Изх. № ЕП-04-19-592#1
Дата: 26.07.2021 год.
ЗДДС, чл. 133, ал. 5;
ЗДДС, чл. 113, ал. 6;
ДР на ЗДДС, § 1, т. 63;
ПЗР на ЗИД на ЗДДС, § 5, ал. 1;
ПЗР на ЗИД на ЗДДС, § 67, ал. 4;
ПЗР на ЗИД на ЗДДС, § 67, ал. 5.
ОТНОСНО: Прилагане на чл. 133, ал. 5 и 6 от Закона за данък върху добавената стойност(ЗДДС) и § 67, ал. 4 от Преходните и заключителните разпоредби (ПЗР) на Закона за изменение и допълнение на ЗДДС, ДВ, бр. 105 от 2020 г.
Във връзка с Ваше писмо, препратено по компетентност от дирекция "Данъчна политика" при Министерство на финансите, с вх. № ............. по описа на Централно управление на Националната агенция за приходите (НАП), в което излагате аргументи за несъобразяване с наличието на споразумение за взаимопомощ, сходно по обхват с Директива 2010/24/ЕС на Съвета от 16 март 2010 г. относно взаимната помощ при събиране на вземания, свързани с данъци, такси и други мерки (ОВ, L 84/1 от 31 март 2010 г.), (Директива 2010/24/ЕС) и Регламент (ЕС) № 904/2010 на Съвета от 7 октомври 2010 г. относно административното сътрудничество и борбата с измамите в областта на данъка върху добавената стойност(ОВ, L 268/1 от 12 октомври 2010 г.), (Регламент (ЕС) No 904/2010), каквото според Вас е Споразумението за търговия и сътрудничество между Европейския съюз и Европейската общност за атомна енергия, от една страна, и Обединеното кралство Великобритания и Северна Ирландия,от друга страна,и въвеждане на изискване в ЗДДС за определяне на акредитиран представител при регистрация по този закон на данъчно задължени лица, които са установени по седалище и адрес на управление в Обединено кралство Великобритания, Ви уведомявам следното:
Съгласно чл. 133, ал. 5 и 6 от ЗДДС (изм. - ДВ, бр. 104 от 08.12.2020 г., в сила от 01.07.2021 г.) чуждестранно лице, което не е установено по седалище и адрес на управление и по постоянен обект на територията на Европейския съюз, но е установено в трета страна, с която Европейският съюз не е сключил споразумение за взаимопомощ, сходно по обхват с Директива 2010/24/ЕС и Регламент (ЕС) № 904/2010, и е избрало да се регистрира на основание и по реда на чл. 154 за прилагане на режим извън Съюза или чл. 156 за прилагане на режим в Съюза, се регистрира чрез акредитиран представител. Когато лице по ал. 1, 2 и 5 на чл. 133 от ЗДДС е установено в друга държава членка или в трета страна, с която Европейският съюз е сключил споразумение за взаимопомощ, сходно по обхват с Директива 2010/24/ЕС и Регламент (ЕС) № 904/2010, регистрацията се извършва по общия ред или по специалния ред на глава осемнадесета от ЗДДС. В тези случаи законът предоставя на чуждестранното лице правна възможност да посочи акредитиран представител.
Видно от разпоредбата на § 1, т. 63 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС (изм. - ДВ, бр. 104 от 08.12.2020 г., в сила от 01.01.2021 г.) "трета страна, с която Европейският съюз има правни инструменти за взаимопомощ" е трета страна, с която Съюзът е сключил споразумение за взаимопомощ, сходно по обхват с Директива 2010/24/ЕС и Регламент (ЕС) № 904/2010.
Съгласно § 67, ал. 4 и 5 от ПЗР на ЗИД на ЗДДС (ДВ, бр. 104 от 08.12.2020 г., в сила от 01.01.2021 г.) данъчно задължено лице, регистрирано по реда на чл. 96, 97, 99 или чл. 100, ал. 1, 2 и 3 от ЗДДС, установено по седалище и адрес на управление в Обединено кралство Великобритания или в трета страна, с която Европейският съюз не е сключил споразумение за взаимопомощ, сходно по обхват с Директива 2010/24/ЕС и Регламент (ЕС) № 904/2010, се счита за регистрирано по закона, ако определи акредитиран представител по чл. 133 и уведоми писмено компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите в срок до 31 март 2021 г. включително, а данъчно задължено лице, регистрирано по реда на чл. 98 от ЗДДС, установено по седалище и адрес на управление в Обединено кралство Великобритания, се счита за регистрирано по реда на чл. 96, ал. 9 от ЗДДС, ако определи акредитиран представител по чл. 133 от същия закон до 15 януари 2021 г. включително. Съгласно § 5, ал. 1 от Преходните и заключителни разпоредби на Закона за изменение и допълнение на ЗДДС (ДВ, бр. 107 от 08.12.2020 г.) данъчно задължено лице, регистрирано по реда на чл. 97б, установено по седалище и адрес на управление в Обединеното кралство Великобритания и Северна Ирландия, се смята за регистрирано по реда на чл. 96, ал. 9 от ЗДДС, ако определи акредитиран представител по чл. 133 от същия закон до 15 януари 2021 г. включително, с изключение на случаите, когато в този срок се регистрира по чл. 154 от ЗДДС или в друга държава членка за прилагане на режим извън Съюза и уведоми за това до 15 януари 2021 г. включително териториалната дирекция на Националната агенция за приходите - София.
С изменените редакции на чл. 133, ал. 5 и 6 от ЗДДС, § 1, т. 63 от Допълнителните разпоредби на закона и новата разпоредба на § 67, ал. 4 и 5 от ПЗР на ЗИД на ЗДДС (ДВ, бр. 104 от 08.12.2020 г.) след 15 януари 2021 г. (за регистрираните по ЗДДС лица, които са установени по седалище и адрес на управление в Обединено кралство Великобритания) и след 31 март 2021 г. (за регистрираните лица по ЗДДС, установени по седалище и адрес на управление в трета страна) е регламентирано, че за да се счита за регистрирано по ЗДДС едно дружество, което е установено по седалище и адрес на управление в трета страна, с която Европейският съюз не е сключил споразумение за взаимопомощ, сходно по обхват с Директива 2010/24/ЕС и Регламент (ЕС) № 904/2010, същото следва да е заявило акредитиран представител пред компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите.
В Решение за изпълнение (ЕС) 2021/942 на Комисиятаот 10 юни 2021 година за определяне на правила за прилагането на Директива 2006/112/ЕО на Съвета по отношение на утвърждаването на списъка на третите държави, с които Съюзът е сключил споразумение за взаимопомощ, сходно по обхват с Директива 2010/24/ЕС на Съвета и Регламент (ЕС) № 904/2010 на Съвета (Решение за изпълнение на Комисията) е посочено само Кралство Норвегия като трета страна, с която Европейският съюз е сключил споразумение за взаимопомощ, сходно по обхват с Директива 2010/24/ЕС и Регламент (ЕС) № 904/2010. В този смисъл само Споразумението между Европейския съюз и Кралство Норвегия за административното сътрудничество, борбата с измамите и събирането на вземания в областта на данъка върху добавената стойност ST/14390/2017/INIT (ОВ на ЕС L 195, 1.8.2018, стр. 3-22) към момента е сходно по обхват с Директива 2010/24/ЕС и Регламент (ЕС) № 904/2010.
Предвид това данъчно задължени лица, които са установени по седалище и адрес на управление в трета страна, включително Обединено кралство Великобритания, с изключение на установените по седалище и адрес на управление в Кралство Норвегия, следва да се регистрират по общия ред на ЗДДС или по специалния ред на глава осемнадесета "Специални режими за данъчно задължени лица, извършващи услуги, вътреобщностни дистанционни продажби на стоки, вътрешни дистанционни продажби на стоки и дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии" от същия закон чрез акредитиран представител.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/РУМЕН СПЕЦОВ/
Във връзка с изложени в запитване аргументи за несъобразяване с наличието на споразумение за взаимопомощ, сходно по обхват с Директива 2010/24/ЕС на Съвета от 16 март 2010 г. относно взаимната помощ при събиране на вземания, свързани с данъци, такси и други мерки, и Регламент (ЕС) № 904/2010 на Съвета от 7 октомври 2010 г. относно административното сътрудничество и борбата с измамите в областта на данъка върху добавената стойност, каквото според запитването е Споразумението за търговия и сътрудничество между Европейския съюз и Европейската общност за атомна енергия, от една страна, и Обединеното кралство Великобритания и Северна Ирландия, от друга страна, и въвеждането на изискване в ЗДДС за определяне на акредитиран представител при регистрация по закона на данъчно задължени лица, установени по седалище и адрес на управление в Обединено кралство Великобритания, се излагат следните правни съображения.
Съгласно чл. 133, ал. 5 и 6 от ЗДДС (изм. - ДВ, бр. 104 от 08.12.2020 г., в сила от 01.07.2021 г.) чуждестранно лице, което:
- не е установено по седалище и адрес на управление и по постоянен обект на територията на Европейския съюз,
- но е установено в трета страна, с която Европейският съюз не е сключил споразумение за взаимопомощ, сходно по обхват с Директива 2010/24/ЕС и Регламент (ЕС) № 904/2010,
- и е избрало да се регистрира на основание и по реда на чл. 154 за прилагане на режим извън Съюза или чл. 156 за прилагане на режим в Съюза,
се регистрира чрез акредитиран представител.
Когато лице по ал. 1, 2 и 5 на чл. 133 от ЗДДС е установено в друга държава членка или в трета страна, с която Европейският съюз е сключил споразумение за взаимопомощ, сходно по обхват с Директива 2010/24/ЕС и Регламент (ЕС) № 904/2010, регистрацията се извършва по общия ред или по специалния ред на глава осемнадесета от ЗДДС. В тези случаи законът предоставя на чуждестранното лице правна възможност да посочи акредитиран представител.
Съгласно § 1, т. 63 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС (изм. - ДВ, бр. 104 от 08.12.2020 г., в сила от 01.01.2021 г.) "трета страна, с която Европейският съюз има правни инструменти за взаимопомощ" е трета страна, с която Съюзът е сключил споразумение за взаимопомощ, сходно по обхват с Директива 2010/24/ЕС и Регламент (ЕС) № 904/2010.
Съгласно § 67, ал. 4 и 5 от ПЗР на ЗИД на ЗДДС (ДВ, бр. 104 от 08.12.2020 г., в сила от 01.01.2021 г.):
- Данъчно задължено лице, регистрирано по реда на чл. 96, 97, 99 или чл. 100, ал. 1, 2 и 3 от ЗДДС, установено по седалище и адрес на управление в Обединено кралство Великобритания или в трета страна, с която Европейският съюз не е сключил споразумение за взаимопомощ, сходно по обхват с Директива 2010/24/ЕС и Регламент (ЕС) № 904/2010, се счита за регистрирано по закона, ако определи акредитиран представител по чл. 133 и уведоми писмено компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите в срок до 31 март 2021 г. включително.
- Данъчно задължено лице, регистрирано по реда на чл. 98 от ЗДДС, установено по седалище и адрес на управление в Обединено кралство Великобритания, се счита за регистрирано по реда на чл. 96, ал. 9 от ЗДДС, ако определи акредитиран представител по чл. 133 от същия закон до 15 януари 2021 г. включително.
Съгласно § 5, ал. 1 от ПЗР на ЗИД на ЗДДС (ДВ, бр. 107 от 08.12.2020 г.) данъчно задължено лице, регистрирано по реда на чл. 97б, установено по седалище и адрес на управление в Обединеното кралство Великобритания и Северна Ирландия, се смята за регистрирано по реда на чл. 96, ал. 9 от ЗДДС, ако определи акредитиран представител по чл. 133 от същия закон до 15 януари 2021 г. включително, с изключение на случаите, когато в този срок:
- се регистрира по чл. 154 от ЗДДС или
- се регистрира в друга държава членка за прилагане на режим извън Съюза
и уведоми за това до 15 януари 2021 г. включително териториалната дирекция на Националната агенция за приходите - София.
С изменените редакции на чл. 133, ал. 5 и 6 от ЗДДС, § 1, т. 63 от Допълнителните разпоредби на закона и новата разпоредба на § 67, ал. 4 и 5 от ПЗР на ЗИД на ЗДДС (ДВ, бр. 104 от 08.12.2020 г.) е регламентирано, че след:
- 15 януари 2021 г. - за регистрираните по ЗДДС лица, които са установени по седалище и адрес на управление в Обединено кралство Великобритания, и
- 31 март 2021 г. - за регистрираните лица по ЗДДС, установени по седалище и адрес на управление в трета страна,
за да се счита за регистрирано по ЗДДС едно дружество, установено по седалище и адрес на управление в трета страна, с която Европейският съюз не е сключил споразумение за взаимопомощ, сходно по обхват с Директива 2010/24/ЕС и Регламент (ЕС) № 904/2010, същото следва да е заявило акредитиран представител пред компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите.
В Решение за изпълнение (ЕС) 2021/942 на Комисията от 10 юни 2021 г. за определяне на правила за прилагането на Директива 2006/112/ЕО на Съвета по отношение на утвърждаването на списъка на третите държави, с които Съюзът е сключил споразумение за взаимопомощ, сходно по обхват с Директива 2010/24/ЕС на Съвета и Регламент (ЕС) № 904/2010 на Съвета, е посочено само Кралство Норвегия като трета страна, с която Европейският съюз е сключил споразумение за взаимопомощ, сходно по обхват с Директива 2010/24/ЕС и Регламент (ЕС) № 904/2010.
В този смисъл само Споразумението между Европейския съюз и Кралство Норвегия за административното сътрудничество, борбата с измамите и събирането на вземания в областта на данъка върху добавената стойност ST/14390/2017/INIT (ОВ на ЕС L 195, 1.8.2018, стр. 3-22) към момента е сходно по обхват с Директива 2010/24/ЕС и Регламент (ЕС) № 904/2010.
Предвид горното данъчно задължени лица, които са установени по седалище и адрес на управление в трета страна, включително Обединено кралство Великобритания, с изключение на установените по седалище и адрес на управление в Кралство Норвегия, следва да се регистрират по общия ред на ЗДДС или по специалния ред на глава осемнадесета "Специални режими за данъчно задължени лица, извършващи услуги, вътреобщностни дистанционни продажби на стоки, вътрешни дистанционни продажби на стоки и дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии" от същия закон чрез акредитиран представител.
Извод: За данъчно задължени лица, установени по седалище и адрес на управление в трета страна, включително Обединено кралство Великобритания, но без Кралство Норвегия, за да се считат за регистрирани по ЗДДС, регистрацията по общия ред или по специалните режими на глава осемнадесета се извършва задължително чрез акредитиран представител, тъй като към момента само Норвегия е трета страна със споразумение за взаимопомощ, сходно по обхват с Директива 2010/24/ЕС и Регламент (ЕС) № 904/2010.
