В Дирекция "ОДОП" - .......... постъпи писмено запитване с вх. № ............./04.06.2015 г., относно прилагане на ЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: Фирмата е с основна дейност транспорт на стоки в страната и чужбина. На 11.05.2015 г. е получена заявка от българска фирма за превоз на стоки от Франция до Турция. Стоката е натоварена и транспортирана до българо-турската граница, но поради неуредици с документите, камионът е върнат от границата и стоката е разтоварена в Пловдив. За фирмата превоза приключва в България. Друга фирма ще извърши превоза на стоките от Пловдив до Турция. По ЧМР товарен пункт е Франция, а разтоварен пункт е Турция. Фирмата разполага с ЧМР, от което е видно, че стоката е разтоварена в Пловдив и на което няма подпис и печат на получател трета страна. Клиентите на фирмата твърдят, че трябва да се издаде фактура без да се начислява ДДС на основание чл. 30 от ЗДДС.
В запитването е зададен следният въпрос: Следва ли за извършената от ЕТ транспортна услуга да се начислява 20% ДДС или следва да се приложи ставка на данъка 0%?
В отговор на поставения от Вас въпрос, изразяваме следното становище:
За да се приложи определен режим на облагане с данък върху добавената стойност на доставките на услуги, е необходимо правилно да се определи мястото на изпълнение на съответната доставка. В зависимост от това се определя приложимият данъчен закон - за доставките с място на изпълнение на територията на страната - ЗДДС, а за тези с място на изпълнение извън територията на страната - данъчният закон по местоизпълнение на доставката. Това е определящо относно цялостното данъчното третиране на съответната услуга, приложимата данъчна ставка и лицето - платец на данъка.
Правилото за определяне мястото на изпълнение на доставка на услуга, свързана с транспорт на стоки в рамките на Европейския съюз или извън него, когато получателят е данъчно задължено лице се съдържа в разпоредбата на чл. 22, ал. 3 във връзка с чл. 21, ал. 2 от ЗДДС и това е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. т.е., за определяне мястото на изпълнение на доставка на услуга, свързана с транспорт на стоки, по която получател е данъчно задължено лице е от значение мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, а не дестинацията, по която се осъществява услугата, свързана с транспорт на стоки.
Тъй като в конкретния случай получател по доставка на услуга, свързана с транспорт на стоки, е данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната, доставката е с място на изпълнение на територията на страната като данъкът върху добавената стойност за доставката на основание чл. 54, ал. 2 от Правилник за прилагане на закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС) е изискуем от доставчика - регистрирано по ЗДДС лице. За да се приложи нулева ставка на данъка по отношение на тази доставка е необходимо да са изпълнени визираните в чл. 30, ал. 1 от ЗДДС изисквания. Съгласно тази разпоредба нулева ставка на данъка върху добавената стойност се прилага за доставка на услуга, свързана с транспорт на стоки, когато превозът се извършва:
- от място на територията на страната до територията на трета страна или територия или до територията на островите, образуващи автономните области Азори и Мадейра, или
- от територията на трета страна или територия или от територията на островите, образуващи автономните области Азори и Мадейра, до място на територията на страната, или
- между две места на територията на страната, когато е част от превоз по т. 1 и 2.
За доказване на международен транспорт на стоки по чл. 30, ал. 1 от ЗДДС на основание чл. 23, ал. 1 от ППЗДДС доставчикът на услугата следва да разполага с лиценз за извършване на международен превоз на товари, ако транспортът е автомобилен, международни превозни документи, в които е вписан като превозвач - товарителница, коносамент или друг международно признат превозен документ или копие от тях и фактура за доставката. В тази връзка, в случай, че за доставка на услуга, свързана с транспорт на стоки, са изпълнени визираните в чл. 30, ал. 1 от ЗДДС изисквания и доставчикът разполага с документите за доказване на доставката, регламентирани в чл. 23 от ППЗДДС за доставката е приложима нулева ставка на данъка върху добавената стойност. Съгласно ал. 3 на цитираната правна норма, нулева данъчна ставка се прилага и за доставки на транспортни, спедиторски, куриерски или пощенски услуги (различни от услугите по чл. 49 от закона), когато получателят е данъчно задължено лице, установено на територията на страната, и услугите са оказвани във връзка с международен транспорт между трета страна/територия и трета страна/територия, трета страна/територия и друга държава членка, друга държава членка и трета страна/територия и две точки на територията на една трета страна/територия. В чл. 23, ал. 4 от ППЗДДС е предвидено нулева ставка на данъка да се приложи и по отношение на частта на транспорта на територията на страната, когато същият е част от международния транспорт по ал. 3 и е извършен от същия превозвач.
За Вас липсва основание за прилагане на нулевата ставка на данъка, поради извършен транспорт от територията на държава членка /Франция/ до територията на страната /България/, доставката на услугата свързана с транспорт на стоки следва да се счита за облагаема по ЗДДС със ставка на данъка върху добавената стойност 20 на сто (чл. 37, ал. 2 от ЗДДС).
Нулева ставка на данъка би била приложима по отношение на частта на транспорта на територията на страната, когато същият е част от международния транспорт и е извършен от Вас като превозвач при условие, че разполагате с документите визирани в чл. 23, ал. 1 и ал. 2 от ППЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: фирмата има основна дейност транспорт на стоки в страната и чужбина. На 11.05.2015 г. е получена заявка от българска фирма за превоз на стоки от Франция до Турция. Стоката е натоварена и транспортирана до българо-турската граница, но поради неуредици с документите камионът е върнат от границата и стоката е разтоварена в Пловдив. За фирмата превозът приключва в България. Друга фирма ще извърши превоза на стоките от Пловдив до Турция. По ЧМР товарен пункт е Франция, а разтоварен пункт е Турция. Фирмата разполага с ЧМР, от което е видно, че стоката е разтоварена в Пловдив и на което няма подпис и печат на получател трета страна. Клиентите на фирмата твърдят, че трябва да се издаде фактура без начисляване на ДДС на основание чл. 30 от ЗДДС.
Въпрос: Следва ли за извършената от ЕТ транспортна услуга да се начислява 20% ДДС или следва да се приложи ставка на данъка 0%?
За да се приложи определен режим на облагане с ДДС на доставките на услуги, е необходимо правилно да се определи мястото на изпълнение на съответната доставка. В зависимост от това се определя приложимият данъчен закон - за доставките с място на изпълнение на територията на страната се прилага ЗДДС, а за тези с място на изпълнение извън територията на страната - данъчният закон по местоизпълнение на доставката. Това е определящо за цялостното данъчно третиране на услугата, приложимата данъчна ставка и лицето - платец на данъка.
Правилото за определяне мястото на изпълнение на доставка на услуга, свързана с транспорт на стоки в рамките на Европейския съюз или извън него, когато получателят е данъчно задължено лице, се съдържа в разпоредбата на чл. 22, ал. 3 във връзка с чл. 21, ал. 2 от ЗДДС. Мястото на изпълнение е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Тоест, за определяне мястото на изпълнение на доставка на услуга, свързана с транспорт на стоки, по която получател е данъчно задължено лице, е от значение мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, а не дестинацията, по която се осъществява услугата.
В конкретния случай получател по доставката на услуга, свързана с транспорт на стоки, е данъчно задължено лице, установено на територията на страната. Поради това доставката е с място на изпълнение на територията на страната, като данъкът върху добавената стойност за доставката на основание чл. 54, ал. 2 от ППЗДДС е изискуем от доставчика - регистрирано по ЗДДС лице.
За да се приложи нулева ставка на данъка по отношение на тази доставка, е необходимо да са изпълнени изискванията на чл. 30, ал. 1 от ЗДДС. Съгласно тази разпоредба нулева ставка на ДДС се прилага за доставка на услуга, свързана с транспорт на стоки, когато превозът се извършва:
- от място на територията на страната до територията на трета страна или територия или до територията на островите, образуващи автономните области Азори и Мадейра, или
- от територията на трета страна или територия или от територията на островите, образуващи автономните области Азори и Мадейра, до място на територията на страната, или
- между две места на територията на страната, когато е част от превоз по т. 1 и 2.
За доказване на международен транспорт на стоки по чл. 30, ал. 1 от ЗДДС, на основание чл. 23, ал. 1 от ППЗДДС, доставчикът на услугата следва да разполага с:
- лиценз за извършване на международен превоз на товари, ако транспортът е автомобилен,
- международни превозни документи, в които е вписан като превозвач - товарителница, коносамент или друг международно признат превозен документ или копие от тях,
- фактура за доставката.
В тази връзка, ако за доставка на услуга, свързана с транспорт на стоки, са изпълнени изискванията на чл. 30, ал. 1 от ЗДДС и доставчикът разполага с документите за доказване на доставката, регламентирани в чл. 23 от ППЗДДС, за доставката е приложима нулева ставка на ДДС.
Съгласно чл. 30, ал. 3 от ЗДДС, нулева данъчна ставка се прилага и за доставки на транспортни, спедиторски, куриерски или пощенски услуги (различни от услугите по чл. 49 от закона), когато:
- получателят е данъчно задължено лице, установено на територията на страната, и
- услугите са оказвани във връзка с международен транспорт между:
- трета страна/територия и трета страна/територия,
- трета страна/територия и друга държава членка,
- друга държава членка и трета страна/територия,
- две точки на територията на една трета страна/територия.
В чл. 23, ал. 4 от ППЗДДС е предвидено нулева ставка на данъка да се приложи и по отношение на частта на транспорта на територията на страната, когато същият е част от международния транспорт по ал. 3 и е извършен от същия превозвач.
В разглеждания случай липсва основание за прилагане на нулевата ставка на данъка, тъй като е извършен транспорт от територията на държава членка (Франция) до територията на страната (България). Доставката на услугата, свързана с транспорт на стоки, следва да се счита за облагаема по ЗДДС със ставка на данъка 20 на сто, съгласно чл. 37, ал. 2 от ЗДДС.
Нулева ставка на данъка би била приложима по отношение на частта на транспорта на територията на страната, когато същият е част от международния транспорт и е извършен от Вас като превозвач, при условие че разполагате с документите, визирани в чл. 23, ал. 1 и ал. 2 от ППЗДДС.
Извод: За извършената от ЕТ транспортна услуга от Франция до България следва да се начисли ДДС със ставка 20%, тъй като не са налице условия за прилагане на нулева ставка по чл. 30 от ЗДДС; нулева ставка би била приложима само за част от транспорта на територията на страната, ако тази част е част от международен транспорт и са налице изискуемите документи по чл. 23 от ППЗДДС.
