НАП: Определяне на прага от 10 000 евро и прилагане на специалния режим в Съюза при вътреобщностни дистанционни продажби на стоки по ЗДДС

Изх. № М-24-38-58

Дата: 17.02.2022 г.

ЗДДС, чл. 7, ал. 4;

ЗДДС, чл. 14, ал. 1;

ЗДДС, чл. 14а, ал. 5, т. 1;

ЗДДС, чл.14, ал 5, т.3

ЗДДС, чл. 17, ал. 2;

ЗДДС, чл. 20, ал. 1;

ЗДДС, чл. 20б, ал. 1;

ЗДДС, чл. 113, ал. 18;

ЗДДС, чл. 156, ал. 1;

ЗДДС, чл. 156, ал. 2;

ЗДДС, чл.156, ал. 5;

ЗДДС, чл.156, ал. 16;

ЗДДС, чл. 159, ал.4;

ЗДДС, чл. 159, ал 11;

ЗДДС, чл. 168а, ал. 1;

ЗДДС, чл. 168а, ал. 2;

ППЗДДС чл. 100б, т. 5;

ППЗДДС, чл. 119, ал. 2.

ОТНОСНО: определяне на прага от 10 000 евро по чл. 20б, ал. 1 от Закона за данък върху добавената стойност(ЗДДС) при извършване на вътреобщностни дистанционни продажби на стоки, регистрация и прилагане на специален режим в Съюза по чл. 156 от ЗДДС, отчитане на доставки на стоки с място на изпълнение на територията на други държави

В Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) с вх. № М-24-38-58/10.06.2021 г. е заведено Ваше запитване, в което във връзка с изменения и допълнения в ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г. (ДВ, бр. 104 от 08.12.2020 г.), касаещи специалните режими за данъчно задължени лица, извършващи услуги, вътреобщностни дистанционни продажби на стоки, вътрешни дистанционни продажби на стоки и дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии, по Глава осемнадесета от ЗДДС, е изложена следната фактическа обстановка:

Дружество е установено по седалище и адрес на управление на територията на страната и е регистрирано по ЗДДС. Извършва дейност - търговия със стоки (автоаксесоари) чрез електронна платформа ebay.com. Произходът на стоките е от български доставчици и чрез внос от Турция. При реализирането на стоките са налице следните хипотези:

1. Стоката се складира в склад - собственост на дружеството, като при поръчка стоките се изпращат от територията на страната до територията на друга държава членка с получател физическо лице, което не е регистрирано за целите на данъка върху добавената стойност в съответната държава членка.

При извършване на вътреобщностни дистанционни продажби на стоки дружеството реализира оборот за регистрация за целите на данъка върху добавената стойност в други държави членки.

В тази връзка са поставени са следните въпроси:

Изравнен ли е прагът за регистрация за всички държави членки в размер на 10 000 евро?

При достигане на оборот от 10 000 евро в една или повече държави членки, следва ли дружеството да е регистрирано за целите на данъка върху добавената стойност във всички държави членки, в които извършва вътреобщностни дистанционни продажби?

След 01.07.2021 г. следва ли дружеството да се регистрира за целите на данъка върху добавената стойност във всички държави членки, в които се извършват продажби, за които транспортът започва от територията на страната до територията на съответната държава членка, без да е достигнат оборот от 10 000 евро и при достигане на оборот от 10 000 евро?

Възможно ли е дружеството да се регистрира за целите на данъка върху добавената стойност в друга държава членка чрез информационната система на НАП и каква е процедурата за това?

След 01.07.2021 г. как следва да се декларира дължимият данък върху добавената стойност във всяка държава членка? Възможно ли е използването на системата "съкратено обслужване на едно гише - MOSS"?

След 01.07.2021 г. как следва да се заплаща дължимият данък върху добавената стойност във всяка държава членка? Следва ли да се извършват преводи във всяка държава или ще се извършват плащания по сметките на НАП?

Ако платформата ebay.com удържа данък върху добавената стойност при извършване на продажбите и го превежда в съответните държави членки, как следва да се декларира в отчетните регистри по ЗДДС и в системата "обслужване на едно гише - OSS"?

Със Закона за изменение и допълнение на Закона за данък върху добавената стойност, обнародван в ДВ., бр. 104 от 08.12.2020 г. (ЗИД на ЗДДС), в ЗДДС са направени изменения и допълнения, които влизат в сила от 01.07.2021 г., като са въведени разпоредби на Директива (ЕС) 2017/2455 на Съвета от 5 декември 2017 година за изменение на Директива 2006/112/ЕО и Директива 2009/132/ЕО по отношение на някои задължения, свързани с данъка върху добавената стойност, приложими при доставките на услуги и дистанционните продажби на стоки (Директива 2017/2455) и Директива (ЕС) 2019/1995 на Съвета от 21 ноември 2019 година за изменение на Директива 2006/112/ЕО по отношение на разпоредбите, отнасящи се до дистанционните продажби на стоки и някои вътрешни доставки на стоки (Директива 2019/1995). Същите касаят вътреобщностните дистанционни продажби на стоки, дистанционните продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии, и прилагането на специалните режими за данъчно задължени лица, извършващи услуги, вътреобщностни дистанционни продажби на стоки, вътрешни дистанционни продажби на стоки и дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии (специален режим извън Съюза, специален режим в Съюза и специален режим Внос).

С направените промени дистанционните продажби на стоки са дефинирани по нов начин в чл. 14, ал. 1 от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г., съгласно който вътреобщностна дистанционна продажба на стоки на територията на Европейския съюз е доставката на стоки, за която са налице едновременно следните условия:

1. стоките се изпращат или транспортират от доставчика или от негово име, включително когато доставчикът се намесва непряко в изпращането или транспортирането на стоките от територията на държава членка, различна от тази, в която завършва изпращането или транспортирането на стоките до получателя;

2. получател по доставката е данъчно незадължено лице; за данъчно незадължено лице се счита и данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, което няма задължение да начислява ДДС при вътреобщностно придобиване на стоката в държавата членка, където транспортът приключва;

3. стоките са произведени на територията на Европейския съюз или са допуснати за свободно обращение с изключение на:

а) нови превозни средства, или

б) стоки, които се монтират и/или инсталират от или за сметка на доставчика, или

в) стоки, които са предмет на специален ред за облагане на маржа на цената за стоки втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекции и антикварни предмети.

Съгласно чл. 20, ал. 1 от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г., място на изпълнение при доставка на вътреобщностна дистанционна продажба на стоки по чл. 14, ал. 1 от закона е мястото, където стоката се намира към момента, в който завършва изпращането или транспортирането на стоката до получателя. Видно от цитираната норма мястото на изпълнение на вътреобщностна дистанционна продажба на стоки е в държавата членка, в която завършва изпращането или транспортирането на стоките.

Следва да се има предвид, че с чл. 20б от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г., е предвиден праг за определяне място на изпълнение при доставки на вътреобщностни дистанционни продажби на стоки и доставки на далекосъобщителни услуги, на услуги за радио- и телевизионно излъчване и на услуги, извършвани по електронен път. Съгласно ал. 1 на тази разпоредба мястото на изпълнение на тези доставки е в държавата членка, в която е установен доставчикът, когато едновременно са налице следните условия:

1. доставчикът, включително който управлява електронен интерфейс, е установен, има постоянен адрес или обичайно пребиваване на територията само на една държава членка;

2. далекосъобщителните услуги, услугите за радио- и телевизионно излъчване и услугите, извършвани по електронен път, се предоставят на данъчно незадължени лица, които са установени, имат постоянен адрес или обичайно пребиваване в държави членки, различни от държавата членка по т. 1, или стоките при вътреобщностни дистанционни продажби се изпращат или транспортират от територията на държавата по т. 1 до друга държава членка;

3. общата стойност без ДДС на доставките по т. 2 не надвишава през текущата календарна година и не е надвишавала през предходната календарна година 10 000 евро или равностойността им в националната валута на държавата членка, в която е установен, има постоянен адрес или обичайно пребиваване доставчикът по т. 1; равностойността в национална валута се определя по обменния курс, публикуван от Европейската централна банка към 5 декември 2017 г.

Видно от текста на разпоредбата на чл. 20б, ал. 1 от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г., за да е приложим прагът от 10 000 евро, стоките при вътреобщностните дистанционни продажби на стоки следва да бъдат изпращани или транспортирани от територията на държавата членка, в която доставчикът е установен, има постоянен адрес или обичайно пребиваване, до територията на друга държава членка и лицето следва да е установено само на територията на една държава членка, т.е. да няма постоянен обект по смисъла на § 1, т. 10 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС на територията на друга държава членка.

Предвид изложеното, ако извършваните от дружеството доставки са вътреобщностни дистанционни продажби на стоки по смисъла на чл. 14, ал. 1 от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г., и дружеството е установено на територията на друга държава членка чрез постоянен обект по смисъла на § 1, т. 10 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС, за тези доставки предвиденият с чл. 20б, ал. 1 от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г., праг не е приложим. В този случай след 01.07.2021 г. за дружеството във връзка с извършваните от същото вътреобщностни дистанционни продажби на стоки, които се изпращат или транспортират от територията на държава членка и изпращането и транспортирането им завършва в държава, различна от държавата членка, включително България, от която са изпратени или транспортирани, би възникнало задължение за регистрация за целите на данъка върху добавената стойност в съответната държава членка, в която завършва изпращането или транспортирането на стоките, съответно в която е и мястото на изпълнение на тези доставки. В тази връзка дружеството трябва да се запознае със законодателството на държавите членки, в които възниква задължението му за регистрация за целите на данъка върху добавената стойност.

В случай че извършваните от дружеството доставки са вътреобщностни дистанционни продажби на стоки по смисъла на чл. 14, ал. 1 от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г., и дружеството не е установено на територията на друга държава членка чрез постоянен обект по смисъла на § 1, т. 10 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС, но стоките, на които изпращането или транспортирането завършва в друга държава членка, се изпращат или транспортират от територията на друга държава членка, а не от България, където дружеството е установено по седалище и адрес на управление, същите не се включват в предвидения с чл. 20б, ал. 1 от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г., праг. В този случай след 01.07.2021 г. за дружеството във връзка с извършваните от същото вътреобщностни дистанционни продажби на стоки, които се изпращат или транспортират от територията на друга държава членка (различна от България), и изпращането или транспортирането им завършва в държава, различна от държавата членка, от която са изпратени или транспортирани, по начало би възникнало задължение за регистрация за целите на данъка върху добавената стойност в съответната държава членка, в която завършва изпращането или транспортирането на стоките, съответно в която е и мястото на изпълнение на тези доставки, при това преди извършване на първата доставка. В тази връзка дружеството трябва да се запознае със законодателството на държавите членки, в които възниква задължението му за регистрация за целите на данъка върху добавената стойност. В този случай следва да се има предвид, че само за вътреобщностните дистанционни продажби на стоки по смисъла на чл. 14, ал. 1 от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г., при които стоките се изпращат или транспортират от територията на България, където дружеството е установено по седалище и адрес на управление, предвиденият с чл. 20б, ал. 1 от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г., праг е приложим, съответно тези доставки до достигане на прага от 10 000 евро са с място на изпълнение на територията на страната. Прагът се изчислява за съответната година, а не за период от дванадесет последователни месеца, като се взема предвид общата стойност без данъка върху добавената стойност на далекосъобщителните услуги, услугите за радио- и телевизионно излъчване и услугите, извършвани по електронен път, които се предоставят на данъчно незадължени лица, които са установени, имат постоянен адрес или обичайно пребиваване в държави членки, различни от държавата членка по установяване на доставчика, и вътреобщностните дистанционни продажби на стоки, които се изпращат или транспортират от територията на страната. Т.е., не се следи праг за всяка държава членка по местоназначение поотделно, а прагът е общата стойност без данъка върху добавената стойност на извършваните от лицето доставки, на които изпращането или транспортирането започва от територията на страната (България), за които се прилага прагът, независимо в коя държава членка завършва изпращането или транспортирането на стоките, предмет на доставките.

За да възникне задължение вътреобщностна дистанционна продажба на стоки, извършена през годината Х, да бъде обложена в държавата членка на пристигане на стоките, е необходимо:

- или с продажбите през годината Х-1 (годината, предхождаща годината Х) да са надвишили прага от 10 000 евро;

- или този праг да е надвишен през годината Х,

- или този праг да се надвишава с конкретната доставка в годината Х.

При надвишаване на определения стойностен праг на продажбите за текущата или предходната година, всички последващи доставки (включително доставката, с която прагът се надвишава), се облагат в държавата членка, в която завършва изпращането или транспортирането на стоката до получателя. Предвид това, в случай че извършваните от дружеството доставки са вътреобщностни дистанционни продажби на стоки и същите надвишават определения стойностен праг на продажбите за предходната или текущата година, за същото би възникнало задължение за регистрация за целите на данъка върху добавената стойност в съответните държави членки, в които е мястото на изпълнение на тези доставки (в които завършва изпращането или транспортирането на стоките).

В горепосочената хипотеза, когато данъчно задължено лице извършва вътреобщностни дистанционни продажби на стоки по смисъла на чл. 14, ал. 1 от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г., за същото е налице възможност на основание чл. 369б, пар. 1, б. "а" от Директива 2019/1995 да се регистрира за специален режим в Съюза, като в този случай за лицето няма да е налице задължение за регистрация в държавите членки, в които е мястото на изпълнение на извършваните от него вътреобщностни дистанционни продажби на стоки. Т.е., регистрацията за прилагане на режим в Съюза не е задължителна, тя е по избор на лицето, за да не се регистрира същото във всяка държава членка, в която е мястото на изпълнение на извършваните от него вътреобщностни дистанционни продажби на стоки по смисъла на чл. 14, ал. 1 от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г. На основание чл. 369в от Директива (ЕС) 2017/2455 данъчно задълженото лице декларира пред държавата членка по идентификация кога започва и преустановява своите облагаеми дейности, обхванати от този специален режим, или когато променя тези дейности по такъв начин, че вече не отговаря на условията, необходими за ползването на специалния режим. То съобщава тази информация по електронен път. Съгласно чл. 369а, пар. 1, ал. 2 от Директива 2019/1995 за целите на специален режим в Съюза държава членка по идентификация означава държавата членка, на чиято територия данъчно задълженото лице е установило своята стопанска дейност или, ако не е установило своята стопанска дейност в Общността, където има постоянен обект. Тези разпоредби са транспонирани в ЗДДС с чл. 152, ал. 4 и 7, т. 2, б. "а" и чл. 156, в сила от 01.07.2021 г.

Предвид горното, тъй като в случая, изложен в запитването, дружеството е установено по седалище и адрес на управление в страната, на основание чл. 152, ал. 7, т. 2, б. "а" от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г., за целите на прилагането на специален режим в Съюза от дружеството държавата членка по идентификация е Република България.

Съгласно чл. 156, ал. 1 от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г., право да се регистрира за прилагането на режим в Съюза има данъчно задължено лице, за което са налице едновременно следните условия:

1. извършва доставки на:

а) услуги, по които получатели са данъчно незадължени лица, които са установени или имат постоянен адрес или обичайно пребивават в друга държава членка, в която данъчно задълженото лице няма постоянен обект, и/или

б) вътреобщностни дистанционни продажби на стоки на данъчно незадължени лица, и/или

в) вътрешни дистанционни продажби на стоки на данъчно незадължени лица;

2. а) лицето е установено по седалище и адрес на управление на територията на страната, и

3. не е в сила ограничение за регистрация по ал. 15.

На основание чл. 156, ал. 1 от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г., в случай че извършваните от дружеството доставки са вътреобщностни дистанционни продажби на стоки по смисъла на чл. 14, ал. 1 от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г., когато същите са с място на изпълнение на територията на държава членка, в която завършва изпращането или транспортирането на стоките (в случаите, когато предвиденият с чл. 20б, ал. 1 от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г., праг е надвишен или същият е неприложим по отношение на извършваните от дружеството вътреобщностни дистанционни продажби на стоки), за дружеството е налице възможност да се регистрира за специален режим в Съюза. В този случай за дружеството няма да е налице задължение за регистрация в държавите членки, в които е мястото на изпълнение на извършваните от него вътреобщностни дистанционни продажби на стоки.

Съгласно чл. 156, ал. 16 от ЗДДС право по ал. 1 да се регистрира за прилагането на режим в Съюза има и данъчно задължено лице, регистрирано на основание чл. 96 или чл. 100, ал. 1 от закона, което извършва доставки с място на изпълнение по чл. 20б, ал. 4 на територията на страната, ако със заявлението за регистрация уведоми, че желае мястото на изпълнение на доставките да се определя съгласно чл. 20, ал. 1 и чл. 21, ал. 6 от закона. Т.е. на основание чл. 156, ал. 16 от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г., в случай че извършваните от дружеството доставки на стоки, които се изпращат или транспортират от територията на България до територията на други държави членки до получател - данъчно незадължено лице, са вътреобщностни дистанционни продажби на стоки по смисъла на чл. 14, ал. 1 от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г., и за дружеството предвиденият с чл. 20б, ал. 1 от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г., праг е приложим, преди същият да е надвишен, дружеството може да се регистрира за прилагането на специален режим в Съюза в страната. В този случай извършваните от дружеството вътреобщностни дистанционни продажби на стоки след датата на регистрация за прилагане на специален режим в Съюза ще са с място на изпълнение в държавата членка, в която завършва изпращането или транспортирането на стоките, предмет на доставките, тъй като по този начин лицето е упражнило правото си на избор по чл. 20б, ал. 4 от ЗДДС.

Съгласно чл. 156, ал. 2 от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г., правото по ал. 1 на същата разпоредба се упражнява, като лицето подава до компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите заявление за регистрация по образец, определен с правилника за прилагане на закона. Заявлението се подава по електронен път по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) с квалифициран електронен подпис. В тази връзка, доколкото регистрацията за прилагане на режим в Съюза е по избор на лицето, няма срок за подаване на заявлението за регистрация.

На основание чл. 156, ал. 5 от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г., за дата на регистрацията за прилагане на режим в Съюза се смята първият ден на тримесечието, следващо календарното тримесечие на подаване на заявлението. Изключение от това правило е предвидено в ал. 7 на същата разпоредба, съгласно която за дата на регистрация за прилагане на режим в Съюза се смята датата на първата доставка, когато първата доставка по чл. 156, ал. 1, т. 1 от същия закон е извършена преди първият ден на тримесечието, следващо календарното тримесечие на подаване на заявлението, при условие че данъчно задълженото лице е подало заявление за регистрация най-късно до 10-о число на месеца, следващ датата на първата доставка.

В случай че данъчно задължено лице избере да се регистрира за прилагането на специален режим в Съюза, е приложима разпоредбата на чл. 369б, пар. 2 от Директива 2019/1995, съгласно която този режим се прилага по отношение на всички доставки на стоки или услуги, за които се прилага режима, доставяни в Общността (с място на изпълнение в държави членки, включително България) от съответното данъчно задължено лице. Т.е., ако дружеството реши да се регистрира за прилагане на специален режим в Съюза по чл. 156, ал. 1 или 16 от ЗДДС, същото следва да декларира всички извършвани от него вътреобщностни дистанционни продажби на стоки, независимо къде е мястото им на изпълнение, в справка-декларацията за прилагането на този специален режим по чл. 159, ал. 4 от същия закон. Съгласно чл. 119, ал. 2 от ППЗДДС, в сила от 01.07.2021 г., регистрирано на основание чл. 156 от закона лице за прилагане на режим в Съюза подава справка-декларация по чл. 159, ал. 4 от закона по образец - приложение № 32 към Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС).

На основание чл. 159, ал. 11 от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г., регистрирано на основание чл. 156 от ЗДДС лице в срока за подаване на справка-декларацията по чл. 159, ал. 4 от същия закон е длъжно да внесе общата сума на данъка върху добавената стойност, който е дължим за съответния данъчен период, в държавния бюджет по сметка на Националната агенция за приходите, в евро, без да я закръглява. Т.е., ако дружеството реши да се регистрира за прилагане на специален режим в Съюза по чл. 156, ал. 1 или 16 от ЗДДС, дължимият за извършваните от дружеството вътреобщностни дистанционни продажби на стоки данък върху добавената стойност следва да се внася в държавния бюджет по сметка на Националната агенция за приходите.

Следва да се има предвид, че на основание чл. 113, ал. 18 от ППЗДДС (бр. 27 от 2021 г., в сила от 01.07.2021 г.) лицата, регистрирани на основание чл. 156 от закона, не отразяват в дневника за продажбите по чл. 124, ал. 1, т. 2 от закона данъчните документи, издадени във връзка с извършените доставки на вътреобщностни дистанционни продажби на стоки.

Следва да имате предвид, че съгласно чл. 14а, ал. 5, т. 1 и 3 от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г., доставки, които се улесняват от електронен интерфейс, са:

- вътреобщностни дистанционни продажби на стоки на територията на Европейския съюз от данъчно задължено лице, което не е установено на територията на Европейския съюз, и получателят е данъчно незадължено лице;

- доставките на вътрешни дистанционни продажби на стоки - доставките на стоки по чл. 14, ал. 1, т. 3 от закона, когато изпращането или транспортирането започва и завършва на територията на една и съща държава членка, в която получателят - данъчно незадължено лице, е установен, има постоянен адрес или обичайно пребиваване, от данъчно задължено лице, което не е установено на територията на Европейския съюз.

Видно от същите данъчно задължено лице, което управлява електронен интерфейс, се счита, че улеснява вътреобщностни дистанционни продажби на стоки и вътрешни дистанционни продажби на стоки, само когато съответната доставка се извършва от данъчно задължено лице, което не е установено на територията на Европейския съюз. В случая, изложен в запитването, доколкото доставчикът е лице, което е установено на територията на Европейския съюз, независимо дали доставките се улесняват или не от електронен интерфейс, то за същите данъчно задълженото лице, което управлява електронен интерфейс, не се счита за доставчик и получател по тях, съответно за него не възниква задължение да начислява, отчита и внася данък върху добавената стойност.

2. Дружеството е наело склад под наем на територията на Германия. Стоките се изпращат от територията на страната до наетия склад на територията на Германия. Дружеството не е регистрирано за целите на данъка върху добавената стойност в Германия. При поръчка от страна на граждани на Германия, стоката се изпраща от склада, находящ се в Германия, до физическо лице, нерегистрирано за целите на данъка върху добавената стойност в Германия.

В тази връзка са поставени следните въпроси:

При извършване на продажба към физическо лице, нерегистрирано за целите на данъка върху добавената стойност в съответната държава членка - получател, при която транспортът на стоката започва от Германия и завършва на територията на Германия, следва ли да се отрази и в коя клетка от дневници за продажби по чл. 124 от ЗДДС следва да се начисли данък върху добавената стойност при продажбата съответната стока?

Как следва да се отрази в отчетните регистри по ЗДДС прехвърлянето на стоката от територията на страната до наетия склад на територията на Германия, като собствеността на стоката не се прехвърля, при условие, че дружеството няма регистрация за данъка върху добавената стойност в Германия и при условие, че дружеството е регистрирано за целите на данъка върху добавената стойност в Германия?

След 01.07.2021 г. следва ли дружеството да се регистрира за целите на данъка върху добавената стойност на територията на Германия и да начислява данък върху добавената стойност в Германия за доставки, на които транспортът започва от територията на Германия до територията на Германия, без да е достигнат оборот от 10 000 евро и при достигане на оборот от 10 000 евро?

След 01.07.2021 г. как следва да се декларира дължимият данък върху добавената стойност на територията на Германия? Възможно ли е използването на системата "обслужване на едно гише - OSS" или е необходимо декларирането и отчитането да бъде извършвано в Германия?

Ако дружеството е регистрирано за целите на данъка върху добавената стойност в Германия и платформата удържа данък върху добавената стойност при извършване на продажбите и го превежда на данъчната администрация на Германия, как следва да се декларира в отчетните регистри по ЗДДС и в системата "обслужване на едно гише - OSS"?

Видно от текста на разпоредбата на чл. 14, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г., вътреобщностна дистанционна продажба на стоки е налице, когато стоката, предмет на доставката, се изпраща или транспортира от територията на държава членка, различна от тази, в която завършва изпращането или транспортирането на стоките до получателя. В този смисъл, доколкото в случая, изложен в запитването, изпращането или транспортирането на стоките, предмет на доставките, започва и завършва на територията на една и съща държава членка - Германия, то тези доставки не могат да бъдат определени като вътреобщностни дистанционни продажби на стоки, съответно за същите не са приложими режимите по глава осемнадесета на ЗДДС, по-специално режим в Съюза. Обстоятелството че стоките преди да пристигнат в склада на дружеството в Германия се изпращат или транспортират от територията на страната е неотносимо, тъй като същите не се изпращат или транспортират директно до крайния клиент - данъчно незадължено лице. В тези случаи дружеството следва да отчете вътреобщностна доставка по чл. 7, ал. 4 от ЗДДС, съответно да отчете в Германия вътреобщностно придобиване по законовият текст от германското законодателство, аналогичен на чл. 21 от Директива 2006/112/ЕС на Съвета относно общата система на данъка върху добавената стойност (Директива 2006/112/ЕО), съответно преди това за дружеството възниква задължение да се регистрира в Германия за целите на данъка върху добавената стойност.

Тъй като стоките, предмет на доставките, които се изпращат или транспортират от територията на Германия и на които транспортът приключва на територията на Германия, съгласно чл. 32, пар. 1 от Директива 2006/112/ЕО, който е транспониран с чл. 17, ал. 2 от ЗДДС, са с място на изпълнение на територията на Германия, съответно за тях е приложимо германското законодателство. Следва да се има предвид, че на основание чл. 124, ал. 2 от ЗДДС издадените данъчни документи и/или отчет за извършените продажби по чл. 119 от същия закон във връзка с горепосочените доставки, независимо, че същите са с място на изпълнение на територията на друга държава членка, следва да се отразяват и в дневника за продажби по чл. 124, т. 2 от закона за данъчния период, през който са издадени. Дружеството посочва в дневника за продажби по чл. 124, ал. 1, т. 2 от ЗДДС за този данъчен период данъчната основа на тези доставки в колона 23 на приложение № 10 към ППЗДДС.

3. При наличие на регистрация за целите на данъка върху добавената стойност в Обединено кралство Великобритания, извършена преди напускането му от Европейския съюз, възможно ли е и към момента да се извършват продажби чрез тази регистрация в Обединено кралство Великобритания, като при продажбата на стоки транспортът им започва от територията на Обединено кралство Великобритания и завършва на територията на Обединено кралство Великобритания?

Следва ли след 01.07.2021 г. дължимият данък върху добавената стойност в Обединено кралство Великобритания да се декларира чрез информационната система на НАП?

Съгласно чл. 168а, ал. 1 от ЗДДС Обединеното кралство Великобритания и Северна Ирландия е трета страна от 1 януари 2021 г.

Съгласно чл. 32, пар. 1 от Директива 2006/112/ЕО, който е транспониран с чл. 17, ал. 2 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът ѝ към получателя. В тази връзка мястото на изпълнение при доставка на стока, в случаите, при които стоките се изпращат или транспортират от територията на Обединено кралство Великобритания на основание чл. 32, пар. 1 от Директива 2006/112/ЕО е на територията на Обединеното кралство Великобритания. В тази връзка доколкото дружеството извършва доставки с място на изпълнение на територията на Обединеното кралство Великобритания, същото следва да се съобразява със законодателството на тази държава.

Следва да имате предвид, че доставките на стоки с място на изпълнение на територията на Обединено кралство Великобритания, което е трета страна, не попадат в обхвата на режимите по глава осемнадесета на ЗДДС, съответно дължимият във връзка с посочените в запитването доставки на стоки, чийто транспорт започва и завършва на територията на Обединено кралство Великобритания, данък върху добавената стойност в Обединено кралство Великобритания, не може да се декларира чрез информационната система на НАП.

4.При извършване на продажби чрез идентификационния номер за целите на данъка върху добавената стойност на дружеството в Обединено кралство Великобритания платформата удържа начисления данък върху добавената стойност при продажбата и го превежда на данъчната администрация на Обединено кралство Великобритания.

Как следва да се декларира дължимият данък върху добавената стойност в Обединено кралство Великобритания и възможно ли е използване на информационната система на НАП?

Доколкото в случая, изложен по четвърти въпрос, не е посочено откъде се изпращат или транспортират стоките, както и къде завършва транспортът на стоките, не може да бъде предоставен конкретен отговор. В случай че за извършваните от дружеството доставки/продажби на стоки чрез платформата е дължим данък върху добавената стойност в Обединено кралство Великобритания, същият не може да бъде деклариран чрез използването на информационните системи на НАП.

Следва да се има предвид, че съгласно чл. 168а, ал. 2 от ЗДДС, когато обект на доставка са стоки, които се изпращат или транспортират от или до Северна Ирландия, за целите на ЗДДС Северна Ирландия се смята за територия на държава членка. Съгласно чл. 100б, т. 5 от ППЗДДС доставка на стоки по чл. 168а, ал. 2 от ЗДДС е и доставката на стоки по глава осемнадесета от закона от 1 юли 2021 г. В този смисъл и за вътреобщностните дистанционни продажби на стоки по чл. 14, ал. 1 от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г., при които стоките се изпращат или транспортират от или до Северна Ирландия, за целите на закона Северна Ирландия се смята за територия на държава членка. В тази връзка, когато дружеството извършва вътреобщностни дистанционни продажби на стоки по чл. 14, ал. 1 от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г., на които изпращането или транспортирането започва от територията на държава членка, различна от Северна Ирландия, и завършва на територията на Северна Ирландия, както и когато изпращането или транспортирането на стоките започва от територията на Северна Ирландия и завършва на територията на друга държава членка, е приложимо изложеното по въпросите, свързани с първата хипотеза в т. 1 от настоящото становище.

Настоящото становище е валидно с оглед изложената и възприета фактическа обстановка в запитването. В случай че фактите и действителните правоотношения между дружеството и контрагентите му са различни, то и данъчното третиране на същите би могло да бъде различно.

ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:

/ ГЕОРГИ АРНАУДОВ /