагане на закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС) не са регламентирани документите, които са необходими за доказване статута на получателя - дали той е данъчнозадължено лице или данъчно незадължено лице. Такива доказателства са установени в Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност, в сила от 01.07.2011 г. Регламентът е задължителен и се прилага пряко във всички държави-членки.

За определяне статута на получателя на услугите като данъчно задължено лице, в регламента са установени доказателствата, които доставчикът следва да получи от получателя. Тези документи са различни в зависимост от това, къде е установен получателя - в Общността или извън нея.

Текста на разпоредбата на чл. 18, ал. 3 от Регламент 282/2011 гласи, че:

Освен ако не разполага с информация за противното, доставчикът на услуги може да счита, че получател, установен извън Общността, има статут на данъчнозадължено лице:

а) ако получи от получателя удостоверение, издадено от компетентния данъчен орган на получателя, в потвърждение на факта, че получателят извършва стопанска дейност, с цел да му се предостави възможност да получи възстановяване на ДДС по силата на Директива 86/560/ЕИО на Съвета от 17 ноември 1986 г. относно хармонизиране на законодателствата на държавите-членки в областта на данъците върху оборота - правила за възстановяване на данъка върху добавената стойност на данъчнозадължени лица, които не са установени на територията на Общността;

б) когато получателят не разполага с това удостоверение, ако доставчикът разполага с идентификационния номер по ДДС или подобен номер, изпълняващ същата функция, предоставен на получателя от страната по установяване и използван за идентифициране на данъчнозадължени лица или с всяко друго доказателство за това, че получателят е данъчнозадължено лице и ако доставчикът извърши проверка в разумна степен на точността на информацията, предоставена му от получателя, с помощта на обичайните търговски мерки за сигурност като мерките, свързани с проверките на самоличността и на плащанията.

Проверка в разумна степен на точността на информацията, предоставена от получателя следва да включва например проверки в публичните регистри, събиране на информация за получателя, установяване на контакт с управителите или с други лица с ръководни функции на получателя и др. Степента на задълбоченост на проверката е в зависимост от характера на търговските взаимоотношения между страните по сделката - дали същите са с инцидентен или с траен и системен характер.

Предвид изложеното, за извършването на посочените в запитването услуги с получател на услугата - лице, установено извън ЕС, което е данъчно задължено лице, определено по посочения по-горе ред, се прилага разпоредбата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС. Мястото на изпълнение на доставките ще бъде извън територията на страната (на територията на САЩ) и тези доставки няма да попаднат в обхвата на облагаемите доставки по смисъла на чл. 12 от ЗДДС, съответно няма да формира оборот за задължителна регистрация по чл.96 от ЗДДС.

Ако получател по доставката, установен извън ЕС е данъчно незадължено лице ще е приложима разпоредбата на чл. 21, ал. 5, т. 2, б. "а", "в" или "г" от ЗДДС и отново мястото на изпълнение на доставките ще бъде извън територията на страната (на територията на САЩ). И в двете хипотези доставките не са облагаеми по реда на чл. 12 от ЗДДС, а се определят като такава, с място на изпълнение извън територията на страната (територията на САЩ, където е установен получателя) и физическото лице не формира оборот за регистрация по чл. 96 от ЗДДС. Дори и стойността на данъчните основи на извършените доставки, които са с място на изпълнение извън България да надхвърли прага от 50 000,00 лева, не възниква задължение за регистрация по чл. 96 от ЗДДС и начисляване на български косвен данък (ДДС).

Ако обаче получателят, лице от трета страна разполага с постоянен обект на територията на страната, и услугата е предоставена на този постоянен обект, гореизложеното е неприложимо.

Регистрация по ЗДДС на основание чл. 97а от ЗДДС:

Съгласно чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС на регистрация по закона подлежи всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6 от ЗДДС, установено на територията на страната, което предоставя услуги по чл. 21, ал. 2 от ЗДДС с място на изпълнение на територията на друга държава членка.

По силата на чл. 97а, ал. 4 от ЗДДС, за лицата по ал. 1 и 2 възниква задължение за подаване на заявление за регистрация по този закон не по-късно от 7 дни преди датата, на която данъкът за доставката става изискуем (авансово плащане или данъчно събитие), като данъчната основа на получената услуга подлежи на облагане с данък.

От изложеното по-горе бе изяснено, че доставките които предстоят да бъдат извършени от физическото лице за дружество, което е установено в САЩ (трета страна), независимо дали получателят има качеството на данъчно задължено лице или данъчно незадължено лице ще са с място на изпълнение на територията на трета страна (САЩ).

В случаите на доставки на услуги с място на изпълнение на територията на трета страна не възниква и задължение за регистрация по реда на чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС, тъй като съгласно посочената разпоредба задължението за регистрация се отнася до услуги по чл. 21, ал. 2, но с място на изпълнение на територията на друга държава членка. За физическото лице няма да възникне задължение за регистрация по чл. 97а от ЗДДС, тъй като място на изпълнение на услугите ще е на територията на трета страна, а не на територията на ЕС.

Ако обаче получателят, лице от трета страна разполага с постоянен обект на територията на държава членка и услугата е предоставена на този постоянен обект, гореизложеното е неприложимо.