ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/
Във връзка с Ваше писмено запитване, постъпило в Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... с вх. № 20-28-4/05.01.2022 г., изразявам следното становище:
Фактическа обстановка:
Дружеството има служители, които искат да ползват правото си на данъчно облекчение по чл. 22в от ЗДДФЛ. Поради различни особености на заплащане и ползване на майчинство задавате въпросите:
- Служителка, която е била в майчинство до месец юни 2021 г. и после започва работа, като брутната й заплата е 18 600 лв., друг работник също е отсъствал за период в годината за отглеждане на дете и има брутен доход 6 223 лв. - могат ли тези лица да ползват данъчно облекчение за едно дете, при условие, че отговарят на изискванията на чл. 22в от ЗДДФЛ ?
- Друга служителка, която е започнала работа през годината и е излязла в отпуск по майчинство има облагаем доход 3 250 лв. и данъчна основа 2 795 лв., може ли да ползва данъчно облекчение по чл. 22в от закона?
С оглед на действащите към момента норми на данъчните закони и описаната от Вас фактическа обстановка, изразявам следното становище:
Данъчното облекчение за деца се прилага, когато кумулативно са налице всички условия и обстоятелства, изрично посочени в разпоредбата на чл. 22в от ЗДДФЛ.
Следва да имате предвид, че данъчното облекчение за деца, уредено в чл. 22в от ЗДДФЛ, може да се ползва от местните физически лица и чуждестранните физически лица, установени за данъчни цели в държава - членка на Европейския съюз, или в друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство.
Детето към 31 декември на данъчната година да е местно лице на страната или на държава - членка на Европейския съюз, или на друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, да не е навършило пълнолетие и към 31 декември на данъчната година да не е настанено в социална или интегрирана здравно-социална услуга за резидентна грижа на пълна държавна издръжка.
Лицето, което ползва данъчно облекчение, следва да е родител, който не е лишен от родителски права, и детето да не е настанено извън семейството, и да не е учредено попечителство или настойничество.
Задължително трябва лицето да е получавало облагаеми доходи през 2021 г. от трудови правоотношения или друг доход, подлежащ на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, да има удържан/внесен данък или подлежащ на внасяне.
Също така следва да няма подлежащи на принудително изпълнение публични задължения към датата на подаване на годишната данъчна декларация, включително когато декларацията се подава по реда на чл. 53, ал. 2, както и по реда на чл. 103 и 104 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс.
При ползване на данъчното облекчение пред работодател следва да се спазва нормата на чл. 49, ал. 4, т. 8 от закона, а именно, че трябва да се подаде писмена декларация, че към момента на подаването ѝ пред работодателя лицето няма подлежащи на принудително изпълнение публични задължения или че за данъчната година ще подава годишна данъчна декларация.
Трябва също да декларира, че му е известно, че другият родител няма да ползва облекчението.
Посочените двама служители, които са били частично през годината в отпуск по майчинство и за отглеждане на дете до две години ще могат да ползват облекчение за едно дете, като същото ще е в пълен размер, при условие че отговарят на другите изисквания на чл. 22в от ЗДДФЛ.
Служителката, която е започнала работа през годината и в последствие е излязла в отпуск по майчинство, ще ползва пред Вас данъчното облекчение за едно дете до размера на полученият облагаем доход и удържан данък.
Ако това лице има и други доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, то може да подаде годишна данъчна декларация по чл. 50 от закона и да ползва остатъка от облекчението.
Фактическа обстановка:
Дружеството има служители, които желаят да ползват данъчно облекчение за деца по чл. 22в от ЗДДФЛ. Поради различни особености при заплащането и ползването на отпуск по майчинство са поставени следните въпроси:
Въпрос: Служителка, която е била в отпуск по майчинство до месец юни 2021 г. и след това започва работа с брутна заплата 18 600 лв., както и друг работник, който също е отсъствал през част от годината за отглеждане на дете и има брутен доход 6 223 лв., могат ли да ползват данъчно облекчение за едно дете, при условие че отговарят на изискванията на чл. 22в от ЗДДФЛ?
Въпрос: Друга служителка, която е започнала работа през годината и е излязла в отпуск по майчинство, има облагаем доход 3 250 лв. и данъчна основа 2 795 лв. Може ли да ползва данъчно облекчение по чл. 22в от ЗДДФЛ?
Правен анализ:
Данъчното облекчение за деца се прилага, когато кумулативно са налице всички условия и обстоятелства, изрично посочени в разпоредбата на чл. 22в от ЗДДФЛ.
Данъчното облекчение по чл. 22в от ЗДДФЛ може да се ползва от местни физически лица и от чуждестранни физически лица, установени за данъчни цели в държава - членка на Европейския съюз или в друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство.
Изисква се детето към 31 декември на данъчната година:
- да е местно лице на Република България или на държава - членка на Европейския съюз, или на друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство;
- да не е навършило пълнолетие;
- към 31 декември на данъчната година да не е настанено в социална или интегрирана здравно-социална услуга за резидентна грижа на пълна държавна издръжка.
Лицето, което ползва данъчното облекчение, трябва да е родител, който не е лишен от родителски права, детето да не е настанено извън семейството и да не е учредено попечителство или настойничество.
Задължително е лицето да е получавало през 2021 г. облагаеми доходи от трудови правоотношения или други доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, и да има удържан/внесен данък или подлежащ на внасяне данък.
Необходимо е също лицето да няма подлежащи на принудително изпълнение публични задължения към датата на подаване на годишната данъчна декларация, включително когато декларацията се подава по реда на чл. 53, ал. 2, както и по реда на чл. 103 и чл. 104 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс.
При ползване на данъчното облекчение пред работодател следва да се спазва чл. 49, ал. 4, т. 8 от ЗДДФЛ, а именно: да се подаде писмена декларация, че към момента на подаването ѝ пред работодателя лицето няма подлежащи на принудително изпълнение публични задължения или че за данъчната година ще подава годишна данъчна декларация. В декларацията трябва да се посочи и че на лицето му е известно, че другият родител няма да ползва облекчението.
Относно първия въпрос:
Посочените двама служители, които са били частично през годината в отпуск по майчинство и за отглеждане на дете до две години, ще могат да ползват данъчно облекчение за едно дете в пълен размер, при условие че отговарят на всички останали изисквания на чл. 22в от ЗДДФЛ.
Извод: Двамата служители с брутен доход 18 600 лв. и 6 223 лв., които са били частично в отпуск по майчинство/за отглеждане на дете, могат да ползват данъчно облекчение за едно дете в пълен размер, ако са изпълнени всички останали условия по чл. 22в от ЗДДФЛ.
Относно втория въпрос:
Служителката, която е започнала работа през годината и впоследствие е излязла в отпуск по майчинство, с облагаем доход 3 250 лв. и данъчна основа 2 795 лв., може да ползва пред работодателя данъчното облекчение за едно дете до размера на получения облагаем доход и удържания данък.
Ако това лице има и други доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, то може да подаде годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ и да ползва остатъка от облекчението.
Извод: Служителката с облагаем доход 3 250 лв. и данъчна основа 2 795 лв. може да ползва данъчно облекчение за едно дете пред работодателя до размера на облагаемия доход и удържания данък, а при наличие на други доходи, облагаеми с данък върху общата годишна данъчна основа, може да ползва остатъка от облекчението чрез подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
