НАП: Данъчно третиране по ЗДДС на използването за лични нужди на автомобил, за който е ползван пълен данъчен кредит, след изтичане на петгодишния срок

Изх. №53-04-443

26.07.2022 г.

чл. 6, ал. 3 от ЗДДС

чл. 9, ал. 3, т. 1 от ЗДДС

чл. 25, ал. 3, т. 7 от ЗДДС

чл. 27, ал. 2 от ЗДДС

чл. 79а, ал. 8 от ЗДДС

Фактическата обстановка, изложена в запитванeто, е следната:

"Х" ЕООД е дружество, чиято основна дейност е извършване на клинични проучвания и изпитвания на лекарства.

През 2014 г. дружеството закупува автомобил ЛЕКСУС, за който задълженото лице е ползвало правото на данъчен кредит за всички разходи свързани с покупката и експлоатацията на автомобила, тъй като превозното средство е товарен автомобил по регистрационен талон (не е лек автомобил по смисъла на §1, т. 18 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС) и се твърди, че същият е използван само нуждите на икономическата дейност на дружеството. Към настоящия момент моторното превозно средство е напълно амортизирано.

Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:

Следва ли дружеството да извърши корекция на целия ползван до момента данъчен кредит по чл. 79, чл. 79а, чл. 79б от ЗДДС, ако се вземе решение този автомобил да се използва и за лични нужди през 2022 г.?

Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:

Ако данъчно задължено лице избере да разглежда като стопански актив дадена стока, начисленият при придобиването на тази стока данък върху добавената стойност по принцип подлежи незабавно на приспадане. Когато впоследствие същата се използва едновременно за целите на икономическата дейност и за лични нужди, независимо дали е ползван пълен или частичен данъчен кредит по реда на чл. 73 от ЗДДС за начисления данък при придобиването ѝ, употребата ѝ за лични нужди на данъчно задълженото лице или за нуждите на неговия персонал, или по-общо за цели, различни от икономическата дейност на лицето, се приравнява на възмездна доставка на услуга съгласно член 26, параграф 1 от Директивата за ДДС (вж. в този смисъл решение по дело Charles и Charles Tijmens, т. 24 и 25, и решение по дело Vereniging Noordelijke Land- en Tuinbouw Organisatie, т. 37), съответно чл. 9, ал. 3, т. 1 от ЗДДС. При безвъзмездното предоставяне на ползване за лични нужди на автомобил, включен в стопанските активи, за които е упражнено право на данъчен кредит, е налице доставка на услуга по чл. 9, ал. 3, т. 1 от ЗДДС, която е облагаема по своя характер.

Предвид изложената фактическа обстановка, автомобилът е закупен през 2014 г., задълженото лице е ползвало правото на данъчен кредит за всички разходи свързани с покупката и експлоатацията на автомобила и от периода на закупуването му, дружеството твърди, че е използвало стоката за своята независима икономическа дейност. В случай, че задълженото лице вземе решение този автомобил да се използва и за лични нужди през 2022 г., към тази година ще са изминали повече от 5 години, считано от началото на годината, в която е упражнено правото на данъчен кредит от задълженото лице. Ако от календарната година на закупуването на автомобила до момента на вземане на решението, че актива ще се използва и за лични нужди, същият се е използвал изцяло за дейностите, посочени в чл. 69 и 70 от ЗДДС и няма спиране на петгодишния срок, съгласно чл. 79а, ал. 8 от ЗДДС, корекции на ползвания данъчен кредит по чл. 79, 79а и 79б от ЗДДС не следва да се извършват, от страна на дружеството за закупеното превозно средство, включително за направените разходи по неговата експлоатация до този момент, съгласно разпоредбата на чл. 80, ал. 1, т. 4 от ЗДДС и предвид чл. 80, ал. 4 от ЗДДС. По приложеното запитване няма данни за спиране на петгодишния срок, съгласно чл. 79а, ал. 8 от ЗДДС.

В случай, че задълженото лице вземе решение този автомобил, който е включен в стопанските активи да се използва и за лични нужди през 2022 г. на данъчно задълженото лице, на собственика, на работниците и служителите, когато същият е напълно амортизиран за счетоводни цели, но не е отписан от патримониума на данъчно задълженото лице, от този момент нататък и при условие, че е ползван данъчен кредит за разходите по поддръжката и експлоатацията на стоката, изразходвани при използването за лични нужди/съответстващи на личното ползване на тази стока, същите следва да се облагат с данък върху добавената стойност като преки разходи, свързани с извършването на безвъзмездна, приравнена на възмездна доставка на услуга, съгласно чл. 9, ал. 3, т. 1 от ЗДДС. В този случай, данъчната основа върху която следва да се начисли ДДС се определя по реда на чл. 27, ал. 2 от ЗДДС.

Съгласно изречение второ на ал. 2 на чл. 27 от ЗДДС, за определяне на сумата на тези преки разходи се взема предвид разход за изхабяване като част от данъчната основа при придобиването, върху която е приспаднат изцяло или частично данъчен кредит, изчислен за всеки данъчен период по линейния метод за период 5 години, считано от данъчния период, през който е упражнено правото на данъчния кредит, включително за движими вещи, съответно за период от 20 години - за недвижимите вещи.

При определяне на данъчната основа по реда на чл. 27, ал. 2 от ЗДДС сумата на направените преки разходи включва освен разход за изхабяване на използваните стоки, определен в размер по посочения по-горе начин, и другите преки разходи за стоки и услуги, пряко свързани с използването на вещта, за които е упражнено право на приспадане на данъчен кредит, както и разходите за възнаграждение на персонала, когато услугата за лични нужди се извършва с използването на собствения персонал. Когато в сумата на преките разходи са включени разходи, свързани с поддържане на състоянието на вещта с оглед обичайното ѝ предназначение, например за ремонт, резервни части или технически прегледи, данъчната основа, върху която е приспаднат изцяло или частично данъчен кредит за тези разходи, е препоръчително да се пренася на части по линеен метод за период от 12 месеца в данъчната основа на доставката на услуга за лични нужди.

От казаното следва, че когато са изтекли 5 години, считано от данъчния период, през който е упражнено правото на данъчния кредит за закупения автомобил, включително при определяне на данъчната основа по чл. 27, ал. 2 от ЗДДС не следва да се взема предвид определеното по реда на изречение второ изхабяване. Това, че при определяне сумата на преките разходи (данъчната основа) няма да се вземе предвид разхода за изхабяването съвсем не означава, че ако активът, в случая автомобил, бъде използван за лични нужди и след изтичането на пет годишния период няма да бъде начисляван данък върху добавената стойност. Ако във връзка с използването му са извършени други разходи, за които е упражнено право на приспадане на данъчен кредит, както и разходите за възнаграждение на персонала, когато услугата за лични нужди се извършва с използването на собствения персонал, то тези разходи следва да бъдат взети предвид при определянето на данъчната основа.

Съгласно чл. 25, ал. 3, т. 7 от ЗДДС данъчното събитие възниква на последния ден от месеца, през който е предоставена услугата по чл. 9, ал. 3, т. 1 от същия закон. На датата на възникване на данъчното събитие данъкът за доставката става изискуем (чл. 25, ал. 6 от ЗДДС) и регистрираното лице - доставчик на услугата по предоставяне на ползването на автомобила, възниква задължение за издаване на протокол по чл. 117, ал.1 от ЗДДС и начисляване на данъка.

Следва да бъде напомнено, че съгласно чл. 123 от ЗДДС, данъчно задължените лица са длъжни да поддържат достатъчно подробна документация, която да позволява установяването на техните задължения.

За по голяма яснота по отношение на данъчното третиране по ЗДДС на използването и отделянето на стоки за лични нужди на данъчно задълженото лице, на собственика, на работниците и служителите, може да се запознаете с указание на изпълнителния директор на НАП с изх. № 20-00-15/22.01.2016 г., което е публикувано на интернет страницата на НАП на адрес www.nra.bg.