ОТНОСНО:Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше запитване с вх. № 96-00-225/15.09.2022 г., относно прилагане на ЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружество се занимава с производство и монтиране на печатни плаки. Регистрирано е по ЗДДС и поради естеството си на работа извършва внос на материали от трети страни.
При извършване на внос от трета страна чрез митнически представител има издадена митническа декларация на името на дружеството като вносител. В същата е посочен размерът на данъка върху добавената стойност. В декларацията е записано, че условията на доставката по Инкотермс е "DDP", като продавачът поема абсолютно всички разноски по доставката, т.е., продавачът е заплатил ДДС по вноса и същият не се дължи от дружеството. От митническото представителство са Ви уведомили, че българското дружество няма задължения за плащане при този внос.
Поставени са следните въпроси:
- Трябва ли да се отрази митническата декларация в дневника за покупки по ЗДДС,
тъй като е издадена на името на дружеството?
2. Ако отговорът на първи въпрос е да, с каква стойност - нула или с посочения в същата декларация размер на данъка следва да се отрази?
3. Ако стойността на ДДС е нула, а митническата декларация е издадена на името на дружеството, кой ще ползва данъчния кредит по вноса, който вероятно е включен в цената от доставчика?
Към запитването сте приложили и копие на покупната фактура и горецитираната митническа декларация.
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство изразявам следното становище:
По първи и втори въпрос:
Съгласно разпоредбата на чл. 56 от закона, начисляването на данъка при внос по чл. 16 от същия се извършва от митническите органи, като размерът на данъка се взема под отчет по реда, определен за митническото задължение.
На основание чл. 56, ал. 1, изречение второ от Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС), при внос на стоки, в дневника за покупките за съответния данъчен период се посочва документът, удостоверяващ приключването на митническите формалности.
Митническата декларация се отразява в дневника за покупки като в колона "Вид на документа" се попълва код "07" "Митническа декларация/митнически документ, удостоверяващ приключването на митническите формалности"; в колона 10 от дневника "ДО на получените доставки, ВОП, получени доставки по чл. 82, ал. 2-6 от ЗДДС, вносът, както и ДО на получените доставки, използвани за извършването на доставки по чл. 69, ал. 2 от ЗДДС с право на пълен данъчен кредит" се посочва данъчната основа по вноса (при внос на стоки по чл. 16, ал. 3 от закона данъчната основа се определя по реда на чл. 26 от с.з.); и в колона 11 от дневника за покупките "ДДС с право на пълен данъчен кредит" следва да се посочи размерът на начисления от митническите органи данък върху добавената стойност, посочен в съответния митнически документ по вноса.
По трети въпрос:
В приложеното от Вас копие на митнически документ е посочен размер на начисления данък върху добавената стойност по вноса, който размер на данъка би могъл да е основание за упражняване на правото на данъчен кредит.
За да е налице право на данъчен кредит за платения данък по вноса, следва да са изпълнени кумулативно следните условия:
1. Стоките, предмет на вноса се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки (чл. 69, ал. 1, т. 2 от закона);
2. Лицето да притежава митнически документ за внос, в който същото да е посочено като вносител и данъкът да е внесен по реда на чл. 90, ал. 1 в случаите на внос по чл. 16 от материалния закон (чл. 71, т. 3 от ЗДДС).
Съгласно чл. 90, ал. 1 от ЗДДС, в случаите на внос, вносителят на стоките внася ефективно начисления от митническите органи данък в държавния бюджет по сметка на съответното митническо учреждение, оформящо вноса.
Видно от гореизложеното, за да упражните правото си на данъчен кредит на основание чл. 71, т. 3 от ЗДДС, освен наличието на митническа декларация, в която дружеството е вписано като вносител (с каквато в случая на запитването разполагате и сте приложили към същото), във връзка с чл. 90, ал. 1 от с.з. следва да удостоверите, че данъкът е внесен от българското дружество вносител или за негова сметка по съответната сметка на Агенция "Митници". В противен случай, условията на чл. 71 т. 3 от закона няма да са изпълнени и за дружеството - купувач на стоката няма да възникне право на приспадане на данъчен кредит.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: Дружество, регистрирано по ЗДДС, извършва производство и монтиране на печатни плаки и поради естеството на дейността си внася материали от трети страни. При внос чрез митнически представител е издадена митническа декларация на името на дружеството като вносител, в която е посочен размерът на данъка върху добавената стойност. В декларацията е отбелязано, че условията на доставката по Инкотермс са "DDP", при което продавачът поема всички разноски по доставката, включително заплащането на ДДС по вноса, поради което данъкът не се дължи от дружеството. От митническото представителство е съобщено, че българското дружество няма задължения за плащане при този внос. Към запитването са приложени копие на покупната фактура и на митническата декларация.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Трябва ли да се отрази митническата декларация в дневника за покупки по ЗДДС, тъй като е издадена на името на дружеството?
Въпрос 2: Ако отговорът на първи въпрос е да, с каква стойност - нула или с посочения в същата декларация размер на данъка следва да се отрази?
Въпрос 3: Ако стойността на ДДС е нула, а митническата декларация е издадена на името на дружеството, кой ще ползва данъчния кредит по вноса, който вероятно е включен в цената от доставчика?
По първи и втори въпрос
Съгласно чл. 56 от ЗДДС, начисляването на данъка при внос по чл. 16 от закона се извършва от митническите органи, като размерът на данъка се взема под отчет по реда, определен за митническото задължение.
На основание чл. 56, ал. 1, изречение второ от ППЗДДС, при внос на стоки в дневника за покупките за съответния данъчен период се посочва документът, удостоверяващ приключването на митническите формалности.
Митническата декларация се отразява в дневника за покупки, като:
- в колона "Вид на документа" се попълва код "07" - "Митническа декларация/митнически документ, удостоверяващ приключването на митническите формалности";
- в колона 10 "ДО на получените доставки, ВОП, получени доставки по чл. 82, ал. 2-6 от ЗДДС, вносът, както и ДО на получените доставки, използвани за извършването на доставки по чл. 69, ал. 2 от ЗДДС с право на пълен данъчен кредит" се посочва данъчната основа по вноса (при внос на стоки по чл. 16, ал. 3 от закона данъчната основа се определя по реда на чл. 26 от ЗДДС);
- в колона 11 "ДДС с право на пълен данъчен кредит" се посочва размерът на начисления от митническите органи данък върху добавената стойност, отразен в съответния митнически документ по вноса.
Извод: Митническата декларация, издадена на името на дружеството, следва да се отрази в дневника за покупки с данъчната основа по вноса в колона 10 и с размера на начисления от митническите органи ДДС, посочен в декларацията, в колона 11.
По трети въпрос
В приложеното копие на митническия документ е посочен размер на начисления данък върху добавената стойност по вноса. Този размер на данъка може да бъде основание за упражняване на право на данъчен кредит, ако са изпълнени кумулативно следните условия:
- стоките, предмет на вноса, се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки - чл. 69, ал. 1, т. 2 от ЗДДС;
- лицето притежава митнически документ за внос, в който е посочено като вносител, и данъкът е внесен по реда на чл. 90, ал. 1 в случаите на внос по чл. 16 от ЗДДС - чл. 71, т. 3 от ЗДДС.
Съгласно чл. 90, ал. 1 от ЗДДС, в случаите на внос вносителят на стоките внася ефективно начисления от митническите органи данък в държавния бюджет по сметка на съответното митническо учреждение, оформящо вноса.
За да се упражни правото на данъчен кредит на основание чл. 71, т. 3 от ЗДДС, освен наличието на митническа декларация, в която дружеството е вписано като вносител, следва, във връзка с чл. 90, ал. 1 от ЗДДС, да се удостовери, че данъкът е внесен от българското дружество вносител или за негова сметка по съответната сметка на Агенция "Митници".
В противен случай условията на чл. 71, т. 3 от ЗДДС няма да са изпълнени и за дружеството - купувач на стоката няма да възникне право на приспадане на данъчен кредит.
Извод: Право на данъчен кредит за ДДС по вноса възниква за дружеството само ако данъкът, начислен с митническия документ, е действително внесен от него или за негова сметка по сметка на Агенция "Митници"; при липса на такова плащане дружеството - купувач не може да приспада данъчен кредит по този внос.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка. В случай че в производство по ДОПК бъде установена различна фактическа обстановка, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
