2_ 306/22.04.2016 г.
ЗДДС чл.12, ал.1;
ЗДДС чл.7, ал.1
ЗДДС чл.28
Относно:Приложението на ЗДДС при доставка на стока с получател данъчно задължено лице от трета страна, която се транспортира до държава членка на ЕС
В Дирекция ОДОП е постъпило Ваше писмено запитване, заведено с вх.№ .....от .... в регистъра на дирекцията, в което е изложена следната фактическа обстановка:
Представляваното от Вас дружество е регистриран по ЗДДС. В процес на преговори сте с клиент от Турция за доставка на стока. Купувачът желае стоката да бъде изпратена директно до държава членка на Европейския съюз, тъй като ще бъде продадена в ЕС. Не уточнявате кой ще поучи стоката- купувачът от Турция или неговия контрагент.
Въпроса, който поставяте е какво е данъчното третиране на доставката?
При така изложената фактическа обстановка, предвид действащите разпоредби на Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/ и Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност /ППЗДДС/, изразявам следното принципно становище:
Мястото на изпълнение на доставка със стока, която се превозва или транспортира от доставчика, от получателя или от трето лице се определя по реда на чл.17, ал.2 от ЗДДС и е там, където се намира стоката към момента на започване на превоза. Ако към момента на започване на превоза стоката се намира на територията на страната, мястото на изпълнение на доставката ще е на територията на страната.
На основание чл.12 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка.
Облагаемите с нулева ставка доставки са регламентирани в Глава трета от ЗДДС, като сред тях са доставките на стоки по чл.28 от ЗДДС, изпращани или транспортирани извън територията на ЕС. Тъй като в конкретния случай стоката няма да напуска територията на ЕС, за доставката не може да се приложи нулева данъчна ставка по чл.28 от ЗДДС.
На основание чл.53, ал.1 от ЗДДС, облагаема с нулева ставка е вътреобщностната доставка по чл.7 от ЗДДС.
Вътреобщностна доставка по смисъла на чл.7 от ЗДДС е доставката на стока, извършена от регистрирано по ЗДДС лице, която се транспортира от територията на страната до територията на друга държава членка, когато получателят е регистрирано за целите на ДДС лице в друга държава членка.
Предвид гореизложеното, за да се определи данъчното облагане на конкретната доставка е необходимо да се установи регистриран ли е за целите на ДДС в държава членка получателят от Турция, независимо от факта, че е установен на територията на трета страна.
Ако получателят е регистриран за целите на ДДС д друга държава членка и стоката се транспортира от територията на страната до територията на друга държава членка, ще е налице вътреобщностна доставка по чл.7, ал.1 от ЗДДС, облагаема с нулева ставка на данъка.
При условие, че получателят от Турция не е регистриран за целите на ДДС в държава членка на ЕС, за доставката ще се приложи данъчна ставка от 20 на сто на основание чл.12 от ЗДДС, тъй като е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема.
Представено е писмено запитване относно прилагането на ЗДДС при доставка на стока с получател данъчно задължено лице от трета страна, когато стоката се транспортира директно от България до държава членка на Европейския съюз.
Фактическата обстановка е следната: представляваното от запитващия дружество е регистрирано по ЗДДС. Води преговори с клиент от Турция за доставка на стока. Купувачът желае стоката да бъде изпратена директно до държава членка на ЕС, тъй като ще бъде продадена в ЕС. Не е уточнено кой ще получи стоката - купувачът от Турция или негов контрагент.
Въпрос: Какво е данъчното третиране на доставката?
С оглед изложената фактическа обстановка и разпоредбите на Закона за данъка върху добавената стойност и Правилника за прилагане на ЗДДС се излага следното принципно становище.
Мястото на изпълнение на доставка на стока, която се превозва или транспортира от доставчика, от получателя или от трето лице, се определя по чл.17, ал.2 от ЗДДС и е там, където се намира стоката към момента на започване на превоза. Ако към момента на започване на превоза стоката се намира на територията на страната, мястото на изпълнение на доставката е на територията на страната.
Съгласно чл.12 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка. Облагаемите с нулева ставка доставки са уредени в глава трета от ЗДДС. Сред тях са доставките на стоки по чл.28 от ЗДДС, при които стоките се изпращат или транспортират извън територията на Европейския съюз.
В разглеждания случай стоката няма да напуска територията на ЕС, поради което за доставката не може да се приложи нулева ставка по чл.28 от ЗДДС.
На основание чл.53, ал.1 от ЗДДС с нулева ставка е облагаема вътреобщностната доставка по чл.7 от ЗДДС. Съгласно чл.7 от ЗДДС вътреобщностна доставка е доставка на стока, извършена от регистрирано по ЗДДС лице, при която стоката се транспортира от територията на страната до територията на друга държава членка, когато получателят е регистрирано за целите на ДДС лице в друга държава членка.
За да се определи данъчното третиране на конкретната доставка, е необходимо да се установи дали получателят от Турция е регистриран за целите на ДДС в държава членка, независимо че е установен на територията на трета страна.
Ако получателят от Турция е регистриран за целите на ДДС в друга държава членка и стоката се транспортира от територията на страната до територията на тази или друга държава членка, ще е налице вътреобщностна доставка по чл.7, ал.1 от ЗДДС, облагаема с нулева ставка на данъка.
Извод: При наличие на регистрация за целите на ДДС на получателя от Турция в държава членка и транспортиране на стоката от България до друга държава членка, доставката е вътреобщностна по чл.7, ал.1 от ЗДДС и се облага с нулева ставка.
При условие, че получателят от Турция не е регистриран за целите на ДДС в държава членка на ЕС, за доставката се прилага данъчна ставка 20 на сто на основание чл.12 от ЗДДС, тъй като мястото на изпълнение е на територията на страната и доставката е облагаема.
Извод: Ако получателят от Турция няма регистрация за целите на ДДС в държава членка, доставката е облагаема с 20% ДДС по чл.12 от ЗДДС като доставка с място на изпълнение на територията на страната.
