Изх. №94-00-24
07.06. 2022 г.
ЗДДС- чл.84
ЗДДС- чл.117
В запитването е изложена следната фактическа обстановка
Б ООД, регистрирано по чл. 100, ал. 1 от ЗДДС лице, осъществява онлайн търговия като стоките се придобиват като ВОП от държави членки на ЕС и се продават на физически и юридически лица на територията на страната.
Б ООД разширява дейността си в Англия чрез продажби през Амазон и за целта е предприело действия за регистрация за целите на ДДС там. Дружеството е наело склад на територията на Великобритания, където ще се съхраняват стоките до момента на продажбата им. Разплащанията ще се осъществяват чрез карти (дебитни/кредитни и др.). Стоките ще се транспортират директно от Франция и Полша до Англия, без да преминават през България и ще се документират към БООД.
След допълнително проведен разговор по телефон и представени документи от Б ООД се установи, че дружеството ще осъществява придобиването на стоките (от Франция и Полша) и извършването на последващите доставки на територията на Англия под ИН за целите на ДДС, издаден в Англия. Условие на доставката, съгласно международните правила за търговия Инкотермс е DAP, при което продавачът носи отговорност и поема риска да достави стоката до уговореното място, длъжен е да освободи стоките за износ - митнически и др. формалности, а купувачът е отговорен за изпълнението на митническото оформяне и заплащане на всякакви митнически и др. задължения при внос.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Налице ли е ВОП, в случай, че стоките не влизат в България?
2. Как следва да се отрази в отчетните регистри придобиването на стоките?
3. Формира ли се оборот за целите на Интрастат?
4. Следва ли и как да се отрази в отчетните регистри продажбата на стоките в Англия?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи и втори въпрос
Съгласно разпоредбата на чл. 168а, ал. 1 от ЗДДС Обединеното кралство Великобритания е трета страна от 1 януари 2021 г. Предвид това, по отношение на стоки, изпратени или транспортирани от територията на държава членка до територията на Обединеното кралство Великобритания и обратно след 01.01.2021 г. не се прилага режимът на вътреобщностно придобиване/ вътреобщностна доставка, регламентиран в Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 година относно общата система на данъка върху добавената стойност(Директива 2006/112/ЕО), като същите са предмет на правилата за ДДС, приложима за вноса и износа. От това следва, че дружеството не е лице платец на данъка по чл.84 от ЗДДС и не възниква задължение за издаване на протокол по чл.117 от ЗДДС.
Съгласно разпоредбата на чл. 124, ал. 4, изр. първо от ЗДДС регистрираното лице е длъжно да отрази получените от него данъчни документи в дневника за покупки най-късно до дванадесетия данъчен период, следващ данъчния период, през който са издадени, но не по-късно от последния данъчен период по чл. 72, ал. 1 от закона. Данъчни документи, по смисъла на чл. 112, ал. 1 от ЗДДС са фактура, известие към фактура и протокол, които са издадени по реда на ЗДДС. Документи, издадени по реда на законодателства на други държави не се отразяват в отчетните регистри по ЗДДС. В случай, че се отразят - следва да е като доставки без право на данъчен кредит.
По трети въпрос
В тази част запитването е препратено по компетенстност в Дирекция "Интрастат" към ЦУ на НАП.
По четвърти въпрос
Документирането на доставките е уредено в Глава единадесета на ЗДДС. Съгласно разпоредбата на чл. 111а, ал. 3 от ЗДДС документирането на доставка на стоки или услуги с място на изпълнение на територията на трета страна или територия се извършва по реда на тази глава, когато доставчикът е установил независимата си икономическа дейност на територията на страната или има постоянен обект на територията на страната, от който е извършена доставката, или при липса на такова установяване или на такъв обект - има постоянен адрес или обичайно пребиваване на територията на страната.
Място на изпълнение при доставка на стока, която не се изпраща или превозва, по смисъла на чл. 17, ал. 1 от ЗДДС е мястото, където стоката се намира при прехвърляне на собствеността и на всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик или при фактическото предоставяне на стоката по чл. 6, ал. 2 от закона. Място на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът ѝ към получателя (чл. 17, ал. 2 от ЗДДС).
Предвид изложеното, мястото на изпълнение на доставките на стоки, извършвани от Б ООД ще е на територията на трета страна - Англия и дружеството следва да документира доставката съобразно правилата на чл. 113 от ЗДДС като по силата на чл. 25, ал. 6, т. 2 от ЗДДС за Б ООД възниква основание за освобождаване от начисляване на данък за доставките с място на изпълнение извън територията на страната. Тези доставки следва да намерят отражение в кл. 18 на справката-декларация по ЗДДС "Данъчна основа на доставки по чл. 69, ал. 2 ЗДДС, вкл. доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на друга държава членка, както и на доставки като посредник в тристранна операция".
Б ООД е регистрирано по чл. 100, ал. 1 от ЗДДС и осъществява онлайн търговия. Стоките се придобиват като вътреобщностни придобивания от държави членки на ЕС и се продават на физически и юридически лица на територията на страната.
Б ООД разширява дейността си в Англия чрез продажби през Амазон и за целта предприема действия за регистрация за целите на ДДС в Англия. Дружеството наема склад на територията на Великобритания, където стоките ще се съхраняват до момента на продажбата им. Разплащанията ще се извършват чрез карти (дебитни/кредитни и др.). Стоките ще се транспортират директно от Франция и Полша до Англия, без да преминават през България, и ще се документират към Б ООД.
След допълнителен телефонен разговор и представени документи от Б ООД се установява, че дружеството ще осъществява придобиването на стоките (от Франция и Полша) и последващите доставки на територията на Англия под идентификационен номер за целите на ДДС, издаден в Англия.
Условие на доставката съгласно международните правила Инкотермс е DAP, при което продавачът носи отговорност и поема риска да достави стоката до уговореното място, длъжен е да освободи стоките за износ - митнически и други формалности, а купувачът е отговорен за митническото оформяне и заплащане на митнически и други задължения при внос.
Въпрос 1: Налице ли е ВОП, в случай, че стоките не влизат в България?
Въпрос 2: Как следва да се отрази в отчетните регистри придобиването на стоките?
Въпрос 3: Формира ли се оборот за целите на Интрастат?
Въпрос 4: Следва ли и как да се отрази в отчетните регистри продажбата на стоките в Англия?
По първи и втори въпрос
Съгласно чл. 168а, ал. 1 от ЗДДС Обединеното кралство Великобритания е трета страна от 1 януари 2021 г. Поради това за стоки, изпратени или транспортирани от територията на държава членка до територията на Обединеното кралство Великобритания и обратно след 01.01.2021 г., не се прилага режимът на вътреобщностно придобиване/вътреобщностна доставка, регламентиран в Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 година относно общата система на данъка върху добавената стойност, а се прилагат правилата за ДДС, приложими за вноса и износа.
От това следва, че дружеството не е лице - платец на данъка по чл. 84 от ЗДДС и не възниква задължение за издаване на протокол по чл. 117 от ЗДДС.
Съгласно чл. 124, ал. 4, изр. първо от ЗДДС регистрираното лице е длъжно да отрази получените от него данъчни документи в дневника за покупки най-късно до дванадесетия данъчен период, следващ данъчния период, през който са издадени, но не по-късно от последния данъчен период по чл. 72, ал. 1 от закона.
По смисъла на чл. 112, ал. 1 от ЗДДС данъчни документи са фактура, известие към фактура и протокол, които са издадени по реда на ЗДДС. Документи, издадени по реда на законодателствата на други държави, не се отразяват в отчетните регистри по ЗДДС. В случай че се отразят, това следва да е като доставки без право на данъчен кредит.
Извод: Не е налице вътреобщностно придобиване, Б ООД не е платец на данъка по чл. 84 от ЗДДС и не издава протокол по чл. 117 от ЗДДС; документите, издадени по чуждо законодателство, не се отразяват в отчетните регистри по ЗДДС, а ако се отразят - това е като доставки без право на данъчен кредит.
По трети въпрос
В тази част запитването е препратено по компетентност в Дирекция "Интрастат" към ЦУ на НАП.
Извод: НАП не дава становище по третия въпрос, тъй като запитването е препратено по компетентност в Дирекция "Интрастат" към ЦУ на НАП.
По четвърти въпрос
Документирането на доставките е уредено в глава единадесета на ЗДДС. Съгласно чл. 111а, ал. 3 от ЗДДС документирането на доставка на стоки или услуги с място на изпълнение на територията на трета страна или територия се извършва по реда на тази глава, когато доставчикът е установил независимата си икономическа дейност на територията на страната или има постоянен обект на територията на страната, от който е извършена доставката, или при липса на такова установяване или на такъв обект - има постоянен адрес или обичайно пребиваване на територията на страната.
Съгласно чл. 17, ал. 1 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на стока, която не се изпраща или превозва, е мястото, където стоката се намира при прехвърляне на собствеността и на всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик или при фактическото предоставяне на стоката по чл. 6, ал. 2 от закона.
Съгласно чл. 17, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът ѝ към получателя.
Предвид изложеното мястото на изпълнение на доставките на стоки, извършвани от Б ООД, ще е на територията на трета страна - Англия. Дружеството следва да документира доставката съобразно правилата на чл. 113 от ЗДДС, като по силата на чл. 25, ал. 6, т. 2 от ЗДДС за Б ООД възниква основание за освобождаване от начисляване на данък за доставките с място на изпълнение извън територията на страната.
Тези доставки следва да намерят отражение в кл. 18 на справката-декларация по ЗДДС "Данъчна основа на доставки по чл. 69, ал. 2 ЗДДС, вкл. доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на друга държава членка, както и на доставки като посредник в тристранна операция".
Извод: Продажбите на стоките в Англия са доставки с място на изпълнение на територията на трета страна, документират се по чл. 113 от ЗДДС, за тях е налице основание за неначисляване на данък по чл. 25, ал. 6, т. 2 от ЗДДС и се отразяват в кл. 18 на справката-декларация по ЗДДС.
