ОТНОСНО: Облагане на доход от продажба на акции от масовата приватизация и компенсаторни бонове по смисъла на ЗДДФЛ.
Във връзка с постъпило от Вас запитване в Дирекция ОДОП ...... вх.№ 94-00-57/17.03.2017 г., относно облагане на придобит доход от продажба на акции от масовата приватизация и компенсаторни бонове съгласно Закона за данъците върху доходите на физически лица, Ви уведомяваме за следното:
Изложили сте следната фактическа обстановка: извършена е продажба на акции от масовата приватизация чрез ".... финансова компания" АД гр. София, за техен клиент "Х" гр. П.
Извършена е и продажба на компенсаторни бонове / от наследствена земя /, чрез "Е" АД гр. С. Същите са придобити като обезщетение за признато, но невъзстановено право на собственост върху земеделски земи по ЗСПЗЗ и Правилника към него. Удостоверени са с депозитарна разписка № 136853230/19.12.2002 г.
Задавате въпросите: Следва ли тези доходи да се декларират и облагаеми ли са по смисъла на ЗДДФЛ ?
След преглед на поставеното запитване и относимата нормативна уредба изразявам становище, че на основание чл.13, ал.1, т.3 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) не са облагаеми доходите от разпореждане с финансови инструменти по смисъла на § 1, т. 11 от допълнителните разпоредби на закона. Съгласно § 1, т. 11 от ДР на ЗДДФЛ "Разпореждане с финансови инструменти" за целите на чл. 13, ал. 1, т. 3 са сделките:
а) с дялове на колективни инвестиционни схеми, акции и права, извършени на регулиран пазар по смисъла на чл. 73 от Закона за пазарите на финансови инструменти; права за целите на изречение първо са ценните книжа, даващи право за записване на определен брой акции във връзка с взето решение за увеличаване на капитала;
б) сключени при условията и по реда на обратно изкупуване от колективни инвестиционни схеми, допуснати за публично предлагане в страната или в друга държава - членка на Европейския съюз, или в държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство;
в) сключени при условията и по реда на търгово предлагане по глава единадесета, раздел II от Закона за публичното предлагане на ценни книжа, или аналогични по вид сделки в друга държава - членка на Европейския съюз, или в държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство.
Доходите от сделки с акции, които не са в обхвата на цитираната законова норма, подлежат на облагане по реда чл. 33, ал. 3 и свързаните с нея разпоредби на ЗДДФЛ. Съгласно чл. 33, ал. 3 от същия закон облагаемият доход от продажба или замяна на акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, както и от търговия с чуждестранна валута е сумата от реализираните през годината печалби, определени за всяка конкретна сделка, намалена със сумата от реализираните през годината загуби, определени за всяка конкретна сделка. Реализираната печалба/загуба за всяка сделка се определя, като продажната цена се намалява с цената на придобиване на финансовия актив (чл. 33, ал. 4 от ЗДДФЛ).
Видно от приложения документ "Заявление за приемане на търговско предложение", Вие сте извършили продажба на притежавани от Вас акции от "Б" АД на "Х" ЕООД, следователно същите не са продадени на регулиран пазар по смисъла на чл.73 от Закона за пазарите на финансови инструменти и доходът не попада в разпоредбите на чл.13, ал.1, т.3 от ЗДДФЛ.
Твърдите в писмото, че това са акции от масовата приватизация. Приемам, че става въпрос за придобити акции с бонове от масовата приватизация.
Относно цената на придобиване на акции във връзка с участие в масовата приватизация е необходимо да се има предвид, че съгласно чл. 2 от Наредбата за реда за издаването, оформянето и получаването на боновите книжки за участие на гражданите в приватизацията чрез инвестиционни бонове (отм., ДВ бр.73 от 1998 г.) инвестиционните бонове са с номинална стойност един инвестиционен лев, а съгласно чл.44а, ал.2 от Закона за преобразуване и приватизация на държавни и общински предприятия (отм., ДВ бр. 28/19.03.2002 г.) при плащане с инвестиционни бонове един бон се равнява на 1 лев. Аналогична е и разпоредбата на чл.5, ал.5, изр. трето от Закона за приватизационните фондове, съгласно която един инвестиционен бон се приравнява на един лев.
Доходът от продажбата на акции придобити съгласно възможността на гражданите за участие в приватизацията чрез инвестиционни бонове подлежи на деклариране и облагане при условие, че не попада в разпоредбите на чл.13 от ЗДДФЛ.
Във вашия случай следва да декларирате получения доход от продажбата им. Формирането на облагаема данъчна основа ще се извърши като установите цената на придобиване на един брой акция за колко инвестиционни бона е придобита, като имате предвид, че цената на един инвестиционен бон е равна на един лева. Доходите от продажба на акциите и другите финансови активи се декларират чрез попълване на Приложение №5 към ГДД.
Необходимо е и уточнението, че на основание чл.33, ал.6, т.7 от ЗДДФЛ, в случаите на продажба или замяна на имущество, придобито преди 1 януари 1998 г., цената на придобиване е документално доказаната цена на придобиване на имуществото, актуализирана до 1997 г. включително с общия индекс на потребителските цени, обявен от Националния статистически институт. Следователно в случай, че са придобити акциите преди 1 януари 1998 г., цената на придобиването им може да се актуализира за периода от датата на придобиване на акциите до 31 декември 1997 г. включително. Компетентен да предостави информация за общия индекс на инфлацията за интересуващия период е Националният статистически институт.
Относно получения от Вас доход от продажба на компенсаторни инструменти:В съответствие с нормата на чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ на облагане по реда на същия закон подлежат доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
По силата на чл. 13, ал. 1, т. 5 от ЗДДФЛ не са облагаеми доходите на обезщетените по реда на нормативен акт лица от продажба или замяна на получените като обезщетение компенсаторни инструменти.
Освен това, нормата на чл. 13, ал. 1, т. 26 от ЗДДФЛ предвижда, че не са облагаеми доходите от продажба или замяна на имущество, придобито по наследство и завет, както и на имущество, реституирано по реда на нормативен акт.
По аргумент от чл. 52, т. 2 от ЗДДФЛ, тези необлагаеми доходи не подлежат на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от същия закон.
Във вашият случай е видно, че Вие не продавате единствено компенсаторните бонове съответстващи на вашата част от наследството, но и на останалите наследници, които сте придобили чрез договор за доброволна делба - нотариално заверен. Съгласно същия ставате изключителен собственик на компенсаторните бонове по депозитарната разписка.
На основание изложеното, за целите на данъчното облагане ще има значение наличието на извършената делба от гледна точка на това дали е налице или не е, увеличаване на дела на съделителя, а именно:
1. В случаите, при които идеалните части от имуществото на съсобственика остане непроменена след сключване на договора за доброволна делба /реалната част/, доходите, получени от продажба на това имущество не подлежат на облагане на основание чл.13, ал.1, т.5 от ЗДДФЛ.
2. Случаите, в които след сключен договор за доброволна делба, реалната част на съделителя се е увеличила в сравнение с идеалната такава, при продажбата на това имущество доходите от получената разлика между реалната и идеалната част подлежат на облагане на основание чл.13, ал.1, т.2, б"в" от закона.
Ето защо доходите съответстващи на придобитата част от делбата ще подлежат на облагане. Облагаемата основа се определя по реда на чл.33, ал. 4 от ЗДДФЛ. Необлагаем остава доходът съответстваш на вашата част от унаследените компенсаторни инструменти.
Изложена е следната фактическа обстановка: извършена е продажба на акции от масовата приватизация чрез ".... финансова компания" АД, гр. София, за техен клиент "Х" гр. П. Извършена е и продажба на компенсаторни бонове (от наследствена земя) чрез "Е" АД, гр. С. Компенсаторните бонове са придобити като обезщетение за признато, но невъзстановено право на собственост върху земеделски земи по Закона за собствеността и ползването на земеделските земи (ЗСПЗЗ) и Правилника за прилагането му. Удостоверени са с депозитарна разписка № 136853230/19.12.2002 г.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос: Следва ли тези доходи да се декларират и облагаеми ли са по смисъла на ЗДДФЛ?
След преглед на запитването и относимата нормативна уредба се приема следното:
На основание чл. 13, ал. 1, т. 3 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) не са облагаеми доходите от разпореждане с финансови инструменти по смисъла на § 1, т. 11 от допълнителните разпоредби (ДР) на ЗДДФЛ.
Съгласно § 1, т. 11 от ДР на ЗДДФЛ "разпореждане с финансови инструменти" за целите на чл. 13, ал. 1, т. 3 са сделките:
- буква "а" - с дялове на колективни инвестиционни схеми, акции и права, извършени на регулиран пазар по смисъла на чл. 73 от Закона за пазарите на финансови инструменти; права за целите на изречение първо са ценните книжа, даващи право за записване на определен брой акции във връзка с взето решение за увеличаване на капитала;
- буква "б" - сключени при условията и по реда на обратно изкупуване от колективни инвестиционни схеми, допуснати за публично предлагане в страната или в друга държава - членка на Европейския съюз, или в държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство;
- буква "в" - сключени при условията и по реда на търгово предлагане по глава единадесета, раздел II от Закона за публичното предлагане на ценни книжа, или аналогични по вид сделки в друга държава - членка на Европейския съюз, или в държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство.
Доходите от сделки с акции, които не попадат в обхвата на тази норма, подлежат на облагане по реда на чл. 33, ал. 3 и свързаните с нея разпоредби на ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ облагаемият доход от продажба или замяна на акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, както и от търговия с чуждестранна валута, е сумата от реализираните през годината печалби, определени за всяка конкретна сделка, намалена със сумата от реализираните през годината загуби, определени за всяка конкретна сделка.
Съгласно чл. 33, ал. 4 от ЗДДФЛ реализираната печалба/загуба за всяка сделка се определя, като продажната цена се намалява с цената на придобиване на финансовия актив.
От приложения документ "Заявление за приемане на търговско предложение" е видно, че е извършена продажба на притежавани от Вас акции от "Б" АД на "Х" ЕООД. Следователно тези акции не са продадени на регулиран пазар по смисъла на чл. 73 от Закона за пазарите на финансови инструменти и доходът от продажбата им не попада в разпоредбата на чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ.
В писмото е посочено, че това са акции от масовата приватизация. Приема се, че става въпрос за придобити акции с бонове от масовата приватизация.
Относно цената на придобиване на акции, придобити във връзка с участие в масовата приватизация, следва да се има предвид:
- съгласно чл. 2 от Наредбата за реда за издаването, оформянето и получаването на боновите книжки за участие на гражданите в приватизацията чрез инвестиционни бонове (отм., ДВ, бр. 73 от 1998 г.) инвестиционните бонове са с номинална стойност един инвестиционен лев;
- съгласно чл. 44а, ал. 2 от Закона за преобразуване и приватизация на държавни и общински предприятия (отм., ДВ, бр. 28/19.03.2002 г.) при плащане с инвестиционни бонове един бон се равнява на 1 лев;
- аналогична е разпоредбата на чл. 5, ал. 5, изр. трето от Закона за приватизационните фондове, съгласно която един инвестиционен бон се приравнява на един лев.
Доходът от продажбата на акции, придобити съгласно възможността на гражданите за участие в приватизацията чрез инвестиционни бонове, подлежи на деклариране и облагане, ако не попада в разпоредбите на чл. 13 от ЗДДФЛ. В конкретния случай следва да се декларира полученият доход от продажбата на тези акции.
Формирането на облагаемата данъчна основа ще се извърши, като се установи цената на придобиване на един брой акция - за колко инвестиционни бона е придобита, при положение, че цената на един инвестиционен бон е равна на един лев.
Доходите от продажба на акциите и другите финансови активи се декларират чрез попълване на Приложение № 5 към годишната данъчна декларация (ГДД).
Необходимо е уточнение, че на основание чл. 33, ал. 6, т. 7 от ЗДДФЛ, в случаите на продажба или замяна на имущество, придобито преди 1 януари 1998 г., цената на придобиване е документално доказаната цена на придобиване на имуществото, актуализирана до 1997 г. включително с общия индекс на потребителските цени, обявен от Националния статистически институт (НСИ).
Следователно, ако акциите са придобити преди 1 януари 1998 г., цената на придобиването им може да се актуализира за периода от датата на придобиване на акциите до 31 декември 1997 г. включително. Компетентен да предостави информация за общия индекс на инфлацията за съответния период е Националният статистически институт.
Извод: Доходът от продажбата на акциите от масовата приватизация, реализиран чрез продажба на "Б" АД на "Х" ЕООД, не попада в обхвата на чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ, подлежи на деклариране и облагане по реда на чл. 33 от ЗДДФЛ, като цената на придобиване се определя според броя използвани инвестиционни бонове (1 бон = 1 лев), а при придобиване преди 1.01.1998 г. - с право на актуализация по чл. 33, ал. 6, т. 7 от ЗДДФЛ.
Относно дохода от продажба на компенсаторни инструменти
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ на облагане по реда на този закон подлежат доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
По силата на чл. 13, ал. 1, т. 5 от ЗДДФЛ не са облагаеми доходите на обезщетените по реда на нормативен акт лица от продажба или замяна на получените като обезщетение компенсаторни инструменти.
Съгласно чл. 13, ал. 1, т. 26 от ЗДДФЛ не са облагаеми доходите от продажба или замяна на имущество, придобито по наследство и завет, както и на имущество, реституирано по реда на нормативен акт.
По аргумент от чл. 52, т. 2 от ЗДДФЛ тези необлагаеми доходи не подлежат на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
В конкретния случай е видно, че не се продават само компенсаторните бонове, съответстващи на Вашата част от наследството, а и компенсаторните бонове на останалите наследници, които сте придобили чрез договор за доброволна делба с нотариална заверка. Съгласно този договор ставате изключителен собственик на компенсаторните бонове по депозитарната разписка.
За целите на данъчното облагане значение има извършената делба от гледна точка на това дали е налице увеличаване на дела на съделителя или не, както следва:
- В случаите, при които идеалните части от имуществото на съсобственика останат непроменени след сключване на договора за доброволна делба (реалната част съответства на идеалната), доходите, получени от продажба на това имущество, не подлежат на облагане на основание чл. 13, ал. 1, т. 5 от ЗДДФЛ.
- В случаите, при които след сключен договор за доброволна делба реалната част на съделителя се е увеличила в сравнение с идеалната, при продажбата на това имущество доходите от получената разлика между реалната и идеалната част подлежат на облагане на основание чл. 13, ал. 1, т. 2, буква "в" от ЗДДФЛ.
Поради това доходите, съответстващи на придобитата чрез делбата допълнителна част от компенсаторните бонове, ще подлежат на облагане. Облагаемата основа се определя по реда на чл. 33, ал. 4 от ЗДДФЛ.
Необлагаем остава доходът, съответстващ на Вашата първоначална част от унаследените компенсаторни инструменти.
Извод: Доходът от продажба на компенсаторните бонове, съответстващ на унаследената от Вас част, е необлагаем и не подлежи на деклариране по чл. 50 от ЗДДФЛ, докато доходът, съответстващ на допълнително придобитата чрез доброволна делба част (увеличение на дела), е облагаем, като облагаемата основа се определя по чл. 33, ал. 4 от ЗДДФЛ.
