ОТНОСНО:Прилагане на намалена ставка на данъка върху добавената стойност за използване на спортни съоръжения и разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ......е постъпило Ваше запитване с вх. № 96-00-276/04.11.2022 г. и допълнение към него вх. № 96-00-276#1/08.11.2022 г., относно прилагане разпоредбите на ЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Спортен комплекс разполага с фитнес център, в който са разположени 68 бр. фитнес уреди, лостове 12 бр. и допълнителни дискове към тях 128 бр. Общата площ на залата и залите за групови занимания е 1375 кв.м. СПА центърът на комплекса разполага с малка и голяма сауна, инфраред стая, ледена стая, солна стая, парна баня, релакс зона и две помещения за масажи с обща площ от 182 кв.м.
Дружеството предоставя възможност на клиентите да закупят комбиниран пакет услуги "Пакет фитнес и СПА", който им позволява да посещават фитнес центъра и СПА центъра по техен избор, неограничен брой пъти в рамките на определен период от време. Клиента сам определя в коя от зоните колко време ще присъства. Не може да се определи дали клиента е ползвал приоритетно някоя от зоните или еднакво.
Поставяте следните въпроси:
- Възможно ли е да прилагате намалената данъчна ставка от 9% или би следвало да се приложи принципът на доставка с отделно данъчно третиране?
- Коректно ли би било за целите на ДДС да се раздели данъчната основа по пакета
50/50 и да се обложи с 9% ДДС за фитнеса и 20% за СПА?
С оглед така изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
Съгласно § 15д, ал. 1, т. 6 от ПЗР на ЗДДС в сила от 01.07.2022 г., ставката на данъка по чл. 66а от ЗДДС се прилага до 31 декември 2022 г. за доставка на услуга за използване на спортни съоръжения.
Видно от нормата, намалената данъчна ставка се прилага за доставките на услуги за използване на спортни съоръжения, поради което следва да бъде изяснено съдържанието на понятието "спортни съоръжения" за тази цел.
Ползването на фитнес оборудване във фитнес зали попада в хипотезата на § 15д, ал. 1, т. 6 от ПЗР на ЗДДС и за тази доставка е приложима намалената ставка на данъка от 9 на сто.
Доколкото предназначението на съоръжения като сауна, инфраред стая, ледена стая, солна стая, парна баня, релакс зона и помещения за масажи е за отдих и/или развлечение, възстановяване, и същите не са спортни съоръжения, съответно доставката на услугата за използването им е облагаема с данъчна ставка в размер 20 на сто.
При предоставяне на право за ползване на услугите на фитнес или спортен център следва да се има предвид, че някои от тях освен предоставянето на възможност на клиентите си да тренират им предоставят и възможността да ползват сауна, джакузи и зона за релакс при обща пакетна цена.
В тези случаи основната цел на посетителите е упражняването на спорт - това е основната доставка, а останалите възможности от гледна точка на средностатистическия потребител имат съпътстващ характер и дават възможност на основната доставка да се осъществи при най-добри условия. В тези случаи по отношение на предоставените услуги при условията на чл. 128 от ЗДДС е приложима данъчна ставка от 9 на сто.
Налице са и обратните хипотези, при които спа-център предоставя възможност за използване на спортни съоръжения. В този случай те са пренебрежимо малко на брой спрямо площта и услугите, предоставяни от спа-центъра и от гледна точка на средностатистическия потребител не са център на неговите интереси. В тези случаи услугите, предоставяни от спа-центъра в цялост, включително за ползване на фитнес уредите в същия (ако са с възможност за общо ползване и обща цена), ще подлежат на облагане със стандартната данъчна ставка от 20 на сто при условията на чл. 128 от ЗДДС, доколкото основната услуга е използването на спа-съоръжения за релакс, а не използването на спортните такива.
Видно от посоченото в запитването, в конкретния случай се предоставя възможност за ползване на спортни и спа съоръжения на клиентите при обща цена.
Данъчното облагане следва да бъде съобразено с обстоятелството коя от тези възможности представлява основно цел за средностатистическия потребител на фитнес центъра. Тази цел ще е определяща за данъчното третиране на общата услуга по предоставяне на достъп. Ако преобладаващото ползване от клиентите е на спортните съоръжения в него, доставката на услугата по предоставяне на достъп до развлекателния център ще е със ставка 9 на сто. В случай че целта е ползването на спа центъра, доставката се облага със ставка от 20%.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Спортен комплекс разполага с фитнес център, в който са разположени 68 броя фитнес уреди, 12 броя лостове и 128 броя допълнителни дискове към тях. Общата площ на залата и залите за групови занимания е 1375 кв.м.
СПА центърът на комплекса разполага с малка и голяма сауна, инфраред стая, ледена стая, солна стая, парна баня, релакс зона и две помещения за масажи с обща площ 182 кв.м.
Дружеството предоставя възможност на клиентите да закупят комбиниран пакет услуги "Пакет фитнес и СПА", който им позволява да посещават фитнес центъра и СПА центъра по техен избор, неограничен брой пъти в рамките на определен период от време. Клиентът сам определя в коя от зоните колко време ще присъства. Не може да се определи дали клиентът е ползвал приоритетно някоя от зоните или и двете еднакво.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос: Възможно ли е да прилагате намалената данъчна ставка от 9% или би следвало да се приложи принципът на доставка с отделно данъчно третиране?
Въпрос: Коректно ли би било за целите на ДДС да се раздели данъчната основа по пакета 50/50 и да се обложи с 9% ДДС за фитнеса и 20% за СПА?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство е изразено следното становище:
Съгласно § 15д, ал. 1, т. 6 от ПЗР на ЗДДС, в сила от 01.07.2022 г., ставката на данъка по чл. 66а от ЗДДС се прилага до 31 декември 2022 г. за доставка на услуга за използване на спортни съоръжения.
От тази норма следва, че намалената данъчна ставка се прилага за доставките на услуги за използване на спортни съоръжения, поради което следва да бъде изяснено съдържанието на понятието "спортни съоръжения" за тази цел.
Ползването на фитнес оборудване във фитнес зали попада в хипотезата на § 15д, ал. 1, т. 6 от ПЗР на ЗДДС и за тази доставка е приложима намалената ставка на данъка от 9 на сто.
Доколкото предназначението на съоръжения като сауна, инфраред стая, ледена стая, солна стая, парна баня, релакс зона и помещения за масажи е за отдих и/или развлечение, възстановяване, и същите не са спортни съоръжения, доставката на услугата за използването им е облагаема с данъчна ставка в размер 20 на сто.
При предоставяне на право за ползване на услугите на фитнес или спортен център следва да се има предвид, че някои от тях, освен предоставянето на възможност на клиентите да тренират, им предоставят и възможността да ползват сауна, джакузи и зона за релакс при обща пакетна цена. В тези случаи основната цел на посетителите е упражняването на спорт - това е основната доставка, а останалите възможности от гледна точка на средностатистическия потребител имат съпътстващ характер и дават възможност на основната доставка да се осъществи при най-добри условия. В тези случаи по отношение на предоставените услуги при условията на чл. 128 от ЗДДС е приложима данъчна ставка от 9 на сто.
Налице са и обратните хипотези, при които СПА център предоставя възможност за използване на спортни съоръжения. В този случай те са пренебрежимо малко на брой спрямо площта и услугите, предоставяни от СПА центъра, и от гледна точка на средностатистическия потребител не са център на неговите интереси. В тези случаи услугите, предоставяни от СПА центъра в цялост, включително за ползване на фитнес уредите в същия (ако са с възможност за общо ползване и обща цена), ще подлежат на облагане със стандартната данъчна ставка от 20 на сто при условията на чл. 128 от ЗДДС, доколкото основната услуга е използването на СПА съоръжения за релакс, а не използването на спортните такива.
Видно от посоченото в запитването, в конкретния случай се предоставя възможност за ползване на спортни и СПА съоръжения на клиентите при обща цена. Данъчното облагане следва да бъде съобразено с обстоятелството коя от тези възможности представлява основна цел за средностатистическия потребител на фитнес центъра. Тази цел ще е определяща за данъчното третиране на общата услуга по предоставяне на достъп.
Ако преобладаващото ползване от клиентите е на спортните съоръжения, доставката на услугата по предоставяне на достъп до развлекателния център ще е със ставка 9 на сто. В случай че целта е ползването на СПА центъра, доставката се облага със ставка от 20%.
Извод: Не се прилага механично разделяне на данъчната основа 50/50 между фитнес и СПА за целите на ДДС. При общ пакет "фитнес и СПА" с една цена се прилага единна данъчна ставка по реда на чл. 128 от ЗДДС, определена според това дали за средностатистическия потребител основната цел е използването на спортните съоръжения (ставка 9%) или използването на СПА съоръженията (ставка 20%).
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има задължителна сила само при идентична фактическа обстановка; при различно установени факти по реда на ДОПК не може да се ползва защитата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
