ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... е постъпило Ваше запитване с вх. № 96-00-19/01.02.2023 г. относно прилагане на ЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
По силата на договор за обществена поръчка дружеството е оператор на инсталация за предварително третиране на смесени битови отпадъци от общините П, П, Б, Б, С, Б и Л. В началото на месец януари 2023 г. дружеството издава фактури за извършени услуги с отпадъци. Фактурите се отнасят за предходен отчетен период - месец декември 2022 г. Във фактурите се посочва основание за неначисляване на ДДС - чл. 163а, ал. 2 от ЗДДС.
Поставен е следният въпрос:
Предвид промяната на чл. 163а от ЗДДС в сила от 01.01.2023 г. във фактурите, издадени на общините през месец януари 2023 г., които се отнасят за месец декември 2022 г., прилага ли се обратно начисляване на ДДС или се прилага разпоредбата на чл. 163а, ал. 4 от ЗДДС?
В отговор на Вашето запитване и съобразявайки действащото законодателство, изразявам следното становище:
На основание чл. 163а, ал. 2 от ЗДДС данъкът за доставките на стоки и услуги, посочени в приложение № 2, е изискуем от получателя - регистрирано по този закон лице, независимо дали доставчикът е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
От 01.01.2023 г. е създадена нова ал. 4 към чл. 163а от ЗДДС, съгласно която не се прилага обратно начисляване за доставки на стоки и услуги по приложение № 2, част първа, по които получатели са държавата и държавните и местните органи. Тъй като разпоредбата е материално правна, тя има действие занапред.
В ЗДДС не е предвидена преходна разпоредба във връзка с прилагане на чл. 163а, ал. 4 от ЗДДС. За да определите приложимата норма (чл. 163а, ал. 2 или чл. 163а, ал. 4 от ЗДДС) следва да се съобразите с датата на възникване на данъчното събитие, съответно изискуемостта на данъка за извършваните от Вас доставки на услуги с получатели общини.
Съгласно чл. 163а, ал. 1 от ЗДДС данъчното събитие на доставките на стоки и услуги, посочени в приложение № 2, възниква съгласно общите правила по този закон. На основание чл. 25, ал. 2 от ЗДДС данъчното събитие при доставка на услуга възниква на датата, на която услугата е извършена. Също така следва да имате предвид и разпоредбата на чл. 25, ал. 4 от ЗДДС. Според предложение първо на посочената разпоредба, при доставка с периодично или непрекъснато изпълнение, с изключение на доставките по чл. 6, ал. 2, всеки период, за който е уговорено плащане, се смята за отделна доставка и данъчното събитие за нея възниква на датата, на която плащането е станало дължимо.
Според чл. 163а, ал. 3 от ЗДДС данъкът за доставките става изискуем по реда на чл. 25, ал. 6 от ЗДДС. На датата на възникване на данъчното събитие данъкът става изискуем за облагаемите доставки и възниква задължение за регистрираното лице да го начисли (чл. 25, ал. 6, т. 1 от ЗДДС).
Ако данъчното събитие е настъпило преди 01.01.2023 г., разпоредбата на чл. 163а, ал. 4 от ЗДДС е неприложима за тази доставка. В този случай ще е приложима нормата на чл. 163а, ал. 2 от ЗДДС и обратно начисляване на ДДС. В издадената фактура следва да се посочи датата на данъчното събитие.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е посочено, че по силата на договор за обществена поръчка дружеството е оператор на инсталация за предварително третиране на смесени битови отпадъци от общините П, П, Б, Б, С, Б и Л. В началото на месец януари 2023 г. дружеството издава фактури за извършени услуги с отпадъци, които се отнасят за предходен отчетен период - месец декември 2022 г. Във фактурите е посочено основание за неначисляване на ДДС - чл. 163а, ал. 2 от ЗДДС.
Въпрос: Предвид промяната на чл. 163а от ЗДДС в сила от 01.01.2023 г. във фактурите, издадени на общините през месец януари 2023 г., които се отнасят за месец декември 2022 г., прилага ли се обратно начисляване на ДДС или се прилага разпоредбата на чл. 163а, ал. 4 от ЗДДС?
На основание чл. 163а, ал. 2 от ЗДДС данъкът за доставките на стоки и услуги, посочени в приложение № 2, е изискуем от получателя - регистрирано по този закон лице, независимо дали доставчикът е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
От 01.01.2023 г. е създадена нова ал. 4 към чл. 163а от ЗДДС, съгласно която не се прилага обратно начисляване за доставки на стоки и услуги по приложение № 2, част първа, по които получатели са държавата и държавните и местните органи. Тази разпоредба е материално правна и има действие занапред. В ЗДДС не е предвидена преходна разпоредба във връзка с прилагане на чл. 163а, ал. 4 от ЗДДС.
За да се определи приложимата норма - чл. 163а, ал. 2 или чл. 163а, ал. 4 от ЗДДС - следва да се съобрази датата на възникване на данъчното събитие, съответно изискуемостта на данъка за извършваните доставки на услуги с получатели общини.
Съгласно чл. 163а, ал. 1 от ЗДДС данъчното събитие на доставките на стоки и услуги, посочени в приложение № 2, възниква съгласно общите правила по този закон.
На основание чл. 25, ал. 2 от ЗДДС данъчното събитие при доставка на услуга възниква на датата, на която услугата е извършена.
Следва да се има предвид и разпоредбата на чл. 25, ал. 4 от ЗДДС. Съгласно предложение първо на тази разпоредба, при доставка с периодично или непрекъснато изпълнение, с изключение на доставките по чл. 6, ал. 2, всеки период, за който е уговорено плащане, се смята за отделна доставка и данъчното събитие за нея възниква на датата, на която плащането е станало дължимо.
Съгласно чл. 163а, ал. 3 от ЗДДС данъкът за доставките става изискуем по реда на чл. 25, ал. 6 от ЗДДС. На датата на възникване на данъчното събитие данъкът става изискуем за облагаемите доставки и възниква задължение за регистрираното лице да го начисли - чл. 25, ал. 6, т. 1 от ЗДДС.
Ако данъчното събитие е настъпило преди 01.01.2023 г., разпоредбата на чл. 163а, ал. 4 от ЗДДС е неприложима за тази доставка. В този случай е приложима нормата на чл. 163а, ал. 2 от ЗДДС и се прилага обратно начисляване на ДДС. В издадената фактура следва да се посочи датата на данъчното събитие.
Извод: За фактурите, издадени през януари 2023 г. за услуги, за които данъчното събитие е възникнало през декември 2022 г., не се прилага чл. 163а, ал. 4 от ЗДДС, а чл. 163а, ал. 2 от ЗДДС и следва обратно начисляване на ДДС, като във фактурата се посочва датата на данъчното събитие.
Становището е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
