ОТНОСНО:Прилагане наразпоредбите на осигурителното законодателство
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ........ постъпи Ваше запитване с вх. № 96-00-219/18.10.2023 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Едноличен търговец "В" е регистриран земеделски стопанин. Дейността на предприятието е тютюнопроизводство и производство на непреработена земеделска продукция върху собствена и наета земеделска земя.
За осъществяване на дейността притежавате селскостопанска техника, чийто състав и вид оптимизирате съобразно потребностите на производството Ви. През 2022 г. сте продали един брой напълно амортизиран, но с остатъчен ресурс, трактор "Ню Холанд" за сумата от 19 558,30 лв.
През 2022 г. част от собствената Ви земя е отдадена под аренда на друго земеделско предприятие, като за получената рента сте издали фактури на стойност 14 736,74 лв.
Получените доходи от описаните стопански операции са включени в облагаемия доход на ЕТ в годишната данъчна декларация (ГДД) по чл. 50 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) за 2022 г.
Поставяте следния въпрос:
Трябва ли за тези доходи да се определя окончателен размер на осигурителния доход, като се има предвид, че придобиването, експлоатацията и освобождаването от дълготрайни активи е свързано с основната Ви дейност?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство изразявам следното становище по поставения въпрос:
На основание чл. 4, ал. 3, т. 4 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) задължително осигурени за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт са регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители. По свой избор те могат да се осигуряват и за общо заболяване и майчинство (чл. 4, ал. 4 от КСО).
Според § 1, ал. 1, т. 5 от Допълнителните разпоредби (ДР) на КСО "регистрирани земеделски стопани и тютюнопроизводители" са физическите лица, които произвеждат растителна и/или животинска продукция, предназначена за продажба, и са регистрирани по установения ред.
На основание чл. 56 от Търговския закон, като едноличен търговец може да се регистрира всяко дееспособно физическо лице с местожителство в страната. Следователно, ако едноличният търговец е изпълнил изискванията на § 1, ал. 1, т. 5 от ДР на КСО - произвежда растителна и/или животинска продукция, предназначена за продажба, и е регистриран по съответния ред, той може да се възползва от режима на социално и здравно осигуряване за регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители.
Регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители са самоосигуряващи се лица по смисъла на чл. 5, ал. 2 от КСО. Осигурителните вноски за самоосигуряващите се лица по чл. 4, ал. 3, т. 1, 2 и 4 от КСО, в т.ч. за регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители, са за тяхна сметка и се дължат авансово: върху месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер на дохода, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване (ЗБДОО) за съответната година. Окончателният размер на месечния осигурителен доход за тези лица се определя за периода, през който са упражнявали трудова дейност през предходната година въз основа на данните, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по ЗДДФЛ, и не може да бъде по-малък от минималния месечен размер на осигурителния доход и по-голям от максималния месечен осигурителен доход. Регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители, произвеждащи непреработена растителна и/или животинска продукция, не определят окончателен размер на осигурителния доход за тази дейност (чл. 6, ал. 8, 9 и 10 от КСО).
Годишният осигурителен доход се определя за периода, през който е упражнявана трудова дейност от самоосигуряващите се лица през предходната година, като разлика между декларирания в справка към годишната данъчна декларация по ЗДДФЛ или установения от органа по приходите при условията и по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) облагаем доход от упражняване на трудова дейност и сбора от доходите, върху които са внасяни авансово осигурителни вноски. При определяне на годишния осигурителен доход за едноличните търговци и лицата, които се облагат по реда на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ, регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители, произвеждащи преработена растителна и/или животинска продукция, чийто облагаем доход се формира по реда на чл. 26, ал. 1 от ЗДДФЛ, се вземат предвид - облагаемият доход по чл. 26, ал. 1 от ЗДДФЛ, без да се намалява с размера на задължителните и доброволните осигурителни вноски, размерът на пренесената данъчна загуба по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане и премии/вноски по договори за застраховки "Живот" и застраховки "Живот", ако са свързани с инвестиционен фонд. При определяне на годишния осигурителен доход не се включват сумите, получени под формата на държавни помощи, субсидии и друго подпомагане от Европейския фонд за гарантиране на земеделието, Европейския земеделски фонд за развитие на селските райони и от държавния бюджет (чл. 3, ал. 3, т. 1 от Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски (НЕВДПОВ)).
Видно от цитираните разпоредби, на годишно изравняване подлежат всички доходи от трудова дейност, с изключение на доходите от производство на непреработена растителна или животинска продукция.
Следователно, за получените през годината облагаеми доходи от трудова дейност като едноличен търговец, подлежащи на деклариране с ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ (продажба на селскостопанска техника и отдаване под аренда на земя), без доходите от непреработена растителна и животинска продукция, Вие следва да определите окончателен размер на осигурителния си доход по описания по-горе ред на чл. 6, ал. 9 от КСО и чл. 3, ал. 3, т. 1 от НЕВДПОВ.
В този случай няма да е налице равенство между посочения облагаем доход на ред 9.3., част ІІІ в Приложение № 2 на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ и осигурителния доход, пренесен на ред 13 в колона 5 от Таблица 1 и 2 от справката за окончателния размер на осигурителния доход.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Едноличен търговец "В" е регистриран земеделски стопанин. Дейността на предприятието е тютюнопроизводство и производство на непреработена земеделска продукция върху собствена и наета земеделска земя. За осъществяване на дейността се притежава селскостопанска техника, чийто състав и вид се оптимизират според потребностите на производството.
През 2022 г. е продаден един брой напълно амортизиран, но с остатъчен ресурс, трактор "Ню Холанд" за сумата 19 558,30 лв.
През 2022 г. част от собствената земя е отдадена под аренда на друго земеделско предприятие, като за получената рента са издадени фактури на стойност 14 736,74 лв.
Получените доходи от описаните стопански операции са включени в облагаемия доход на ЕТ в годишната данъчна декларация по чл. 50 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица за 2022 г.
Въпрос: Трябва ли за тези доходи да се определя окончателен размер на осигурителния доход, като се има предвид, че придобиването, експлоатацията и освобождаването от дълготрайни активи е свързано с основната дейност?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство се изразява следното становище:
На основание чл. 4, ал. 3, т. 4 от Кодекса за социално осигуряване задължително осигурени за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт са регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители. По свой избор те могат да се осигуряват и за общо заболяване и майчинство съгласно чл. 4, ал. 4 от КСО.
Съгласно § 1, ал. 1, т. 5 от допълнителните разпоредби на КСО "регистрирани земеделски стопани и тютюнопроизводители" са физическите лица, които произвеждат растителна и/или животинска продукция, предназначена за продажба, и са регистрирани по установения ред.
На основание чл. 56 от Търговския закон като едноличен търговец може да се регистрира всяко дееспособно физическо лице с местожителство в страната. Следователно, ако едноличният търговец изпълнява изискванията на § 1, ал. 1, т. 5 от ДР на КСО - произвежда растителна и/или животинска продукция, предназначена за продажба, и е регистриран по съответния ред, той може да се възползва от режима на социално и здравно осигуряване за регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители.
Регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители са самоосигуряващи се лица по смисъла на чл. 5, ал. 2 от КСО.
Осигурителните вноски за самоосигуряващите се лица по чл. 4, ал. 3, т. 1, 2 и 4 от КСО, включително регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители, са за тяхна сметка и се дължат авансово върху месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер на дохода, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване за съответната година.
Окончателният размер на месечния осигурителен доход за тези лица се определя за периода, през който са упражнявали трудова дейност през предходната година, въз основа на данните, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по ЗДДФЛ, и не може да бъде по-малък от минималния месечен размер на осигурителния доход и по-голям от максималния месечен осигурителен доход.
Регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители, произвеждащи непреработена растителна и/или животинска продукция, не определят окончателен размер на осигурителния доход за тази дейност съгласно чл. 6, ал. 8, 9 и 10 от КСО.
Годишният осигурителен доход се определя за периода, през който е упражнявана трудова дейност от самоосигуряващите се лица през предходната година, като разлика между декларирания в справка към годишната данъчна декларация по ЗДДФЛ или установения от органа по приходите при условията и по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс облагаем доход от упражняване на трудова дейност и сбора от доходите, върху които са внасяни авансово осигурителни вноски.
При определяне на годишния осигурителен доход за едноличните търговци и лицата, които се облагат по реда на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ, както и за регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители, произвеждащи преработена растителна и/или животинска продукция, чийто облагаем доход се формира по реда на чл. 26, ал. 1 от ЗДДФЛ, се вземат предвид:
- облагаемият доход по чл. 26, ал. 1 от ЗДДФЛ, без да се намалява с размера на задължителните и доброволните осигурителни вноски;
- размерът на пренесената данъчна загуба по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане;
- премии/вноски по договори за застраховки "Живот" и застраховки "Живот", ако са свързани с инвестиционен фонд.
При определяне на годишния осигурителен доход не се включват сумите, получени под формата на държавни помощи, субсидии и друго подпомагане от Европейския фонд за гарантиране на земеделието, Европейския земеделски фонд за развитие на селските райони и от държавния бюджет, съгласно чл. 3, ал. 3, т. 1 от Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски.
От цитираните разпоредби следва, че на годишно изравняване подлежат всички доходи от трудова дейност, с изключение на доходите от производство на непреработена растителна или животинска продукция.
Следователно, за получените през годината облагаеми доходи от трудова дейност като едноличен търговец, подлежащи на деклариране с годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ - продажба на селскостопанска техника и отдаване под аренда на земя, без доходите от непреработена растителна и животинска продукция, следва да се определи окончателен размер на осигурителния доход по реда на чл. 6, ал. 9 от КСО и чл. 3, ал. 3, т. 1 от НЕВДПОВ.
В този случай няма да е налице равенство между посочения облагаем доход на ред 9.3, част III в Приложение № 2 на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ и осигурителния доход, пренесен на ред 13 в колона 5 от Таблица 1 и 2 от справката за окончателния размер на осигурителния доход.
Извод: За доходите от продажба на селскостопанска техника и отдаване под аренда на земя, включени в облагаемия доход на ЕТ, следва да се определи окончателен размер на осигурителния доход, като доходите от непреработена растителна и животинска продукция не се включват в годишното изравняване.
Становището е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка. В случай че в производство по реда на ДОПК се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Валидността на становището е обусловена от съвпадението между описаната във запитването фактическа обстановка и действително установената при евентуално производство по ДОПК.
