НАП: Данъчно третиране по ЗДДФЛ при безвъзмездно прехвърляне на право за придобиване на МПС по договор за финансов лизинг

В запитване до Националната агенция за приходите е изложена следната фактическа обстановка:

Като физическо лице сте сключили договор за финансов лизинг с клауза за придобиване на собственост върху моторно превозно средство (товарен автомобил) след изплащане на всички лизингови вноски и остатъчната му стойност. По банков път сте превели последната лизингова вноска и остатъчната стойност на МПС. След това сте се възползвали от възможността да прехвърлите правото си за придобиване на собствеността върху същото МПС чрез изрично писмено уведомление до лизингодателя, в което сте посочили друго лице, на което лизингодателят да прехвърли автомобила. Автомобилът е придобит от лице, което не е свързано с Вас като лизингополучател. Твърдите, че не сте получили каквото и да е заплащане от лицето, придобило собствеността върху автомобила, чиято остатъчна стойност също е била заплатена от Вас и за Ваша сметка. Към запитването са приложени договор за финансов лизинг, банкови извлечения, уведомление до лизингодателя и договор за прехвърляне на собствеността върху МПС.

Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:

Въпрос: Дали за Вас възникват данъчни задължения по реда на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)?

На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите и въз основа на описаната фактическа обстановка и относимата нормативна уредба е изразено следното становище:

Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. Съгласно чл. 16, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно съгласно разпоредбите на този закон.

Общият принцип за придобиване на доходите е уреден в чл. 11, ал. 1 от ЗДДФЛ, според който, ако не е предвидено друго в закона, доходът се смята за придобит на датата на:

• плащането - при плащане в брой;
• заверяването на сметката на получателя на дохода или получаването на чека - при безналично плащане;
• получаването на престацията - за непаричен доход.

Предвид изложеното в запитването, доколкото Вие безвъзмездно сте прехвърлили правото да придобиете автомобила, след като сте изплатили всички лизингови вноски и остатъчната му стойност по договора за финансов лизинг, в тази хипотеза не е налице придобит доход. Поради това не възниква данъчно третиране по ЗДДФЛ и не възниква задължение за подаване на годишна данъчна декларация по реда на същия закон.

Извод: При описаното безвъзмездно прехвърляне на правото за придобиване на автомобила не се формира облагаем доход по ЗДДФЛ и за Вас не възниква задължение за подаване на годишна данъчна декларация по този закон.

Обърнато е внимание, че съгласно чл. 77 от ЗДДФЛ при определяне на задълженията на лицата по този закон в случаите на сделки между свързани лица, на сделки, сключени при условия, чието изпълнение води до отклонение от данъчно облагане и прилагане на пазарни цени, трансфери, свързани с определена база, както и за лихви по финансов лизинг, се прилагат съответно разпоредбите за предотвратяване на отклонението от данъчно облагане от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).

Съгласно чл. 15 от ЗКПО, когато свързани лица осъществяват търговските и финансовите си взаимоотношения при условия, които оказват влияние върху размера на данъчната основа и се отличават от условията между несвързани лица, данъчната основа се определя и се облага с данък при условията, които биха възникнали за несвързани лица.

Данъчното третиране при допуснато отклонение от данъчно облагане е регламентирано в чл. 16 от ЗКПО. Съгласно чл. 16, ал. 1 от ЗКПО, когато една или повече сделки, включително между несвързани лица, са сключени при условия, чието изпълнение води до отклонение от данъчно облагане, данъчната основа се определя, без да се вземат под внимание тези сделки, някои техни условия или тяхната правна форма. Взема се под внимание данъчната основа, която би се получила при извършване на обичайна сделка от съответния вид по пазарни цени, насочена към постигане на същия икономически резултат, но която не води до отклонение от данъчно облагане.

Посочено е, че отклонението от данъчно облагане може да се изразява в различни способи, чрез които данъчно задълженото лице се опитва да представи реализираните от него печалби или доходи като необлагаеми или да насочи печалбата или дохода към друго лице, което поради една или друга причина не дължи данък или дължи по-нисък данък върху тях. Поради това във всеки конкретен случай е необходимо да се проследят в цялост взаимоотношенията между лицата с оглед установяване дали се касае за поведение, дължащо се на значими действителни стопански или други причини. Ако такива липсват, е възможно да се приеме, че взаимоотношенията се осъществяват при условия, водещи до отклонение от данъчно облагане.

Съгласно чл. 16, ал. 3 от ЗКПО, когато чрез привидна сделка се прикрива друга сделка, данъчното задължение се определя при условията на прикритата сделка.

Уведомено е, че е възможно факти и обстоятелства, които могат да бъдат уточнени единствено в рамките на производство по извършване на проверка или ревизия по реда на ДОПК, да дадат основание за третиране, различно от изложеното.

Извод: При наличие на сделки или взаимоотношения, които водят до отклонение от данъчно облагане или прикриват друга сделка, се прилагат разпоредбите на чл. 15 и чл. 16 от ЗКПО, като евентуално различно данъчно третиране може да бъде установено само в рамките на проверка или ревизия по ДОПК.