Относно:Прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/
В Дирекция ОДОП .... постъпи писмено запитване с вх. № 96-00-273 от 08.11.2021 г., относно прилагане на ЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: Дружество, регистрирано по ЗДДС е с предмет на дейност оптика. Същото закупува ПОС терминал за оптиката. За комисионната от разплащанията чрез ПОС терминала дружеството получава фактура от фирма с валиден ДДС номер в Ирландия. Във фактурата също така е посочено, че дружеството е доставчик на финансови услуги и таксите са освободени от ДДС по смисъла на чл. 46, ал. 1, т. 3 от ЗДДС.
Поставен e следният въпрос: Как следва да се отрази фактурата в дневника за покупки и дневника за продажби?
В отговор на поставения от Вас въпрос, съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното принципно становище:
На основание чл. 124, ал. 2 от ЗДДС, регистрираното лице е длъжно да отрази издадените от него или от негово име данъчни документи, както и отчетите за извършените продажби по чл. 119, в дневника за продажбите за данъчния период, през който са издадени.
Съгласно изречение първо на чл. 124, ал. 4 от ЗДДС, регистрираното лице е длъжно да отрази получените от него данъчни документи в дневника за покупки най-късно до дванадесетия данъчен период, следващ данъчния период, през който са издадени, но не по-късно от последния данъчен период по чл. 72, ал. 1.
Предвид разпоредбата на чл. 112, ал. 1 от закона, данъчен документ е фактурата, известието към фактура и протоколът, издадени съгласно изискванията на този закон. В този смисъл издадената фактура от доставчик - чуждестранно лице /ирландско дружество/ не представлява данъчен документ по смисъла на чл. 112 от ЗДДС и не следва да намери отражение в дневника за покупки.
Отражение в отчетните регистри следва да намери издаденият от дружеството протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС във вр. с чл. 82, ал. 2, т. 3 от с.з.
При условие, че получената от дружеството услуга попада в обхвата на финансовите услуги по чл. 46, ал. 1, т. 3 от ЗДДС и предвид гореизложеното е приложима разпоредбата на чл. 81, ал. 6 от Правилника за прилагане на закона за данъка върху добавената стойност /ППЗДДС/, съгласно която протокол по чл. 117 от закона се издава и в случаите на доставка с място на изпълнение на територията на страната, облагаема с нулева ставка на данъка, както и за доставка с място на изпълнение на територията на страната, за която данък не следва да се начислява.
Протоколът по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС следва да се отрази в отчетните регистри на данъчно задълженото лице, както следва:
1/ в дневника за продажби - данъчната основа на получената доставка се посочва в колона 14 /данъчна основа на получени доставки по чл. 82, ал. 2-6 от ЗДДС/ и тъй като не е начислен ДДС за тази получена доставка се посочва нула в колона 15 /начислен ДДС за получени доставки по к.14/
2/ в дневника за покупки - данъчната основа на получените освободени доставки се посочва в колона 9 /данъчна основа на получени доставки по чл. 82, ал. 2-6 от ЗДДС без право на данъчен кредит или без данък/.
Дружество, регистрирано по ЗДДС, с предмет на дейност оптика, закупува ПОС терминал за оптиката. За комисионната от разплащанията чрез ПОС терминала дружеството получава фактура от фирма с валиден ДДС номер в Ирландия. Във фактурата е посочено, че дружеството е доставчик на финансови услуги и таксите са освободени от ДДС по смисъла на чл. 46, ал. 1, т. 3 от ЗДДС.
Въпрос: Как следва да се отрази фактурата в дневника за покупки и дневника за продажби?
Съгласно чл. 124, ал. 2 от ЗДДС регистрираното лице е длъжно да отрази издадените от него или от негово име данъчни документи, както и отчетите за извършените продажби по чл. 119, в дневника за продажбите за данъчния период, през който са издадени.
Съгласно изречение първо на чл. 124, ал. 4 от ЗДДС регистрираното лице е длъжно да отрази получените от него данъчни документи в дневника за покупки най-късно до дванадесетия данъчен период, следващ данъчния период, през който са издадени, но не по-късно от последния данъчен период по чл. 72, ал. 1.
Съгласно чл. 112, ал. 1 от ЗДДС данъчен документ е фактурата, известието към фактура и протоколът, издадени съгласно изискванията на този закон. Поради това фактурата, издадена от доставчик - чуждестранно лице (ирландско дружество), не представлява данъчен документ по смисъла на чл. 112 от ЗДДС и не следва да се отразява в дневника за покупки.
Отражение в отчетните регистри следва да намери издаденият от дружеството протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС във връзка с чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС.
При условие, че получената от дружеството услуга попада в обхвата на финансовите услуги по чл. 46, ал. 1, т. 3 от ЗДДС и предвид гореизложеното, е приложима разпоредбата на чл. 81, ал. 6 от Правилника за прилагане на закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС), съгласно която протокол по чл. 117 от закона се издава и в случаите на доставка с място на изпълнение на територията на страната, облагаема с нулева ставка на данъка, както и за доставка с място на изпълнение на територията на страната, за която данък не следва да се начислява.
Протоколът по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС следва да се отрази в отчетните регистри на данъчно задълженото лице, както следва:
- в дневника за продажби - данъчната основа на получената доставка се посочва в колона 14 "данъчна основа на получени доставки по чл. 82, ал. 2-6 от ЗДДС" и, тъй като не е начислен ДДС за тази получена доставка, се посочва нула в колона 15 "начислен ДДС за получени доставки по к. 14";
- в дневника за покупки - данъчната основа на получените освободени доставки се посочва в колона 9 "данъчна основа на получени доставки по чл. 82, ал. 2-6 от ЗДДС без право на данъчен кредит или без данък".
Извод: Фактурата от ирландското дружество не се отразява в дневника за покупки, а в отчетните регистри се отразява протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, като данъчната основа се посочва в колона 14 на дневника за продажби с нула в колона 15 и в колона 9 на дневника за покупки като освободена доставка без право на данъчен кредит или без данък.
