НАП: Облагане по ЗДДФЛ на възнаграждения за технически услуги, изплащани на чуждестранни физически лица

ОТНОСНО: Приложение на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица

Постъпило е писмено запитване, в което е изложена следната фактическа обстановка: управителят на "A" ЕООД има намерение да възложи дистанционна работа на физическо лице от Филипините.

Поставени са следните въпроси:

Въпрос: Какъв документ трябва да издаде филипинското физическо лице за получен хонорар?

Въпрос: Удържа ли се данък от 10 на сто и трябва ли да се приспадат 25 на сто нормативно признати разходи?

Въпрос: Трябва ли удържаният данък да се декларира от дружеството с декларация по чл.55 от ЗДДФЛ?

Въпрос: Къде трябва филипинското физическо лице да декларира дохода?

При така представената фактическа обстановка, която съдържа бъдещи намерения и при липса на представен договор, характеризиращ вида на упражняваната от чуждестранното лице дейност и механизма за определяне на възнаграждението, се изразява принципно становище по въпроси, които са от компетентността на Националната агенция за приходите.

Съгласно чл.5 от ЗДДФЛ чуждестранни физически лица са лицата, които не са местни лица по смисъла на чл.4 от ЗДДФЛ.

Съгласно чл.7 от ЗДДФЛ чуждестранните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България.

Доходите от източници в България са изчерпателно изброени в разпоредбите на чл.8 от ЗДДФЛ. Според чл.8, ал.6, т.8 от ЗДДФЛ начислени от местни юридически лица възнаграждения за технически услуги са доходи от източник в страната.

На основание чл.37, ал.1, т.7 от ЗДДФЛ с окончателен данък се облагат възнагражденията за технически услуги от източник в България, начислени (изплатени) в полза на чуждестранни физически лица, които не са реализирани чрез определена база в страната.

По смисъла на §1, т.9 от ДР на ЗКПО във връзка с §1, т.8 от ДР на ЗДДФЛ, възнаграждения за технически услуги са плащания с източник в Република България за монтаж, инсталиране на материални активи, както и всякакви услуги от консултантско естество и маркетингови проучвания, извършени от чуждестранно лице.

Следователно, ако изплащаният доход (хонорар) е за услуги, които попадат в обхвата на цитираната дефиниция по §1, т.9 от ДР на ЗКПО, и се изплаща на чуждестранно физическо лице по смисъла на чл.5 от ЗДДФЛ, този доход подлежи на облагане с окончателен данък по реда на чл.37, ал.1, т.7 от ЗДДФЛ.

Съгласно чл.37, ал.2 във връзка с чл.46, ал.1 от ЗДДФЛ за доходите по чл.37, ал.1, т.7 от ЗДДФЛ окончателният данък се определя с данъчна ставка 10 на сто върху брутната сума на начислените (изплатени) доходи.

На основание чл.65, ал.1 от ЗДДФЛ данъкът за доходите по чл.37, ал.1, т.7 от ЗДДФЛ се удържа и внася от предприятието - платец на дохода, в срок до края на месеца, следващ тримесечието на начисляването на дохода.

Съгласно чл.66, ал.1 от ЗДДФЛ данъкът по чл.65 от ЗДДФЛ се внася в републиканския бюджет по сметка на ТД на НАП по мястото на регистрация на платеца на дохода.

На основание чл.55, ал.1 от ЗДДФЛ, в качеството на платец на доход, задължен да удържа данък по реда на чл.37, ал.1, т.7 от ЗДДФЛ, за дружеството възниква задължение за подаване на декларация по чл.55, ал.1 от ЗДДФЛ.

Съгласно чл.58 от ЗДДФЛ удостоверение за платен по реда на този закон данък от чуждестранно физическо лице се издава по искане на лицето. Искането се подава в ТД на НАП, в която е подадена данъчната декларация по чл.55 от ЗДДФЛ, т.е. данъчната декларация от платеца на дохода, удържал окончателния данък.

Следва да се има предвид, че съгласно чл.75 от ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на ЗДДФЛ, прилагат се разпоредбите на съответната данъчна спогодба.

Държавите, с които Република България има сключени Спогодби за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО), са публикувани на интернет страницата на НАП (www.nap.bg). По тези въпроси компетентна да изрази становище е Дирекция "СИДДО" при ЦУ на НАП - гр. София.

В раздел III на глава шестнадесета от ДОПК (чл.135 и следващи) е уредена процедурата по прилагане на данъчните облекчения за чуждестранни лица, предвидени във влезли в сила спогодби за избягване на двойното данъчно облагане.

Извод: При изплащане на възнаграждение за технически услуги по смисъла на §1, т.9 от ДР на ЗКПО на чуждестранно физическо лице по чл.5 от ЗДДФЛ, доходът е от източник в България и подлежи на облагане с окончателен данък 10% върху брутната сума по чл.37, ал.1, т.7 и чл.37, ал.2 във връзка с чл.46, ал.1 от ЗДДФЛ, като данъкът се удържа, внася и декларира с декларация по чл.55 от ЗДДФЛ от платеца на дохода, при съобразяване на евентуално приложима спогодба за избягване на двойното данъчно облагане по реда на ДОПК.