ОТНОСНО: Дължим данък по Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) за възнаграждение при предоставяне на права върху хардуерна мощност на трето лице
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... е постъпило Ваше запитване с вх. № 20-21-6/11.04.2022 г., препратено по компетентност от Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" София при Централно управление (ЦУ) на НАП.
От описаната фактическа обстановка става ясно, че физическо лице ще участва в басейн от копачи, като предоставя хардуерната си мощност на трето лице, което управлява басейна и реализира добива. Експлоатацията на имуществото в случая не се прави директно от физическото лице, а от това, на което е отдадена хардуерната мощност. Копачът получава възнаграждение под формата на криптовалута.
Задавате следните въпроси:
- НАП третира ли копаенето на криптовалута в басейн от физическо лице като наемно правоотношение, съгласно чл. 10, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ и декларира ли се с годишната данъчна декларация?
- Какъв е начинът на деклариране на реализирания доход (възнаграждение) през 2022 г.?
С оглед на действащото данъчно законодателство и описаната фактическа обстановка в писмото, изразявам следното становище:
Обект на облагане по ЗДДФЛ са доходите на местните и чуждестранните физически лица. На основание чл. 6 от ЗДДФЛ местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина.
От представената фактическа обстановка се установява, че участвате в басейн от копачи като предоставяте правото на ползване върху хардуерната си мощност на трето лице, което управлява басейна и реализира добива.
Доходите от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество са посочени в нормата на чл. 10, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ като отделен вид доход.
На основание чл. 31, ал. 3, във връзка с ал. 1 от същата разпоредба на ЗДДФЛ облагаемият доход за възнаграждения по договори за франчайз и факторинг, както и по други договори за предоставяне за ползване на права, се определя, като придобитият доход се намалява с 10 на сто разходи.
Годишната данъчна основа на местни физически лица от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на права и имущество се определя, като облагаемият доход по чл. 31, придобит през данъчната година, се намалява с вноските, които лицето е задължено да прави за данъчната година за своя сметка по реда на чл. 40, ал. 5 от Закона за здравното осигуряване, когато облагаемият доход по чл. 31 се включва при годишното изравняване на осигурителния доход (чл. 32 от ЗДДФЛ).
Лице, придобило доход от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество, дължи авансово данък върху разликата между облагаемия доход по чл. 31 и осигурителните вноски, които лицето е задължено да прави за своя сметка. Размерът на дължимия данък се определя, като разликата по ал. 1 се умножи по данъчна ставка 10 на сто (чл. 44, ал. 1 и ал. 3 от ЗДДФЛ). Срокът за внасяне на авансовия данък по чл.44 от ЗДДФЛ е до края на месеца, следващ тримесечието на придобиване на дохода. На осн. чл. 67, ал. 2 от ЗДДФЛ не се внася авансов данък по чл. 44, ал. 3 за доходи, придобити през четвъртото тримесечие на данъчната година. В срока за внасяне на авансовия данък физическото лице, придобило дохода, когато платецът на дохода не е задължен да удържа и внася данъка, подава и декларация по чл. 55 от ЗДДФЛ .
Съгласно разпоредбата чл. 44, ал. 4 от ЗДДФЛ, когато платецът на дохода от наем или друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество е предприятие или самоосигуряващо се лице, размерът на данъка се определя и данъкът се удържа от платеца на дохода при изплащането му.
Когато полученият доход е в натура, следва да се има предвид разпоредбата на чл. 10, ал. 4 от ЗДДФЛ. Съгласно посочената норма, непаричните доходи се остойностяват в български левове към датата на придобиването им по пазарна цена. При определяне датата на придобиване на доходите следва да прилагате разпоредбата на чл. 11, ал. 1 от ЗДДФЛ, според която ако не е предвидено друго в този закон, доходът се смята за придобит на датата на: плащането - при плащане в брой; заверяването на сметката на получателя на дохода или получаването на чека - при безналично плащане; получаването на престацията - за непаричен доход.
За придобитите през 2021 година доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, каквито са доходите от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество, сте задължен в срок до 03.05.2022 г. да подадете годишна данъчна декларация (ГДД). Този доход се декларира в Приложение №4 към ГДД, код 403.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Физическо лице ще участва в басейн от копачи, като предоставя хардуерната си мощност на трето лице, което управлява басейна и реализира добива. Експлоатацията на имуществото не се извършва директно от физическото лице, а от лицето, на което е отдадена хардуерната мощност. Копачът получава възнаграждение под формата на криптовалута.
Въпрос: НАП третира ли копаенето на криптовалута в басейн от физическо лице като наемно правоотношение, съгласно чл. 10, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ и декларира ли се с годишната данъчна декларация?
Въпрос: Какъв е начинът на деклариране на реализирания доход (възнаграждение) през 2022 г.?
Обект на облагане по ЗДДФЛ са доходите на местните и чуждестранните физически лица. Съгласно чл. 6 от ЗДДФЛ местните физически лица дължат данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина.
От фактическата обстановка се установява, че участвате в басейн от копачи, като предоставяте правото на ползване върху хардуерната си мощност на трето лице, което управлява басейна и реализира добива.
Доходите от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество са определени като отделен вид доход в чл. 10, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ.
На основание чл. 31, ал. 3, във връзка с ал. 1 от ЗДДФЛ, облагаемият доход за възнаграждения по договори за франчайз и факторинг, както и по други договори за предоставяне за ползване на права, се определя, като придобитият доход се намалява с 10 на сто разходи.
Съгласно чл. 32 от ЗДДФЛ годишната данъчна основа на местни физически лица от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на права и имущество се определя, като облагаемият доход по чл. 31, придобит през данъчната година, се намалява с вноските, които лицето е задължено да прави за данъчната година за своя сметка по реда на чл. 40, ал. 5 от Закона за здравното осигуряване, когато облагаемият доход по чл. 31 се включва при годишното изравняване на осигурителния доход.
Лице, придобило доход от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество, дължи авансово данък върху разликата между облагаемия доход по чл. 31 и осигурителните вноски, които лицето е задължено да прави за своя сметка. Размерът на дължимия данък се определя, като тази разлика се умножи по данъчна ставка 10 на сто - чл. 44, ал. 1 и ал. 3 от ЗДДФЛ.
Срокът за внасяне на авансовия данък по чл. 44 от ЗДДФЛ е до края на месеца, следващ тримесечието на придобиване на дохода. На основание чл. 67, ал. 2 от ЗДДФЛ не се внася авансов данък по чл. 44, ал. 3 за доходи, придобити през четвъртото тримесечие на данъчната година.
В срока за внасяне на авансовия данък физическото лице, придобило дохода, когато платецът на дохода не е задължен да удържа и внася данъка, подава и декларация по чл. 55 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 44, ал. 4 от ЗДДФЛ, когато платецът на дохода от наем или друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество е предприятие или самоосигуряващо се лице, размерът на данъка се определя и данъкът се удържа от платеца на дохода при изплащането му.
Когато полученият доход е в натура, се прилага чл. 10, ал. 4 от ЗДДФЛ, според който непаричните доходи се остойностяват в български левове към датата на придобиването им по пазарна цена.
При определяне датата на придобиване на доходите се прилага чл. 11, ал. 1 от ЗДДФЛ, съгласно който, ако не е предвидено друго в закона, доходът се смята за придобит на датата на:
- плащането - при плащане в брой;
- заверяването на сметката на получателя на дохода или получаването на чека - при безналично плащане;
- получаването на престацията - за непаричен доход.
За придобитите през 2021 година доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, каквито са доходите от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество, сте задължен в срок до 03.05.2022 г. да подадете годишна данъчна декларация. Този доход се декларира в Приложение № 4 към ГДД, код 403.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената във Вашето запитване фактическа обстановка. В случай че в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се позовавате на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Участието на физическо лице в басейн от копачи чрез предоставяне на право на ползване върху хардуерна мощност срещу възнаграждение в криптовалута се третира като доход от друго възмездно предоставяне за ползване на права по чл. 10, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ, подлежи на авансово облагане по чл. 44 от ЗДДФЛ и се декларира в годишната данъчна декларация в Приложение № 4, код 403, при спазване на правилата за определяне на облагаемия доход, данъчната основа и датата на придобиване на дохода, включително остойностяване на непаричния доход по чл. 10, ал. 4 от ЗДДФЛ.
