ОТНОСНО: Прилагане на редуцираната ставка от 9% на данъка върху добавената стойност при доставка на храна за вкъщи по смисъла на чл. 66, ал. 2, т. 3 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция ОДОП ...... постъпи Ваше запитване с вх. № 20-28-42/ 02.02.2021 г., препратено по компетентност от ТД на НАП ...., относно прилагане на редуцираната ставка от 9% на данъка върху добавената стойност при доставка на храна за вкъщи по смисъла на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС (доп. ДВ, бр.104 от 2020 г.).
Съгласно изложената фактическа обстановка, представляваното от Вас лице се занимава основно с приготвяне и транспортиране - кетъринг на топъл обяд в Община А след спечелен конкурс за приготвяне и доставяне на топъл обяд за нуждаещите се лица на територията на община А по процедура за директно предоставяне на безвъзмездна помощ (БФП) BG 05FM0P001 - 5.001 - осигуряване на топъл обяд в условията на пандемия от COVID 19. Фирмата има сключен договор на 30.12.2020 г. с община А, като срокът за изпълнение на услугата е от 04.01.2021 г. до 27.04.2021г. за приготвянето и доставяне до дома на потребителя на 1300 броя обяда, всеки работен ден на територията на община А.
Във връзка с гореизложеното, сте поставили следния въпрос:
Има ли право фирмата да прилага ставката от 9 % за визираните по-горе доставки на основание чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС?
Предвид недостатъчно изяснената фактическа обстановка, изразявам следното принципно становище:
С допълнението в текста на нормата на чл. 66, ал. 2, т. 3 от материалния закон, направено с ДВ, бр. 104 от 8 декември 2020 година и в сила от 01.12.2020 година, ставката на данъка е 9 на сто за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна, включително състояща се в доставка на храна за вкъщи; това не се прилага за ресторантьорски и кетърниг услуги, които се състоят в доставка на спиртни напитки, включително в случаите по чл. 128 от закона.
Ресторантьорските и кетъринг услугите са визирани в чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 288/2011 на Съвета от 15 март 2011г. за установяване на мерки за прилагане на директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност. Съгласно същата норма, ресторантьорските услуги и кетъринг услугите са услуги, които се състоят в доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, за консумация от човека, придружени от достатъчно помощни услуги, за да могат да се консумират непосредствено. Доставката на храна, на напитки, или и на двете е само един компонент от едно цяло, в което услугите играят по-голяма роля. Доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки или и на двете, независимо дали е включен превозът, но без каквито и да било други помощни услуги, не се смята нито за ресторантьорска услуга, нито за кетъринг услуга по смисъла на параграф първи от същия акт.
Обръщам внимание, че с ДВ, бр.104 от 8 декември 2020 година претърпя промяна и текстът в т. 61 от ДР на материалния закон, която до тогава регламентираше понятието "кетъринг услуги" за целите на същия закон. С направената промяна, в сила от 01.12.2020 година, под "ресторантьорски и кетъринг услуги" ще се разбират услугите по смисъла на чл.6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 288/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност. Не е ресторантьорска или кетъринг услуга доставката на приготвена или неприготвена храна от супермаркети, магазини и други подобни.
Във връзка с гореизложеното и на основание чл. 66, ал. 2, т. 3 от закона, само в хипотезата на извършване на кетъринг услуга по смисъла на параграф първи, т. 61 от ДР на ЗДДС, ще е налице доставка, облагаема с намалената ставка на данъка върху добавената стойност от 9 на сто.
Когато фирмата не извършва кетъринг услуги, а само доставка на стока - храна, ще е налице доставка, облагаема със ставката от 20 на сто.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.
Представеното запитване се отнася до прилагане на редуцираната ставка от 9% на данъка върху добавената стойност при доставка на храна за вкъщи по смисъла на чл. 66, ал. 2, т. 3 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), допълнен с ДВ, бр. 104 от 2020 г.
Съгласно изложената фактическа обстановка, представляваното от Вас лице основно се занимава с приготвяне и транспортиране - кетъринг на топъл обяд в община А, след спечелен конкурс за приготвяне и доставяне на топъл обяд за нуждаещите се лица на територията на община А по процедура за директно предоставяне на безвъзмездна финансова помощ BG 05FM0P001 - 5.001 - осигуряване на топъл обяд в условията на пандемия от COVID-19.
Фирмата има сключен договор с община А от 30.12.2020 г., като срокът за изпълнение на услугата е от 04.01.2021 г. до 27.04.2021 г. Договорът е за приготвяне и доставяне до дома на потребителя на 1300 броя обяда, всеки работен ден, на територията на община А.
Въпрос: Има ли право фирмата да прилага ставката от 9% за визираните по-горе доставки на основание чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС?
Предвид недостатъчно изяснената фактическа обстановка, е изложено принципно становище.
С допълнението в текста на нормата на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, направено с ДВ, бр. 104 от 8 декември 2020 г. и в сила от 01.12.2020 г., ставката на данъка е 9 на сто за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна, включително състояща се в доставка на храна за вкъщи. Това не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на спиртни напитки, включително в случаите по чл. 128 от закона.
Ресторантьорските и кетъринг услугите са визирани в чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 288/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност.
Съгласно чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 288/2011, ресторантьорските услуги и кетъринг услугите са услуги, които се състоят в доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, за консумация от човека, придружени от достатъчно помощни услуги, за да могат да се консумират непосредствено. Доставката на храна, на напитки, или и на двете е само един компонент от едно цяло, в което услугите играят по-голяма роля.
Доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, независимо дали е включен превозът, но без каквито и да било други помощни услуги, не се смята нито за ресторантьорска услуга, нито за кетъринг услуга по смисъла на параграф първи от същия акт.
С ДВ, бр. 104 от 8 декември 2020 г. е изменен и текстът на т. 61 от допълнителните разпоредби на ЗДДС, която до този момент е регламентирала понятието "кетъринг услуги" за целите на закона. С направената промяна, в сила от 01.12.2020 г., под "ресторантьорски и кетъринг услуги" се разбират услугите по смисъла на чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 288/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност.
Изрично е посочено, че не е ресторантьорска или кетъринг услуга доставката на приготвена или неприготвена храна от супермаркети, магазини и други подобни.
Във връзка с горното и на основание чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, само в хипотезата на извършване на кетъринг услуга по смисъла на пар. 1, т. 61 от допълнителните разпоредби на ЗДДС ще е налице доставка, облагаема с намалената ставка на данъка върху добавената стойност от 9 на сто.
Когато фирмата не извършва кетъринг услуги, а само доставка на стока - храна, ще е налице доставка, облагаема със ставката от 20 на сто.
Извод: Правото на прилагане на ставката от 9% по чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС зависи от това дали конкретната дейност представлява кетъринг услуга по смисъла на пар. 1, т. 61 от допълнителните разпоредби на ЗДДС и чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 288/2011; при липса на кетъринг услуга доставката на храна се облага с 20% ДДС.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има действие само при идентичност между описаната във въпроса фактическа обстановка и действително установените факти; при различие не може да се черпи защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
