Изх. №53-00-156/30.07.2024 г.
ЗКПО - чл. 10
ЗДДФЛ - чл. 14, ал. 6, чл. 41а, ал. 1 и 2, чл. 73, ал. 1
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило писмено запитване, прието с вх. №20-00-402/2024 г. във връзка с прилагането на разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане(ЗКПО) и Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
"Х" ЕООД изкупува от началото на април 2024 г. стоки - трюфели от физически лица. Същите притежават позволителни за събиране на недървесни горски продукти (диворастящи гъби и плодове), издадени от съответните държавни предприятия по чл. 163 от Закона за горите (ЗГ). Дружеството плаща на лицата в брой за закупените стоки.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени въпросите:
1. Какъв вид документ трябва да представят физическите лица на дружеството, който да бъде признат за данъчни цели?
2. Дружеството има ли задължение да декларира доходите на тези лица и ако да, къде и под каква форма трябва да бъдат декларирани?
Предвид описаните обстоятелства, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи въпрос
Основна принципна постановка в ЗКПО е, че даден разход се признава за данъчни цели, когато е свързан с дейността, документално е обоснован и не попада в изрично изброените хипотези на данъчна постоянна разлика, в т. ч. да не е извършен с цел отклонение от данъчно облагане.
Поставеният въпрос е свързан с разпоредбата на чл. 26, т. 2 от ЗКПО, съгласно която не се признават за данъчни цели разходите, които не са документално обосновани по смисъла на този закон. Съгласно чл. 10, ал. 1 от ЗКПО счетоводен разход се признава за данъчни цели, когато е документално обоснован чрез първичен счетоводен документ по смисъла на Закона за счетоводството (ЗСч), отразяващ вярно стопанската операция. В ал. 2 на чл. 10 от ЗКПО се доуточнява, че счетоводен разход се признава за данъчни цели и когато в първичния счетоводен документ липсва част от изискуемата информация по ЗСч, при условие че за липсващата информация са налице документи, които я удостоверяват. Счетоводен разход се признава и когато първичният счетоводен документ е издаден от лице, което не е предприятие по смисъла на чл. 2 от ЗСч и в документа липсва част от изискуемата информация по ЗСч, когато този документ отразява вярно документираната стопанска информация (чл. 10, ал. 3 от ЗКПО).
Следователно, във връзка с документалната обоснованост при счетоводното оформяне на разходите и тяхното признаване за данъчни цели, е необходимо наличието на първичен документ, доказващ придобиването на стоково-материалните запаси.
В случай че дружеството изкупува недървесни горски продукти от физически лица, които не са предприятия по смисъла на ЗСч, при осъществяване на стопанска операция, по която същите са изпълнител, няма пречка да се издава първичен документ в съответствие с принципа за документална обоснованост, уреден в чл. 3, ал. 3 и чл. 6, ал. 6 от същия закон.
Изискванията към реквизитите на първичния счетоводен документ, адресиран до външен получател са подробно регламентирани в чл. 6, ал. 1 от ЗСч, и следва да съдържат най-малко следната информация:
1. наименование и номер на документа, съдържащ само арабски цифри;
2. дата на издаване;
3. наименование или име, адрес и единен идентификационен код от Търговския регистър или единен идентификационен код по Булстат или единен граждански номер или личен номер на чужденец на издателя и получателя;
4. предмет, натурално и стойностно изражение на стопанската операция.
Действащата нормативна уредба не конкретизира вида на първичния счетоводен документ, но изисква той да отразява вярно стопанската операция. Същият може да бъде наименован договор, протокол, разписка, сметка и др. подобни, като няма пречка документът да бъде съставен от която и да е страна по сделката. Договорените условия между страните: предмет, натурално и стойностно изражение на стопанската операция е доказателство и за определяне на цената на придобиване от страна на дружеството. Верността на документираната стопанска операция се доказва при извършване на контролни действия от органите по приходите съгласно изискванията на разпоредбите на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс(ДОПК).
По втори въпрос
Съгласно създадената нова ал. 6 в чл. 14 от ЗДДФЛ, в сила от 01.01.2024 г. доходите на физическите лица, които не са търговци по смисъла на ТЗ, от събиране на диворастящи гъби и плодове, с изключение на такива от лечебните растения, се облагат с алтернативен данък. Редът за облагане с този данък е регламентиран в глава седма "а" на ЗДДФЛ. С промените в ЗДДФЛ не се въвеждат изисквания към наименованието и реквизитите на документите, които следва да се съставят при изкупуване на диворастящи гъби и горски плодове. Цитираните промени се прилагат за доходи на физически лица, придобити/изплатени след 31.12.2023 г.
На основание чл. 41а, ал. 1 и 2 от ЗДДФЛ доходите на физическите лица, които не са търговци по смисъла на ТЗ, от събиране на диворастящи гъби и плодове, с изключение на такива от лечебните растения, се облагат еднократно с алтернативен данък в размер на 30,00 лв. за всеки месец, през който се извършва дейността. Данъкът се удържа от държавните предприятия по чл. 163, ал. 1 от ЗГ непосредствено преди издаването на позволително за извършване на дейността по събиране на диворастящи гъби и плодове, с изключение на такива от лечебните растения, за съответния месец. Данъкът се внася в сроковете и по реда на чл. 65 и 66 от ЗДДФЛ (чл. 41а от ЗДДФЛ).
Допълнително може да имате предвид разпоредбата на чл. 52, ал. 1, т. 6 от ЗДДФЛ, в сила от 01.01.2024 г., съгласно която физическите лица, които са придобили доходи, облагаеми с алтернативен данък по реда на глава седма "а" от същия закон, не са задължени да декларират доходите си от тази дейност, но ако желаят, могат да го направят при условията на чл. 50а от същия закон.
Изплатените през годината доходи подлежащи на облагане с алтернативен данък по реда на глава седма "а" от ЗДДФЛ, не са сред изброените в чл. 73, ал. 1 от същия закон, за които предприятията са задължени да попълват справка по образец.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК,се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило писмено запитване във връзка с прилагането на разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) и Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
Изложена е следната фактическа обстановка: "Х" ЕООД изкупува от началото на април 2024 г. стоки - трюфели от физически лица. Същите притежават позволителни за събиране на недървесни горски продукти (диворастящи гъби и плодове), издадени от съответните държавни предприятия по чл. 163 от Закона за горите (ЗГ). Дружеството плаща на лицата в брой за закупените стоки.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Какъв вид документ трябва да представят физическите лица на дружеството, който да бъде признат за данъчни цели?
Въпрос 2: Дружеството има ли задължение да декларира доходите на тези лица и ако да, къде и под каква форма трябва да бъдат декларирани?
По първи въпрос
Основен принцип в ЗКПО е, че даден разход се признава за данъчни цели, когато е свързан с дейността, документално е обоснован и не попада в изрично изброените хипотези на данъчна постоянна разлика, включително да не е извършен с цел отклонение от данъчно облагане.
Поставеният въпрос е свързан с разпоредбата на чл. 26, т. 2 от ЗКПО, съгласно която не се признават за данъчни цели разходите, които не са документално обосновани по смисъла на този закон.
Съгласно чл. 10, ал. 1 от ЗКПО счетоводен разход се признава за данъчни цели, когато е документално обоснован чрез първичен счетоводен документ по смисъла на Закона за счетоводството (ЗСч), отразяващ вярно стопанската операция.
В чл. 10, ал. 2 от ЗКПО се уточнява, че счетоводен разход се признава за данъчни цели и когато в първичния счетоводен документ липсва част от изискуемата информация по ЗСч, при условие че за липсващата информация са налице документи, които я удостоверяват.
Съгласно чл. 10, ал. 3 от ЗКПО счетоводен разход се признава и когато първичният счетоводен документ е издаден от лице, което не е предприятие по смисъла на чл. 2 от ЗСч, и в документа липсва част от изискуемата информация по ЗСч, когато този документ отразява вярно документираната стопанска информация.
Следователно, за документалната обоснованост при счетоводното оформяне на разходите и тяхното признаване за данъчни цели е необходимо наличието на първичен документ, доказващ придобиването на стоково-материалните запаси.
В случай че дружеството изкупува недървесни горски продукти от физически лица, които не са предприятия по смисъла на ЗСч, при осъществяване на стопанска операция, по която същите са изпълнител, няма пречка да се издава първичен документ в съответствие с принципа за документална обоснованост, уреден в чл. 3, ал. 3 и чл. 6, ал. 6 от ЗСч.
Изискванията към реквизитите на първичния счетоводен документ, адресиран до външен получател, са регламентирани в чл. 6, ал. 1 от ЗСч и следва да съдържат най-малко следната информация:
- 1. наименование и номер на документа, съдържащ само арабски цифри;
- 2. дата на издаване;
- 3. наименование или име, адрес и единен идентификационен код от Търговския регистър или единен идентификационен код по Булстат или единен граждански номер или личен номер на чужденец на издателя и получателя;
- 4. предмет, натурално и стойностно изражение на стопанската операция.
Действащата нормативна уредба не конкретизира вида на първичния счетоводен документ, но изисква той да отразява вярно стопанската операция. Документът може да бъде наименован договор, протокол, разписка, сметка и др. подобни, като няма пречка да бъде съставен от която и да е страна по сделката.
Договорените условия между страните - предмет, натурално и стойностно изражение на стопанската операция - са доказателство и за определяне на цената на придобиване от страна на дружеството.
Верността на документираната стопанска операция се доказва при извършване на контролни действия от органите по приходите съгласно изискванията на разпоредбите на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК).
Извод: За признаване на разходите за данъчни цели е необходим първичен счетоводен документ по ЗСч, съдържащ изискуемите реквизити и отразяващ вярно стопанската операция, като видът и наименованието на документа (договор, протокол, разписка, сметка и др.) не са нормативно ограничени и документът може да бъде съставен от която и да е страна по сделката.
По втори въпрос
Съгласно създадената нова ал. 6 в чл. 14 от ЗДДФЛ, в сила от 01.01.2024 г., доходите на физическите лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон (ТЗ), от събиране на диворастящи гъби и плодове, с изключение на такива от лечебните растения, се облагат с алтернативен данък. Редът за облагане с този данък е регламентиран в глава седма "а" на ЗДДФЛ.
С промените в ЗДДФЛ не се въвеждат изисквания към наименованието и реквизитите на документите, които следва да се съставят при изкупуване на диворастящи гъби и горски плодове.
Цитираните промени се прилагат за доходи на физически лица, придобити/изплатени след 31.12.2023 г.
На основание чл. 41а, ал. 1 и 2 от ЗДДФЛ доходите на физическите лица, които не са търговци по смисъла на ТЗ, от събиране на диворастящи гъби и плодове, с изключение на такива от лечебните растения, се облагат еднократно с алтернативен данък в размер на 30,00 лв. за всеки месец, през който се извършва дейността. Данъкът се удържа от държавните предприятия по чл. 163, ал. 1 от ЗГ непосредствено преди издаването на позволително за извършване на дейността по събиране на диворастящи гъби и плодове, с изключение на такива от лечебните растения, за съответния месец. Данъкът се внася в сроковете и по реда на чл. 65 и 66 от ЗДДФЛ (чл. 41а от ЗДДФЛ).
Допълнително се посочва разпоредбата на чл. 52, ал. 1, т. 6 от ЗДДФЛ, в сила от 01.01.2024 г., съгласно която физическите лица, които са придобили доходи, облагаеми с алтернативен данък по реда на глава седма "а" от същия закон, не са задължени да декларират доходите си от тази дейност, но ако желаят, могат да го направят при условията на чл. 50а от ЗДДФЛ.
Изплатените през годината доходи, подлежащи на облагане с алтернативен данък по реда на глава седма "а" от ЗДДФЛ, не са сред изброените в чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ, за които предприятията са задължени да попълват справка по образец.
Извод: Доходите на физическите лица от събиране на диворастящи гъби и плодове (с изключение на лечебни растения), придобити след 31.12.2023 г., се облагат с алтернативен данък по чл. 41а от ЗДДФЛ, който се удържа и внася от държавните предприятия по чл. 163, ал. 1 от ЗГ, а дружеството-изкупвач няма задължение да декларира тези доходи в справка по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
