2_775/05.11.2020
ЗДДС; чл.66, ал.2, т.7
Относно: приложението на чл.66, ал.2, т.7 от ЗДДС при доставка на услуги за използване на спортни съоръжения
В дирекция ОДОП е постъпило Ваше писмено запитване, заведено по регистъра на дирекцията под № 775/26.10.2020г., в което е изложена следната фактическа обстановка:
Основна дейност на "АБВ" ЕООД е танцов клуб за народни танци. Считано от момента, в който влизат в сила разпоредбите на чл.66, ал.2, т.7 от ЗДДС (01.08.2020г.) до 10.09.2020г. дружеството е издавало касови бонове за посещенията на членовете му в групите за народни танци и йога с грешно приложена данъчна ставка в размер на 20 на сто. Дружеството разполага с три броя касови апарати. Съставените отчети за касовите продажби на доставени услуги са намерили отражение в дневниците за продажби за м. август и септември 2020г. и начисления дължим данък при данъчна ставка от 20 на сто е внесен в установените нормативни срокове.
Въпросите са:
1.Трябва ли да бъдат извършени корекции за прилагане на коректната данъчна ставка от 9 на сто, тъй като това ще доведе до корекция в намаление на дължимия данък, а дружеството няма подобни претенции?
2.Ако трябва да се извършат корекции, за всяка доставка ли трябва да се извърши корекция с противоположен знак, или е допустимо да се осъществи със сборна сума за периода на съответния касов апарат, предвид многото осъществени и отчетени доставки на услуги?
3.В кой данъчен период следва да се извършат корекциите - в съответните данъчни периода м.08.2020 г. и м.09.2020 г. или е допустимо да се отразят в СД и дневниците за продажби за следващ данъчен период?
При така изложената фактическа обстановка, с оглед разпоредбите на относимото данъчно законодателство, изразявам следното принципно становище:
В ДВ, бр. 71 от 11.08.2020 г. е обнародван Закон за изменение и допълнение на Закона за местните данъци и такси (ЗИД на ЗМДТ), с който са направени изменения и допълнения в Закона за данък върху добавената стойност, касаещи прилагането на намалена ставка на данъка върху добавената стойност от девет процента.
По силата на чл. 66, ал. 2, т. 7 от ЗДДС ставката на данъка е 9 на сто за доставка на услуга за използване на спортни съоръжения. Намалената ставка на данъка, съгласно § 10 от Преходните и заключителните разпоредби на ЗИД на ЗМДТ, се прилага от 1 август 2020 г. до 31 декември 2021 г.
По приложението на чл.66, ал.2, т.7 от ЗДДС е изразено становище с писмо изх.№ 20-00-162/19.10.2020г. на зам. изпълнителен директор на НАП, в което са разгледани хипотезите на извършени доставки на услуги за ползване на спортни съоръжения след 31.07.2020г., за които е приложена стандартна данъчна ставка на данъка от 20 на сто. Съгласно изразеното становище, "когато за доставки, за които доставчикът е съставил отчет за извършените продажби/доставки на услуги за използване на спортни съоръжения, който съдържа обобщена информация за същите за съответния период, като грешно е приложена ставка на данъка от 20 на сто, корекцията се извършва чрез посочване на данъчната основа и погрешно начисления данък с противоположен знак в отчета за извършените продажби за данъчния период, през който се извършва корекцията. За доставките се прилага коректната ставка на данъка".
В запитването уточнявате, че за доставките на услуги за ползване на спортни съоръжения не са издавани фактури, а фискални бонове по реда на чл.118, ал.1 от ЗДДС.
На основание чл.119, ал.1 от ЗДДС, за доставките, за които издаването на фактура или протокол не е задължително, доставчикът - регистрирано по този закон лице, съставя отчет за извършените продажби, който съдържа обобщена информация за тези доставки за съответния данъчен период.
Съгласно чл.119, ал.2 от закона, отчетът за извършените продажби се съставя най-късно в последния ден на данъчния период.
По избор лицето може да съставя отделни отчети за извършените продажби за всеки ден от данъчния период и/или за всеки свой обект (чл.119, ал.3 от с.з.).
Съгласно чл.112, ал.3, т.1 от ППЗДДС, в отчета за извършените продажби се описва общата сума на данъчните основи и общата сума на данъка на облагаемите доставки - поотделно в зависимост от данъчната ставка (20 %, съответно 9 %, съответно 0 %).
Доставчикът отразява отчета за продажбите по ал. 3 в дневника за продажбите, като попълва колони 1 - 5 и 9 - 25 ( чл.112, ал.4 от ППЗДДС).
С оглед гореизложеното, за доставките документирани с фискални бонове през данъчните периоди след 31.07.2020г., за които не са издавани фактури, дружеството следва да извърши корекция на грешно приложената данъчна ставка от 20 на сто в данъчния период, през който се извършва корекцията. Корекцията следва да се извърши чрез посочване на данъчната основа и погрешно начисления данък през м. 08.2020г. и м.09.2020г. с противоположен знак в отчета за извършените продажби за данъчния период, през който се извършва корекцията и прилагане на коректната данъчна ставка към данъчната основа.
При определяне размера на данъка следва да имате предвид разпоредбата на чл.67, ал.2 от ЗДДС, съгласно която, ако при договаряне на доставката не е изрично посочено, че данъкът се дължи отделно, следва да се приеме, че същият е включен в договорената цена. В този случай при определяне на данъка се прилага формулата на чл.53, ал.2 от ППЗДДС, а именно:
Д = (Ц x ДС) / (100 + ДС) , където:
Д е размерът на данъка за конкретната доставка;
Ц - договорената цена с включен данък;
ДС - данъчна ставка от девет на сто.
При корекция по този ред ще се формира нова данъчна основа и размер на данъка в рамките на полученото възнаграждение (договорената цена за услугата за ползване на спортни съоръжения).
Ако все пак при договаряне на доставките е изрично посочено, че данъкът се дължи отделно, при изчисляване на размера на ДДС следва да се приложи формулата по чл.53, ал.1 от ППЗДДС, а именно:
Д = (ДО x ДС) / 100 , където:
Д е размерът на данъка за конкретната доставка;
ДО - данъчната основа на конкретната доставка;
ДС - данъчна ставка от девет на сто.
В този случай към определената между страните данъчна основа следва да се приложи намалената данъчна ставка от девет на сто. В резултат на корекцията ще се получи надвнесен данък, който следва да бъде възстановен на получателите по доставките.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: основната дейност на "АБВ" ЕООД е танцов клуб за народни танци. За периода от влизане в сила на разпоредбите на чл.66, ал.2, т.7 от ЗДДС (01.08.2020 г.) до 10.09.2020 г. дружеството е издавало касови бонове за посещенията на членовете му в групите за народни танци и йога с неправилно приложена данъчна ставка 20 на сто. Дружеството разполага с три броя касови апарати. Съставените отчети за касовите продажби на доставените услуги са отразени в дневниците за продажби за м. август и м. септември 2020 г., като начисленият дължим данък при ставка 20 на сто е внесен в установените срокове.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Трябва ли да бъдат извършени корекции за прилагане на коректната данъчна ставка от 9 на сто, тъй като това ще доведе до корекция в намаление на дължимия данък, а дружеството няма подобни претенции?
Въпрос 2: Ако трябва да се извършат корекции, за всяка доставка ли трябва да се извърши корекция с противоположен знак, или е допустимо да се осъществи със сборна сума за периода на съответния касов апарат, предвид многото осъществени и отчетени доставки на услуги?
Въпрос 3: В кой данъчен период следва да се извършат корекциите - в съответните данъчни периоди м.08.2020 г. и м.09.2020 г. или е допустимо да се отразят в справката-декларация и дневниците за продажби за следващ данъчен период?
Във връзка с изложената фактическа обстановка и относимото данъчно законодателство се изразява следното принципно становище:
В ДВ, бр. 71 от 11.08.2020 г. е обнародван Закон за изменение и допълнение на Закона за местните данъци и такси (ЗИД на ЗМДТ), с който са направени изменения и допълнения в Закона за данък върху добавената стойност, касаещи прилагането на намалена ставка на данъка върху добавената стойност от 9 процента.
Съгласно чл.66, ал.2, т.7 от ЗДДС ставката на данъка е 9 на сто за доставка на услуга за използване на спортни съоръжения. Съгласно § 10 от Преходните и заключителните разпоредби на ЗИД на ЗМДТ намалената ставка на данъка се прилага от 1 август 2020 г. до 31 декември 2021 г.
По приложението на чл.66, ал.2, т.7 от ЗДДС е изразено становище с писмо изх. № 20-00-162/19.10.2020 г. на зам. изпълнителния директор на НАП, в което са разгледани хипотезите на извършени доставки на услуги за ползване на спортни съоръжения след 31.07.2020 г., за които е приложена стандартна данъчна ставка 20 на сто. В това становище е прието, че "когато за доставки, за които доставчикът е съставил отчет за извършените продажби/доставки на услуги за използване на спортни съоръжения, който съдържа обобщена информация за същите за съответния период, като грешно е приложена ставка на данъка от 20 на сто, корекцията се извършва чрез посочване на данъчната основа и погрешно начисления данък с противоположен знак в отчета за извършените продажби за данъчния период, през който се извършва корекцията. За доставките се прилага коректната ставка на данъка".
В запитването е уточнено, че за доставките на услуги за ползване на спортни съоръжения не са издавани фактури, а фискални бонове по реда на чл.118, ал.1 от ЗДДС.
На основание чл.119, ал.1 от ЗДДС, за доставките, за които издаването на фактура или протокол не е задължително, доставчикът - регистрирано по закона лице, съставя отчет за извършените продажби, който съдържа обобщена информация за тези доставки за съответния данъчен период. Съгласно чл.119, ал.2 от закона отчетът за извършените продажби се съставя най-късно в последния ден на данъчния период. По избор лицето може да съставя отделни отчети за извършените продажби за всеки ден от данъчния период и/или за всеки свой обект - чл.119, ал.3 от ЗДДС.
Съгласно чл.112, ал.3, т.1 от ППЗДДС, в отчета за извършените продажби се описва общата сума на данъчните основи и общата сума на данъка на облагаемите доставки - поотделно в зависимост от данъчната ставка (20 %, съответно 9 %, съответно 0 %). Съгласно чл.112, ал.4 от ППЗДДС доставчикът отразява отчета за продажбите по ал.3 в дневника за продажбите, като попълва колони 1 - 5 и 9 - 25.
С оглед горното, за доставките, документирани с фискални бонове през данъчните периоди след 31.07.2020 г., за които не са издавани фактури, дружеството следва да извърши корекция на грешно приложената данъчна ставка 20 на сто в данъчния период, през който се извършва корекцията. Корекцията следва да се извърши чрез посочване на данъчната основа и погрешно начисления данък за м.08.2020 г. и м.09.2020 г. с противоположен знак в отчета за извършените продажби за данъчния период, през който се извършва корекцията, и прилагане на коректната данъчна ставка към данъчната основа.
При определяне размера на данъка следва да се има предвид чл.67, ал.2 от ЗДДС, съгласно който, ако при договаряне на доставката не е изрично посочено, че данъкът се дължи отделно, се приема, че същият е включен в договорената цена. В този случай при определяне на данъка се прилага формулата на чл.53, ал.2 от ППЗДДС:
Д = (Ц x ДС) / (100 + ДС),
където: Д е размерът на данъка за конкретната доставка; Ц - договорената цена с включен данък; ДС - данъчна ставка от 9 на сто. При корекция по този ред се формира нова данъчна основа и размер на данъка в рамките на полученото възнаграждение (договорената цена за услугата за ползване на спортни съоръжения).
Ако при договаряне на доставките е изрично посочено, че данъкът се дължи отделно, при изчисляване на размера на ДДС се прилага формулата по чл.53, ал.1 от ППЗДДС:
Д = (ДО x ДС) / 100,
където: Д е размерът на данъка за конкретната доставка; ДО - данъчната основа на конкретната доставка; ДС - данъчна ставка от 9 на сто. В този случай към определената между страните данъчна основа се прилага намалената данъчна ставка от 9 на сто.
В резултат на корекцията ще се получи надвнесен данък, който следва да бъде възстановен на получателите по доставките.
Извод: Дружеството е длъжно да коригира грешно приложената ставка 20 на сто до правилната ставка 9 на сто за услугите за използване на спортни съоръжения, като корекцията се извършва обобщено чрез отчета за извършените продажби с посочване на данъчната основа и погрешно начисления данък с противоположен знак в данъчния период на корекцията, при прилагане на съответната формула по чл.53 от ППЗДДС в зависимост от това дали данъкът е бил договорен отделно или включен в цената, като надвнесеният данък следва да бъде възстановен на получателите.
