ОТНОСНО: Третиране по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) на доставките на нови автомобили с клиенти - физически лица в Катар
В Дирекция ОДОП ..... постъпи Ваше запитване с вх. № 07-00-130/ 26.04.2021 г. относно данъчно третиране на доставки на нови автомобили на физически лица в Катар по реда на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
Съгласно изложената фактическа обстановка, представляваното от Вас лице има доброволна регистрация по ЗДДС по чл. 100, ал. 1 от материалния закон, като основната дейност на фирмата е електронна търговия чрез собствен електронен магазин.
Фирмата има намерение да купува нови леки автомобили по смисъла на т. 17 от параграф първи от ДР на Закона за данък върху добавената стойност от официален представител на определена марка в страната, като автомобилите ще бъдат продавани на физически лица, установени в Катар. Същите ще бъдат превозвани с транспорт за сметка на българската фирма - доставчик, като клиентите физически ще получат автомобилите в Катар.
Във връзка с гореизложеното, сте поставили следните въпроси:
1.Тъй като основната дейност на фирмата не е търговия с автомобили, а е електронна търговия, ще има ли право лицето на пълен данъчен кредит при покупката на автомобилите?
2.Следва ли при продажбата дружеството да начисли данък върху добавената стойност, след като автомобилите ще бъдат продадени и превозени от България до клиентите в Катар?
Предвид изложената фактическа обстановка в запитването и приложимото законодателство в областта на данъка върху добавената стойност, изразявам следното становище:
Съгласно изложеното в запитването, представляваното от Вас дружество възнамерява да извършва доставка на леки автомобили, които са нови по смисъла на параграф 1, т. 17 от ДР на материалния закон. Същите ще бъдат транспортирани за сметка на доставчика от територията на страната до територията на трета страна - Катар, с получатели по доставката - физически лица, установени на територията на тази трета страна.
На основание чл. 69, ал. 1, т. 1 от Закона за данък върху добавената стойност, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът му - регистрирано по същия закон лице, му е доставил или предстои да му достави, когато използва стоките и/или услугите за целите на извършваните от него облагаеми доставки.
Съгласно разпоредбата на чл. 28, т. 1 от закона, облагаема доставка с нулева ставка на данъка е доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на доставчика.
Предвид гореизложеното, доколкото представляваното от Вас дружество ще извършва доставки на стоки (леки автомобили) по реда на чл. 28, т. 1 от закона, същото извършва облагаеми доставки на стоки. При наличие на условията за упражняване на данъчен кредит по чл. 71 от ЗДДС за същото лице и липсата на някое от ограниченията, посочени в разпоредбата на чл. 70 от същия нормативен акт, за българското дружество - доставчик на автомобилите ще е налице право на приспадане на данъчен кредит.
Обръщам внимание, че за да бъде приложена нулевата ставка на данъка по чл. 28 от закона, е необходимо доставчикът да разполага с доказателствата, посочени в текста на чл. 21, ал. 1 от Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС), а именно:
-митнически документ, в който доставчикът е вписан като износител на стоките, удостоверяващ напускането на стоките от митническо учреждение на напускане или друг документ, удостоверяващ износа, в случаите, когато е налице възможност да не се подава митнически документ, съгласно митническото законодателство; и
-фактура за доставката; и
-документ за превоза на тези стоки.
В противен случай, доставката на стоките с място на изпълнение на територията на страната и клиенти - физически лица - установени на територията на трета страна, ще се счита за облагаема доставка по смисъла на чл. 12, ал. 1 от закона, за която ще е приложима ставката от 20% на данъка, съгласно чл. 66, ал. 1, т. 1 от същия нормативен акт.
Относно данъчното третиране по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) на доставки на нови автомобили на физически лица в Катар е изложена следната фактическа обстановка:
Представляваното от запитващия лице е доброволно регистрирано по ЗДДС на основание чл. 100, ал. 1 от закона. Основната дейност на фирмата е електронна търговия чрез собствен електронен магазин. Дружеството има намерение да закупува нови леки автомобили по смисъла на т. 17 от параграф първи от ДР на ЗДДС от официален представител на определена марка в страната и да ги продава на физически лица, установени в Катар. Автомобилите ще се превозват с транспорт за сметка на българската фирма - доставчик, като клиентите ще получават автомобилите физически в Катар.
Във връзка с това са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Тъй като основната дейност на фирмата не е търговия с автомобили, а е електронна търговия, ще има ли право лицето на пълен данъчен кредит при покупката на автомобилите?
Въпрос 2: Следва ли при продажбата дружеството да начисли данък върху добавената стойност, след като автомобилите ще бъдат продадени и превозени от България до клиентите в Катар?
Съгласно изложеното, дружеството възнамерява да извършва доставки на леки автомобили, които са нови по смисъла на параграф 1, т. 17 от ДР на ЗДДС. Автомобилите ще се транспортират за сметка на доставчика от територията на страната до територията на трета страна - Катар, с получатели по доставката - физически лица, установени на територията на тази трета страна.
На основание чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът му - регистрирано по същия закон лице, му е доставил или предстои да му достави, когато използва стоките и/или услугите за целите на извършваните от него облагаеми доставки.
Съгласно чл. 28, т. 1 от ЗДДС, облагаема доставка с нулева ставка на данъка е доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на доставчика.
Предвид това, доколкото дружеството ще извършва доставки на стоки (леки автомобили) по реда на чл. 28, т. 1 от ЗДДС, то извършва облагаеми доставки на стоки. При наличие на условията за упражняване на право на данъчен кредит по чл. 71 от ЗДДС и при липса на някое от ограниченията, посочени в чл. 70 от ЗДДС, за българското дружество - доставчик на автомобилите, ще е налице право на приспадане на данъчен кредит.
Извод: На поставения Въпрос 1, при условие че са изпълнени изискванията на чл. 71 от ЗДДС и не са налице ограниченията по чл. 70 от ЗДДС, дружеството има право на пълен данъчен кредит за покупката на автомобилите, независимо че основната му дейност е електронна търговия, тъй като автомобилите ще се използват за извършване на облагаеми доставки.
За прилагане на нулевата ставка по чл. 28 от ЗДДС е необходимо доставчикът да разполага с доказателствата, посочени в чл. 21, ал. 1 от Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС), а именно:
- митнически документ, в който доставчикът е вписан като износител на стоките, удостоверяващ напускането на стоките от митническо учреждение на напускане, или друг документ, удостоверяващ износа, в случаите, когато е налице възможност да не се подава митнически документ съгласно митническото законодателство; и
- фактура за доставката; и
- документ за превоза на тези стоки.
В противен случай доставката на стоките с място на изпълнение на територията на страната и клиенти - физически лица, установени на територията на трета страна, ще се счита за облагаема доставка по смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, за която ще е приложима ставката от 20% на данъка, съгласно чл. 66, ал. 1, т. 1 от ЗДДС.
Извод: На поставения Въпрос 2, ако са налице условията на чл. 28, т. 1 от ЗДДС и са събрани доказателствата по чл. 21, ал. 1 от ППЗДДС, дружеството не начислява 20% ДДС, а прилага нулева ставка като износ. Ако тези доказателства липсват, доставката се третира като облагаема по чл. 12, ал. 1 от ЗДДС с данъчна ставка 20% по чл. 66, ал. 1, т. 1 от ЗДДС.
