2_295/17.04.2024 г.
ЗДДС; чл.21, ал.4, т.1
Чл.12, ал.1
ОТНОСНО: приложение на ЗДДС при отдаване на жилищен имот под наем
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило Ваше писмено запитване, заведено по регистъра на дирекцията под вх.№ ......2024г., в което е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството е закупило недвижим имот, който се намира на територията на страната. При покупката е упражнен пълен данъчен кредит. Предстои имота да бъде отдаден под наем дългосрочно на регистрирано за целите на ДДС лице в Гърция.
В тази връзка задавате въпроса:Облагаема ли ще е доставката по дългосрочно отдаване под наем на недвижим имот, по която получател е данъчно задължено лице от Гърция и следва ли дружеството да начисли ДДС във фактурата за наем?
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
За да се приложи определен режим на облагане с данък върху добавената стойност на доставките на услуги е необходимо правилно да се определи предмета и мястото на изпълнение на доставката. Мястото на изпълнение на доставката определя приложимият данъчен закон - за доставките с място на изпълнение на територията на страната - ЗДДС, а за тези с място на изпълнение извън територията на страната - данъчният закон по местоизпълнение на доставката.
Общото правило за определяне мястото на изпълнение на доставка на услуга, когато получател по същата е данъчно задължено лице, се съдържа в разпоредбата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС и това е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Изключение от това правило се съдържа в чл. 21, ал. 4, т. 1, б. "а" от ЗДДС, съгласно която мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимият имот, когато услугата е свързана с недвижим имот, включително при предоставянето на права за ползване, на експертни услуги или услуги на посредници, свързани с недвижимия имот.
В запитването посочвате, че недвижимият имот, който ще отдавате под наем дългосрочно се намира на територията на страната, предвид което мястото на изпълнение на доставката ще е на територията на страната.
На основание чл.12, ал.1 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Дългосрочното отдаване под наем на недвижим имот на данъчно задължено лице не е сред изброените освободени доставки със земя и сгради, регламентирани в чл.45 от ЗДДС и доставката е облагаема със стандартна данъчна ставка от 20 на сто.
Съгласно чл. 82, ал. 1 от ЗДДС данъкът е изискуем от регистрирано по този закон лице - доставчик по облагаема доставка, с изключение на случаите по ал. 4 и 5 на същата разпоредба.
По силата на чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС данъкът е изискуем от получателя по доставката при доставка на услуги, когато са налице едновременно следните условия:
- доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема;
- доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и
- получателят е данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6 от закона.
Предвид цитираните разпоредби и на основание чл.82, ал.1 от закона, за облагаемата доставка с място на изпълнение на територията на страната, ДДС е изискуем от доставчика.
За дружеството ще възникне задължение за начисляване на ДДС по реда на чл. 86, ал. 1 от закона, като:
1. издаде данъчен документ, в който посочи данъка на отделен ред;
2. включи размера на данъка при определяне на резултата за съответния данъчен период в справка-декларацията по чл. 125 за този данъчен период;
3. посочи документа по т. 1 в дневника за продажбите за съответния данъчен период.
В запитването е изложено, че дружеството е закупило недвижим имот, намиращ се на територията на страната, при чиято покупка е упражнен пълен данъчен кредит. Предстои имотът да бъде отдаден дългосрочно под наем на лице, регистрирано за целите на ДДС в Гърция.
Въпрос: Облагаема ли ще е доставката по дългосрочно отдаване под наем на недвижим имот, по която получател е данъчно задължено лице от Гърция, и следва ли дружеството да начисли ДДС във фактурата за наем?
За да се приложи конкретен режим на облагане с ДДС при доставки на услуги, следва правилно да се определи предметът и мястото на изпълнение на доставката. Мястото на изпълнение определя приложимия данъчен закон: за доставки с място на изпълнение на територията на страната се прилага ЗДДС, а за доставки с място на изпълнение извън територията на страната - данъчният закон на държавата по местоизпълнение.
Общото правило за определяне мястото на изпълнение на доставка на услуга, когато получател е данъчно задължено лице, е уредено в чл. 21, ал. 2 от ЗДДС - мястото е там, където получателят е установил независимата си икономическа дейност.
Изключение от това правило е предвидено в чл. 21, ал. 4, т. 1, б. "а" от ЗДДС, според който мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимият имот, когато услугата е свързана с недвижим имот, включително при предоставяне на права за ползване, на експертни услуги или услуги на посредници, свързани с недвижимия имот.
В запитването е посочено, че недвижимият имот, който ще се отдава дългосрочно под наем, се намира на територията на страната. Поради това мястото на изпълнение на доставката е на територията на страната.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които законът предвижда друго.
Дългосрочното отдаване под наем на недвижим имот на данъчно задължено лице не е сред изброените освободени доставки със земя и сгради по чл. 45 от ЗДДС, поради което тази доставка е облагаема със стандартна данъчна ставка от 20 на сто.
Съгласно чл. 82, ал. 1 от ЗДДС данъкът е изискуем от регистрирано по този закон лице - доставчик по облагаема доставка, с изключение на случаите по ал. 4 и 5 на същата разпоредба.
По силата на чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС данъкът е изискуем от получателя по доставката при доставка на услуги, когато едновременно са налице следните условия:
- доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема;
- доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната;
- получателят е данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6 от ЗДДС.
Предвид цитираните разпоредби и на основание чл. 82, ал. 1 от ЗДДС, за разглежданата облагаема доставка с място на изпълнение на територията на страната данъкът е изискуем от доставчика.
За дружеството възниква задължение за начисляване на ДДС по реда на чл. 86, ал. 1 от ЗДДС, като то следва:
- да издаде данъчен документ, в който да посочи данъка на отделен ред;
- да включи размера на данъка при определяне на резултата за съответния данъчен период в справка-декларацията по чл. 125 от ЗДДС за този данъчен период;
- да посочи документа по т. 1 в дневника за продажбите за съответния данъчен период.
Извод: Дългосрочното отдаване под наем на разглеждания недвижим имот, намиращ се на територията на страната, на данъчно задължено лице от Гърция представлява облагаема доставка с място на изпълнение на територията на страната, по която ДДС е изискуем от дружеството - доставчик, което следва да начисли данъка във фактурата за наем и да изпълни задълженията по чл. 86, ал. 1 от ЗДДС.
