|
ИЗХ. № М-94-А-402 #1 Дата: 28.6.2023 г. |
Чл. 13, ал. 1, т. 8 от ЗДДФЛ Чл. 11, ал. 2 от СИДДО с Румъния |
ОТНОСНО:данъчното третиране на доходи от лихви по банков депозит в румънска банка, реализирани от българско местно лице през 2023 г.
В ЦУ на НАП е постъпило Ваше запитване с вх. № .........../11.05.2023 г. В него Вие посочвате, че се интересувате дали при предоставяне на "Удостоверение за местно лице" (издадено от Националната агенция за приходите в България) доходите Ви от лихви по депозити в румънска банка ще бъдат освободени от данък в Румъния. Посочвате, че сте българско местно лице за данъчни цели. Уточнявате (с допълнително предоставена информация чрез електронна поща), че към настоящия момент Вие не сте реализирали доход от лихви и запитването Ви е единствено с информативен характер, в случай че през 2023 г. реализирате доход от лихви от депозит в румънска банка.
По повод на горепосоченото, изразявам следното принципно становище на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за националната агенция за приходите:
Съгласно чл. 6 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица(ЗДДФЛ), местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в България и в чужбина. Изключение са доходите, които са необлагаеми по силата на закон (по силата на чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ). Съгласно чл. 13, ал. 1, т. 8 от ЗДДФЛ (нова - ДВ, бр. 17 от 2022 г., в сила от 01.04.2022 г.) не са облагаеми доходите от лихви по влогове в банки, установени в държава - членка на Европейския съюз (в случая - Румъния).
Доколкото Вие сте българско местно лице за данъчни цели и реализираният доход от лихви (по банков депозит) ще е от източник в Румъния, облагането на този доход ще зависи от румънското вътрешно законодателство и от разпоредбите на Спогодбата за избягване на двойното данъчно облагане между България и Румъния(Ратифицирана със закон, приет от 43-то Народно събрание на 8.10.2015 г. - ДВ, бр. 81 от 2015 г. В сила от 29.03.2016 г. Обн. ДВ. бр. 64 от 16.08.2016 г.).
Във връзка с горното, в чл. 11 от Спогодбата е регламентирано облагането на лихви, (т.е. доход от вземания за дълг от всякакъв вид, в т.ч. и ливхите по банкови депозити). По смисъла на чл. 11, ал. 1 от СИДДО с Румъния лихви, произхождащи от едната договаряща държава (в случая Румъния) и платени на местно лице на другата договаряща държава (в случия България), могат да се облагат с данък в тази друга държава. Изключение от това общо правило обаче е предвидено в ал. 2 от същия член, по смисъла на която, такива лихви могат да се облагат с данък и в договарящата държава, в която възникват (т.е. Румъния), и съобразно законодателството на тази държава, но ако притежателят на лихвите е местно лице на другата договаряща държава (т.е. България), така наложеният данък няма да надвишава 5 процента от брутната сума на лихвите. Следователно, предвид разпоредбата на чл. 11, ал. 2 от Спогодбата, доход от лихви от депозити в румънска банка и изплатени на българско местно лице, следва да бъдат обложени в Румъния с данъчна ставка от 5%.
За да се възползват лицата от прилагане на разпоредбите на СИДДО, следва да предявят тези права пред платеца на дохода или пред съответната администрация чрез предвидената в Румъния процедура. Във връзка с горното, на Вас би следвало да Ви е необходимо "Удостоверение за местно лице" по смисъла на съответната СИДДО за 2023 г., което се издава от Националната агенция за приходите в България, за да може да се удостовери пред платеца на дохода/чуждестранната администрация, че Вие сте местно лице на България за данъчни цели и че в тази връзка именно СИДДО между България и Румъния намери приложение.
В заключение на горното, евентуалните доходи от лихви по депозит в румънска банка няма да бъдат освободени от облагане в Румъния по силата на СИДДО между нашите две държави. Такова освобождаване би било приложимо само ако Румъния по силата на вътрешното си законодателство е изключила тези доходи от облагане, когато са реализирани от физически лица.
ГЕОРГИ АРНАУДОВ
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП
В запитването е посочено, че лицето е българско местно лице за данъчни цели и се интересува дали при предоставяне на "Удостоверение за местно лице", издадено от Националната агенция за приходите в България, доходите му от лихви по депозити в румънска банка ще бъдат освободени от данък в Румъния. Уточнено е допълнително по електронна поща, че към момента не е реализиран доход от лихви и запитването е с информативен характер, в случай че през 2023 г. бъде реализиран такъв доход.
Въпрос: дали при предоставяне на "Удостоверение за местно лице" доходите от лихви по депозити в румънска банка ще бъдат освободени от данък в Румъния.
Съгласно чл. 6 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в България и в чужбина. Изключение са доходите, които са необлагаеми по силата на закон, съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 13, ал. 1, т. 8 от ЗДДФЛ (нова - ДВ, бр. 17 от 2022 г., в сила от 01.04.2022 г.) не са облагаеми доходите от лихви по влогове в банки, установени в държава - членка на Европейския съюз, каквато е Румъния.
Доколкото лицето е българско местно лице за данъчни цели и реализираният доход от лихви по банков депозит ще е от източник в Румъния, облагането на този доход ще зависи от румънското вътрешно законодателство и от разпоредбите на Спогодбата за избягване на двойното данъчно облагане между България и Румъния (ратифицирана със закон, приет от 43-то Народно събрание на 8.10.2015 г. - ДВ, бр. 81 от 2015 г., в сила от 29.03.2016 г., обн. ДВ, бр. 64 от 16.08.2016 г.).
В чл. 11 от Спогодбата е регламентирано облагането на лихви, като под "лихви" се разбира доход от вземания за дълг от всякакъв вид, включително лихвите по банкови депозити.
Съгласно чл. 11, ал. 1 от СИДДО с Румъния лихви, произхождащи от едната договаряща държава (в случая Румъния) и платени на местно лице на другата договаряща държава (в случая България), могат да се облагат с данък в тази друга държава.
Съгласно чл. 11, ал. 2 от СИДДО с Румъния такива лихви могат да се облагат с данък и в договарящата държава, в която възникват (Румъния), и съобразно законодателството на тази държава, но ако притежателят на лихвите е местно лице на другата договаряща държава (България), така наложеният данък няма да надвишава 5 процента от брутната сума на лихвите.
Оттук следва, че предвид разпоредбата на чл. 11, ал. 2 от Спогодбата, доходите от лихви от депозити в румънска банка, изплатени на българско местно лице, подлежат на облагане в Румъния с данъчна ставка от 5% върху брутната сума на лихвите.
За да се възползват лицата от прилагане на разпоредбите на СИДДО, те следва да предявят тези права пред платеца на дохода или пред съответната румънска администрация чрез предвидената в Румъния процедура.
В тази връзка на лицето би следвало да е необходимо "Удостоверение за местно лице" по смисъла на съответната СИДДО за 2023 г., издавано от Националната агенция за приходите в България, за да се удостовери пред платеца на дохода или пред чуждестранната администрация, че лицето е местно лице на България за данъчни цели и че в тази връзка именно СИДДО между България и Румъния намира приложение.
В заключение се посочва, че евентуалните доходи от лихви по депозит в румънска банка няма да бъдат освободени от облагане в Румъния по силата на СИДДО между двете държави. Такова освобождаване би било приложимо само ако Румъния по силата на вътрешното си законодателство е изключила тези доходи от облагане, когато са реализирани от физически лица.
Извод: Доходите от лихви по депозит в румънска банка, реализирани от българско местно лице през 2023 г., не се освобождават от данък в Румъния по силата на СИДДО между България и Румъния; по Спогодбата Румъния може да ги облага с данък до 5% от брутната сума на лихвите, като за прилагане на СИДДО е необходимо "Удостоверение за местно лице" и спазване на румънската процедура.
