Изх. № М-26-С-756 #2/ 18.8.2021 г.
ДОПК
ОТНОСНО: Прилагане на разпоредбите на дял първи, глава осма "а" от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), уреждащи задължението за изготвяне на документация за трансферно ценообразуване
С Ваше писмо под горния номер, препратено по компетентност на дирекция "Спогодби за избягване на двойното данъчно облагане" при Централно управление на Национална агенция за приходите, е отправено писмено запитване относно прилагането по отношение на "А ЛИМИТИД, КЛОН БЪЛГАРИЯ" КЧТ, представляващо място на стопанска дейност на чуждестранно юридическо лице в България, а именно A LIMITED, на разпоредбата на чл. 71б, ал. 2, т. 3 от ДОПК, предвиждаща условие за освобождаване от задължението за изготвяне на документация за трансферно ценообразуване съгласно чл. 71а от ДОПК.
В тази връзка на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Национална агенция за приходите (ЗНАП) изразявам следното становище:
Съгласно чл. 71б, ал. 1 от ДОПК чуждестранните юридически лица, които осъществяват стопанска дейност в Република България чрез място на стопанска дейност, са задължени да изготвят местно досие за годината, през която са осъществили сделки със свързани лица по смисъла на §1, т. 3 от допълнителните разпоредби (ДР) на ДОПК. На основание чл. 71ж, ал. 1 разпоредбите на глава осма "а" от ДОПК, уреждаща задължението за изготвяне на документация за трансферно ценообразуване, се прилагат съответно и за трансферите между място на стопанска дейност и други части на предприятието на чуждестранно лице, разположени извън страната.
В чл. 71б, ал. 2 от ДОПК са предвидени четири хипотези, всяка една от които представлява самостоятелно основание за освобождаване от визираното задължение, а именно:
1. лицата, които са освободени от облагане с корпоративен данък по част втора, глава двадесет и втора, раздел II от Закона за корпоративното подоходно облагане;
2. лицата, които извършват дейност, подлежаща на облагане с алтернативен данък по част пета от Закона за корпоративното подоходно облагане;
3. лицата, които към 31 декември на предходната година не надвишават поне два от следните показателя:
а) балансова стойност на активите - 38 000 000 лв.;
б) нетни приходи от продажби - 76 000 000 лв.;
в) средна численост на персонала за отчетния период - 250 души;
4. лицата, които извършват контролирани сделки единствено в страната.
В конкретния случай праговете, предвидени в чл. 71б, ал. 2, т. 3 от ДОПК, следва да бъдат съпоставени с финансовите показатели от годишния финансов отчет на "А ЛИМИТИД, КЛОН БЪЛГАРИЯ" КЧТ, съставен съгласно чл. 27 отЗакона за счетоводството(ЗСч), доколкото клонът е отделно предприятие по смисъла на чл. 2, т. 1 от същия закон.
Следователно, независимо от финансовото състояние на принципала A LIMITED, доколкото към 31 декември на предходната година "А ЛИМИТИД, КЛОН БЪЛГАРИЯ" КЧТ не надвишава поне два от показателите, посочени в чл. 71б, ал. 1, т. 3 от ДОПК, то условието за освобождаване от задължението за изготвяне на местно досие е изпълнено. Въпреки че "А ЛИМИТИД, КЛОН БЪЛГАРИЯ" КЧТ е част от многонационална група от предприятия по смисъла на §1, т. 35, буква б) от ДР на ДОПК, обобщено досие за съответната година също не трябва да е налице, тъй като в чл. 71б, ал. 10 от ДОПК такова задължение е предвидено само за лицата, които изготвят местно досие. При промяна на тези обстоятелства в бъдеще и съобразно останалите условия на чл. 71б от ДОПК би могло да възникне задължение за изготвянето на документация за трансферно ценообразуване за следващи периоди, като преценката се прави за всяка година поотделно.
Фактът, че за определена година данъкоплатецът не трябва да изготвя документация за трансферно ценообразуване съгласно дял първи, глава осма "а" от ДОПК, не отменя задължението, предвидено в чл. 116, ал. 2 от ДОПК, за представяне в рамките на контролно производство на доказателства за пазарния характер на осъществените през тази година сделки със свързани лица.
Становището е издадено във връзка с писмено запитване относно прилагането спрямо "А ЛИМИТИД, КЛОН БЪЛГАРИЯ" КЧТ, представляващо място на стопанска дейност на чуждестранно юридическо лице A LIMITED в България, на разпоредбата на чл. 71б, ал. 2, т. 3 от ДОПК, която предвижда условие за освобождаване от задължението за изготвяне на документация за трансферно ценообразуване по чл. 71а от ДОПК.
Съгласно чл. 71б, ал. 1 от ДОПК чуждестранните юридически лица, които осъществяват стопанска дейност в Република България чрез място на стопанска дейност, са задължени да изготвят местно досие за годината, през която са осъществили сделки със свързани лица по смисъла на § 1, т. 3 от допълнителните разпоредби на ДОПК.
На основание чл. 71ж, ал. 1 от ДОПК разпоредбите на глава осма "а" от ДОПК, уреждаща задължението за изготвяне на документация за трансферно ценообразуване, се прилагат съответно и за трансферите между място на стопанска дейност и други части на предприятието на чуждестранно лице, разположени извън страната.
В чл. 71б, ал. 2 от ДОПК са предвидени четири хипотези, всяка от които представлява самостоятелно основание за освобождаване от задължението за изготвяне на документация за трансферно ценообразуване:
- 1. лицата, които са освободени от облагане с корпоративен данък по част втора, глава двадесет и втора, раздел II от Закона за корпоративното подоходно облагане;
- 2. лицата, които извършват дейност, подлежаща на облагане с алтернативен данък по част пета от Закона за корпоративното подоходно облагане;
- 3. лицата, които към 31 декември на предходната година не надвишават поне два от следните показатели:
- а) балансова стойност на активите - 38 000 000 лв.;
- б) нетни приходи от продажби - 76 000 000 лв.;
- в) средна численост на персонала за отчетния период - 250 души;
- 4. лицата, които извършват контролирани сделки единствено в страната.
В конкретния случай праговете, предвидени в чл. 71б, ал. 2, т. 3 от ДОПК, следва да бъдат съпоставени с финансовите показатели от годишния финансов отчет на "А ЛИМИТИД, КЛОН БЪЛГАРИЯ" КЧТ, съставен съгласно чл. 27 от Закона за счетоводството, доколкото клонът е отделно предприятие по смисъла на чл. 2, т. 1 от Закона за счетоводството.
Следователно, независимо от финансовото състояние на принципала A LIMITED, ако към 31 декември на предходната година "А ЛИМИТИД, КЛОН БЪЛГАРИЯ" КЧТ не надвишава поне два от показателите, посочени в чл. 71б, ал. 2, т. 3 от ДОПК, условието за освобождаване от задължението за изготвяне на местно досие е изпълнено.
Извод: За целите на прилагане на чл. 71б, ал. 2, т. 3 от ДОПК релевантни са единствено показателите от годишния финансов отчет на "А ЛИМИТИД, КЛОН БЪЛГАРИЯ" КЧТ като отделно предприятие, и при ненадвишаване на поне два от посочените прагове клонът се освобождава от задължението за изготвяне на местно досие.
Въпреки че "А ЛИМИТИД, КЛОН БЪЛГАРИЯ" КЧТ е част от многонационална група от предприятия по смисъла на § 1, т. 35, буква б) от допълнителните разпоредби на ДОПК, обобщено досие за съответната година също не трябва да е налице, тъй като по чл. 71б, ал. 10 от ДОПК такова задължение е предвидено само за лицата, които изготвят местно досие.
Извод: При положение че "А ЛИМИТИД, КЛОН БЪЛГАРИЯ" КЧТ не е задължен да изготвя местно досие, за него не възниква и задължение за обобщено досие по чл. 71б, ал. 10 от ДОПК, независимо че е част от многонационална група.
Посочва се, че при промяна на тези обстоятелства в бъдеще и при спазване на останалите условия на чл. 71б от ДОПК би могло да възникне задължение за изготвяне на документация за трансферно ценообразуване за следващи периоди, като преценката се прави за всяка година поотделно.
Извод: Задължението за изготвяне на документация за трансферно ценообразуване подлежи на ежегодна преценка според обстоятелствата към съответната година и може да възникне за бъдещи периоди при промяна на показателите по чл. 71б от ДОПК.
Накрая се подчертава, че фактът, че за определена година данъкоплатецът не трябва да изготвя документация за трансферно ценообразуване съгласно дял първи, глава осма "а" от ДОПК, не отменя задължението по чл. 116, ал. 2 от ДОПК за представяне в рамките на контролно производство на доказателства за пазарния характер на осъществените през тази година сделки със свързани лица.
Извод: Независимо от освобождаването от изготвяне на документация за трансферно ценообразуване, данъкоплатецът запазва задължението по чл. 116, ал. 2 от ДОПК да доказва пазарния характер на сделките със свързани лица при контролно производство.
