НАП: Данък при източника по ЗКПО върху възнаграждения за сателитно излъчване на аудио-визуално съдържание към чуждестранно лице

Представена е следната фактическа обстановка: "EEE....." ООД е голяма българска букмейкърска къща, лицензиран оператор на спортни залагания. Дружеството притежава лиценз, издаден от Държавната комисия по хазарта по реда на Закона за хазарта. "ЕЕЕ..." ООД предлага на своите клиенти възможност да залагат за надбягвания с кучета (реални и виртуални). Надбягванията се излъчват на живо в България чрез сателит. За излъчването и предаването чрез сателит "ЕЕЕ......" ООД изплаща възнаграждение на чуждестранно юридическо лице със седалище в Кипър.

Въпрос: Следва ли да се удържа данък при източника по чл. 195 от ЗКПО върху изплатеното на чуждестранното юридическо лице възнаграждение във връзка с извършване на услугата за излъчване на живо и предаване по сателит на надбягванията с кучета?

На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите и при съобразяване на относимата нормативна уредба се излага следното становище.

Съгласно чл. 195, ал. 1 от ЗКПО на облагане с данък при източника, който е окончателен, подлежат доходите на чуждестранни юридически лица от източник в страната, посочени в чл. 12, ал. 2, 3, 5 и 8 от същия закон, когато не са реализирани чрез място на стопанска дейност в Република България.

Относими към разглеждания случай са доходите по чл. 12, ал. 5, т. 3 от ЗКПО - авторски и лицензионни възнаграждения, които се считат за доходи от източник в Република България, когато са начислени от местно юридическо лице в полза на чуждестранно юридическо лице, което няма място на стопанска дейност в страната.

Понятието "авторски и лицензионни възнаграждения" е дефинирано в § 1, т. 8 от допълнителните разпоредби на ЗКПО. Според тази разпоредба това са плащанията от всякакъв вид, получени за:

• използването или за правото на използване на всяко авторско право за литературно, художествено или научно произведение, включително кинофилми, записи на радио- или телевизионно предаване или софтуер;
• използването или правото на използване на всеки патент, топологии на интегралните схеми, марка, промишлен дизайн или полезен модел, план, секретна формула или процес;
• използването или правото на използване на промишлено, търговско или научно оборудване;
• информация, отнасяща се до промишлен, търговски или научен опит.

Не се смятат за авторски и лицензионни възнаграждения плащанията за придобиване на право на ползване на софтуер, в който е инкорпорирано само копие от съответната програма, когато не се предоставят правата по копиране, разпространяване, видоизменяне, публично представяне или друга форма на търговско използване.

За да се квалифицира видът на възнаграждението, е необходимо да се анализира договореното между страните (сключеният договор) и да се прецени естеството и уговорените права и задължения на страните. Определящо за квалифицирането на дохода е дали излъчваното съдържание на предаването на живо чрез сателит попада сред обектите на авторските или сродни на тях права или не.

Авторското право е сложно субективно право и включва неимуществени и имуществени субективни граждански права. Част от тези права, посочени в чл. 18, ал. 1 от Закона за авторското право и сродните му права (ЗАПСП), са правото на автора да използва обекта и правото да разрешава използването му от други лица.

Съгласно чл. 3, ал. 1 от ЗАПСП обект на авторското право е всяко произведение на литературата, изкуството и науката, което е резултат на творческа дейност и е изразено по какъвто и да е начин и в каквато и да е обективна форма. В разпоредбата примерно, но не изчерпателно, са изброени конкретни обекти, като филми и други аудио-визуални произведения.

От запитването не става ясно дали се касае за плащане за получени права на достъп до съответните канали/програми.

В случай че излъчваното съдържание на предаването попада в дефиницията за авторски и лицензионни възнаграждения по смисъла на § 1, т. 8 от допълнителните разпоредби на ЗКПО, върху начисленото възнаграждение се дължи данък при източника.

Извод: Ако възнаграждението представлява авторско или лицензионно възнаграждение по § 1, т. 8 от ДР на ЗКПО, върху него се дължи окончателен данък при източника по чл. 195, ал. 1 от ЗКПО.

При положение, че това не е така, например когато излъчваното съдържание на предаването на живо чрез сателит не е обект на авторско право по смисъла на ЗАПСП, по отношение на плащането към чуждестранното юридическо лице не е приложима разпоредбата на чл. 195 от ЗКПО за облагане с данък при източника.

Извод: Ако съдържанието не е обект на авторско право и плащането не попада в понятието "авторски и лицензионни възнаграждения" по § 1, т. 8 от ДР на ЗКПО, не се прилага чл. 195 от ЗКПО и не се дължи данък при източника върху това плащане.

Изложената в писменото запитване информация е обща и не съдържа конкретика относно договореното, поради което не може да се направи конкретна преценка за приложимостта на чл. 195, ал. 1 от ЗКПО във връзка с § 1, т. 8 от допълнителните разпоредби на същия закон. Поради това становището има принципен характер.

Извод: Поради липса на достатъчно конкретика в запитването НАП дава само принципно становище, без конкретна квалификация на разглежданото възнаграждение.