ОТНОСНО: Данъчно третиране на доставка на УПИ по реда на Закона за данък върху добавената стойност /ЗДДС/
В Дирекция ОДОП ..... постъпи Ваше запитване с вх. № .... от 20.10.2021 г., относно данъчно третиране на доставка на УПИ по реда на ЗДДС, препратено за отговор по компетентност от ТД на НАП ......, офис ......
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: През 2016 г. дружество закупува от ЧСИ УПИ, находящо се в гр. .... без ДДС. Документа за покупката е постановление за възлагане и при придобиването на имота не е ползван данъчен кредит. През месец октомври 2021 г. дружеството продава на физическо лице цитираното УПИ.
В запитването е поставен следният въпрос: Следва ли, при продажбата на УПИ да се начислява ДДС при условие, че при покупката не е ползван данъчен кредит ?
В отговор на поставения от Вас въпрос, съобразявайки приложимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 45, ал. 1 от ЗДДС, освободена доставка е прехвърлянето на правото на собственост върху земя, учредяването или прехвърлянето на ограничени вещни права върху земя, както и отдаването ѝ под наем или аренда.
В чл. 45, ал. 5 от ЗДДС са регламентирани изключенията от това правило, като съгласно т. 1 от същата норма, разпоредбата на чл. 45, ал. 1 от ЗДДС не се прилага по отношение на прехвърлянето на право на собственост върху урегулиран поземлен имот /УПИ/ по смисъла на Закона за устройство на територията /ЗУТ/, с изключение на прилежащия терен към сгради, които не са нови.
В ЗДДС липсва легална дефиниция на урегулиран поземлен имот, като законът препраща към легалната дефиниция за УПИ в ЗУТ. Съгласно § 5, т. 11 от допълнителните разпоредби на ЗУТ, "урегулиран поземлен имот" или "урегулиран имот" е поземлен имот, за който с подробен устройствен план са определени граници, достъп от улица, път или алея, конкретно предназначение и режим на устройство. От дефиницията за УПИ е видно, че за да бъде определен един ПИ като урегулиран, е необходимо наличието на подробен устройствен план, в който същият да фигурира с посочените характеристики, без да се прави изрично позоваване на конкретен вид подробен устройствен план.
Следва да имате предвид, че на основание чл. 50, ал. 1 от ЗДДС, освободена е доставката на стоки или услуги:
1. които са използвани изцяло за извършването на освободени доставки и на това основание не е било упражнено правото на приспадане на данъчен кредит по отношение на начисления данък при тяхното производство, придобиване или внос;
2. при производството, придобиването или вноса на които не е било налице право на приспадане на данъчен кредит на основание чл. 70.
По силата на ал. 2, тази разпоредба не се прилага, когато по реда на чл. 79а и 79б е упражнено право на данъчен кредит чрез извършване на корекция.
Възможността и същевременно задължението доставките да бъдат третирани като освободени произтичат от разпоредбите на чл. 50, ал. 1 от ЗДДС, при едновременно наличие на условията, визирани в техните хипотези, и липса на условията, визирани в хипотезата на ал. 2. За да бъдат приложени разпоредбите на чл. 50, ал. 1 от ЗДДС, и в двата случая, предвидени в т. 1 и т. 2, е необходимо при придобиването на съответната стока доставчикът да е начислил данък. Това произтича както от текстовете на т. 1 и т. 2, така и от разпоредбата на чл. 68, ал. 1 от ЗДДС, съобразно която данъчен кредит е сума на начислен данък.
Видно от това, начисляването на данък за получената облагаема доставка е една от необходимите предпоставки за прилагането на която и да било от разпоредбите на чл. 50, ал. 1 от закона. Втора предпоставка е получателят да не е приспаднал сумата на начисления му данък, т.е. да не е ползвал данъчен кредит, а третата предпоставка е посочената съответно в т. 1 или т. 2 на чл. 50, ал. 1 от ЗДДС причина за неползването на данъчен кредит.
Доколкото в конкретния случай, видно от изложената в запитването фактическа обстановка, данък при придобиването на имота изобщо не е начисляван и поради тази причина не е формирана подлежаща на приспадане сума /сумата, дефинирана като данъчен кредит в чл. 68, ал. 1 от ЗДДС/, то не е налице една от основните предпоставки за прилагането на чл. 50, ал. 1 от ЗДДС, а именно начисляването на данък при придобиването на имотите.
Предвид гореизложеното не можете да третирате доставката като освободена. Извършената от Вас доставка на УПИ е облагаема, предвид чл. 45, ал. 5, т. 1 от ЗДДС и за нея на основание чл. 12 от ЗДДС, следва да начислите данък.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: през 2016 г. дружество закупува от частен съдебен изпълнител урегулиран поземлен имот (УПИ), находящ се в гр. ..., без начислен ДДС. Документът за покупката е постановление за възлагане и при придобиването на имота не е ползван данъчен кредит. През месец октомври 2021 г. дружеството продава на физическо лице цитирания УПИ.
Въпрос: Следва ли, при продажбата на УПИ да се начислява ДДС при условие, че при покупката не е ползван данъчен кредит?
Съгласно чл. 45, ал. 1 от ЗДДС, освободена доставка е прехвърлянето на правото на собственост върху земя, учредяването или прехвърлянето на ограничени вещни права върху земя, както и отдаването ѝ под наем или аренда.
В чл. 45, ал. 5 от ЗДДС са регламентирани изключенията от това правило. Съгласно чл. 45, ал. 5, т. 1 от ЗДДС, разпоредбата на чл. 45, ал. 1 не се прилага по отношение на прехвърлянето на право на собственост върху урегулиран поземлен имот (УПИ) по смисъла на Закона за устройство на територията (ЗУТ), с изключение на прилежащия терен към сгради, които не са нови.
В ЗДДС липсва легална дефиниция на "урегулиран поземлен имот", като законът препраща към легалната дефиниция за УПИ в ЗУТ. Съгласно § 5, т. 11 от допълнителните разпоредби на ЗУТ, "урегулиран поземлен имот" или "урегулиран имот" е поземлен имот, за който с подробен устройствен план са определени граници, достъп от улица, път или алея, конкретно предназначение и режим на устройство.
От тази дефиниция следва, че за да бъде определен един поземлен имот като урегулиран, е необходимо наличието на подробен устройствен план, в който имотът да фигурира с посочените характеристики, без да се прави изрично позоваване на конкретен вид подробен устройствен план.
Следва да се има предвид, че на основание чл. 50, ал. 1 от ЗДДС, освободена е доставката на стоки или услуги:
- 1. които са използвани изцяло за извършването на освободени доставки и на това основание не е било упражнено правото на приспадане на данъчен кредит по отношение на начисления данък при тяхното производство, придобиване или внос;
- 2. при производството, придобиването или вноса на които не е било налице право на приспадане на данъчен кредит на основание чл. 70 от ЗДДС.
По силата на чл. 50, ал. 2 от ЗДДС, тази разпоредба не се прилага, когато по реда на чл. 79а и чл. 79б от ЗДДС е упражнено право на данъчен кредит чрез извършване на корекция.
Възможността и едновременно с това задължението доставките да бъдат третирани като освободени произтичат от разпоредбите на чл. 50, ал. 1 от ЗДДС при едновременно наличие на условията, визирани в техните хипотези, и липса на условията, визирани в хипотезата на ал. 2.
За да бъдат приложени разпоредбите на чл. 50, ал. 1 от ЗДДС, и в двата случая, предвидени в т. 1 и т. 2, е необходимо при придобиването на съответната стока доставчикът да е начислил данък. Това следва както от текстовете на т. 1 и т. 2, така и от разпоредбата на чл. 68, ал. 1 от ЗДДС, съгласно която данъчен кредит е сума на начислен данък.
От това е видно, че начисляването на данък за получената облагаема доставка е една от необходимите предпоставки за прилагането на която и да било от разпоредбите на чл. 50, ал. 1 от закона. Втора предпоставка е получателят да не е приспаднал сумата на начисления му данък, т.е. да не е ползвал данъчен кредит, а третата предпоставка е посочената съответно в т. 1 или т. 2 на чл. 50, ал. 1 от ЗДДС причина за неползването на данъчен кредит.
В конкретния случай, видно от изложената фактическа обстановка, при придобиването на имота данък изобщо не е начисляван и поради тази причина не е формирана подлежаща на приспадане сума, т.е. сумата, дефинирана като данъчен кредит в чл. 68, ал. 1 от ЗДДС. Следователно не е налице една от основните предпоставки за прилагането на чл. 50, ал. 1 от ЗДДС, а именно начисляването на данък при придобиването на имота.
Предвид гореизложеното, доставката не може да бъде третирана като освободена.
Извод: Извършената от дружеството доставка на УПИ представлява облагаема доставка по силата на чл. 45, ал. 5, т. 1 от ЗДДС и за нея, на основание чл. 12 от ЗДДС, следва да се начисли данък върху добавената стойност.
