Относно:Прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/ и Закона за данъците върху доходите на физически лица /ЗДДФЛ/ във връзка с търговия с криптовалути
В Дирекция ОДОП .... постъпи писмено запитване с вх. № 94-00-135 от 19.10.2021 г., относно прилагане на ЗДДС и ЗДДФЛ, във връзка с търговия с криптовалути.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Физическо лице е регистрирано по ЗДДС, работи по трудов договор и се осигурява на максималния осигурителен доход в страната. Същото има открита сметка в приложението Revolut за покупка/продажба на акции, криптовалути и скъпоценни метали вътре в самото приложение. Чрез тази сметка физическото лице ще купува и продава криптовалути. Лицето получава банково извлечение за движението по сметката и извлечение за покупката/продажбата
В запитването са поставени следните въпроси:
1. С какъв счетоводен документ физическото лице да отчита покупката на криптовалута в дневника за покупките?
2. Извлечението от покупката на криптовалута, което Revolut издава, достатъчно ли е да се проследи цена на придобиване и да се отрази в дневника за покупките?
3. В цената на придобиване на криптовалутата влиза ли таксата към Revolut?
4. С какъв счетоводен документ физическото лице да начислява ДДС и да отчита продажбата на криптовалути в дневника за продажби, при условие, че финансовите инструменти са освободени сделки?
5. Извлечението от продажбата на криптовалута, което Revolut издава, достатъчно ли е да се проследи цената на продажба или трябва да се издава фактура/протокол за извършена продажба при всяка продажба?
6. Печалба и загуба за целите на ЗДДФЛ се начислява само, когато криптовалутата се обръща в реални пари или в края на отчетната година?
Поради недостатъчно изяснената фактическа обстановка, в отговор на поставените от Вас въпроси, съобразявайки приложимата нормативна уредба, изразявам следното принципно становище:
По ЗДДС:
Въпросите, свързани с прилагане на ЗДДС, поради липсата на утвърдена практика, са изпратени за отговор по компетентност в Централно управление на НАП София.
По ЗДДФЛ:
В най-общ смисъл по своята характеристика и предназначение криптовалута - виртуалната валута може да се определи като финансов актив. На основание чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ, облагаемият доход от продажба или замяна на акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, както и от търговия с чуждестранна валута е сумата от реализираните през годината печалби, определени за всяка конкретна сделка, намалена със сумата от реализираните през годината загуби, определени за всяка конкретна сделка. Реализираната печалба/загуба за всяка сделка се определя, като продажната цена се намалява с цената на придобиване на финансовия актив /чл. 33, ал. 4 от ЗДДФЛ/. При формирането на данъчната основа за този вид доходи не се предвиждат нормативно признати разходи.
Доходът се декларира в приложение № 5 към годишната данъчна декларация.
Данъчната ставка е 10 на сто, съгласно чл. 48, ал.1 от ЗДДФЛ.
Следва да имате предвид обаче, че цитираните разпоредби не се прилагат за доходи от стопанска дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на Търговския закон /ТЗ/, включително когато не е регистрирано като едноличен търговец. Дефинирането на едно физическо лице като търговец не се обвързва единствено с наличието или липсата на регистрация по реда на ТЗ. Когато физическото лице осъществява търговски сделки, е без значение дали то манифестира или не участието си в тях като едноличен търговец. Сделките го определят като такъв, а не обратното.
Следователно, ако добиването и продажбата на криптовалута е организирано по стопански начин и е основен източник на доход на лицето, доходът ще се облага като доход от търговска дейност.
Съгласно чл. 1, ал. 3 от ТЗ, за търговец се смята и всяко лице, образувало предприятие, което по предмет и обем изисква неговите дела да се водят по търговски начин, даже ако дейността му не е посочена в ал. 1. В тези случаи, на основание чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ, облагаемият доход се определя по реда на ал. 1-6, т.е. по правилата, разписани в данъчния закон за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец. Облагаемият доход от стопанска дейност като едноличен търговец е формираната по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане данъчна печалба, включваща и финансовия резултат от прехвърляне на предприятието на едноличния търговец, без заличаване на едноличния търговец от търговския регистър /чл. 26, ал. 1 от ЗДДФЛ/. За този доход се подава приложение № 2 към годишната данъчна декларация.
Следователно, ако закупуването и обмяната на криптовалута не се свежда до обикновена инвестиция, а е организирана дейност по стопански начин и е основен източник на доход за лицето, доходът ще попадне в облагане в разпоредбата на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ.
От изложеното следва, че лицата, извършващи дейност като търговци, следва да водят счетоводство, спазвайки изискванията на Закона за счетоводството и приложимите счетоводни стандарти.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно - осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Относно прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС) и Закона за данъците върху доходите на физически лица (ЗДДФЛ) във връзка с търговия с криптовалути е постъпило писмено запитване, в което е изложена следната фактическа обстановка:
Физическо лице е регистрирано по ЗДДС, работи по трудов договор и се осигурява на максималния осигурителен доход в страната. Лицето има открита сметка в приложението Revolut за покупка/продажба на акции, криптовалути и скъпоценни метали вътре в самото приложение. Чрез тази сметка физическото лице ще купува и продава криптовалути. Лицето получава банково извлечение за движението по сметката и извлечение за покупката/продажбата.
В запитването са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: С какъв счетоводен документ физическото лице да отчита покупката на криптовалута в дневника за покупките?
Въпрос 2: Извлечението от покупката на криптовалута, което Revolut издава, достатъчно ли е да се проследи цена на придобиване и да се отрази в дневника за покупките?
Въпрос 3: В цената на придобиване на криптовалутата влиза ли таксата към Revolut?
Въпрос 4: С какъв счетоводен документ физическото лице да начислява ДДС и да отчита продажбата на криптовалути в дневника за продажби, при условие, че финансовите инструменти са освободени сделки?
Въпрос 5: Извлечението от продажбата на криптовалута, което Revolut издава, достатъчно ли е да се проследи цената на продажба или трябва да се издава фактура/протокол за извършена продажба при всяка продажба?
Въпрос 6: Печалба и загуба за целите на ЗДДФЛ се начислява само, когато криптовалутата се обръща в реални пари или в края на отчетната година?
Поради недостатъчно изяснената фактическа обстановка, е изразено принципно становище, съобразено с приложимата нормативна уредба.
По ЗДДС
Въпросите, свързани с прилагане на ЗДДС, поради липсата на утвърдена практика, са изпратени за отговор по компетентност в Централно управление на НАП София.
Извод: По поставените въпроси относно ЗДДС не се дава конкретен отговор в настоящото становище, тъй като те са препратени за разглеждане от Централно управление на НАП.
По ЗДДФЛ
В най-общ смисъл, по своята характеристика и предназначение, криптовалутата - виртуалната валута може да се определи като финансов актив.
На основание чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ, облагаемият доход от продажба или замяна на акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, както и от търговия с чуждестранна валута, е сумата от реализираните през годината печалби, определени за всяка конкретна сделка, намалена със сумата от реализираните през годината загуби, определени за всяка конкретна сделка.
Съгласно чл. 33, ал. 4 от ЗДДФЛ, реализираната печалба/загуба за всяка сделка се определя, като продажната цена се намалява с цената на придобиване на финансовия актив.
При формирането на данъчната основа за този вид доходи не се предвиждат нормативно признати разходи.
Доходът се декларира в приложение № 5 към годишната данъчна декларация. Данъчната ставка е 10 на сто, съгласно чл. 48, ал. 1 от ЗДДФЛ.
Посочените разпоредби не се прилагат за доходи от стопанска дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на Търговския закон (ТЗ), включително когато не е регистрирано като едноличен търговец.
Дефинирането на едно физическо лице като търговец не се обвързва единствено с наличието или липсата на регистрация по реда на ТЗ. Когато физическото лице осъществява търговски сделки, е без значение дали то манифестира или не участието си в тях като едноличен търговец. Сделките го определят като такъв, а не обратното.
Следователно, ако добиването и продажбата на криптовалута е организирано по стопански начин и е основен източник на доход на лицето, доходът ще се облага като доход от търговска дейност.
Съгласно чл. 1, ал. 3 от ТЗ, за търговец се смята и всяко лице, образувало предприятие, което по предмет и обем изисква неговите дела да се водят по търговски начин, даже ако дейността му не е посочена в ал. 1.
В тези случаи, на основание чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ, облагаемият доход се определя по реда на ал. 1 - 6, т.е. по правилата, разписани в данъчния закон за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец.
Съгласно чл. 26, ал. 1 от ЗДДФЛ, облагаемият доход от стопанска дейност като едноличен търговец е формираната по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане данъчна печалба, включваща и финансовия резултат от прехвърляне на предприятието на едноличния търговец, без заличаване на едноличния търговец от търговския регистър.
За този доход се подава приложение № 2 към годишната данъчна декларация.
Следователно, ако закупуването и обмяната на криптовалута не се свежда до обикновена инвестиция, а е организирана дейност по стопански начин и е основен източник на доход за лицето, доходът ще попадне в облагане в разпоредбата на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ.
От изложеното следва, че лицата, извършващи дейност като търговци, следва да водят счетоводство, спазвайки изискванията на Закона за счетоводството и приложимите счетоводни стандарти.
Извод: Доходите от сделки с криптовалута се облагат по реда на чл. 33 от ЗДДФЛ като доходи от финансови активи (декларирани в приложение № 5, с данък 10%), освен ако дейността по добиване и продажба/обмяна на криптовалута е организирана по стопански начин и е основен източник на доход, при което лицето се третира като търговец по смисъла на ТЗ и доходът се облага като доход от стопанска дейност по чл. 26 от ЗДДФЛ (декларира се в приложение № 2, на база данъчна печалба по реда на ЗКПО).
Заключителни бележки
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка.
В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има принципен характер и не поражда защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК, ако при последващо производство се установи различна фактическа обстановка от описаната в запитването.
