ЗДДФЛ - чл. 50, ал. 1, т. 4; чл. 53, ал. 1; чл. 80, ал. 1, ал. 2 и ал. 3;
ДОПК - § 1, т. 5 и т. 7
ОТНОСНО: Деклариране по реда на ЗДДФЛ на притежавани акции и дялови участия в чужбина от местно физическо лице
В отговор на отправено от Вас писмено запитване, постъпило в Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" - ... с вх. № .../08.05.2015 г., Ви уведомяваме за следното:
Според изложеното в запитването, във връзка с предстоящо придобиване от Вас на 100 % дялове от чуждестранно дружество, се поставят следните въпроси:
- При придобиването на дяловете в чуждестранното дружество се попълва съответното приложение към годишната данъчна декларация. Трябва ли да декларирате някакви други обстоятелства във връзка с това придобиване като например: банкови сметки на дружеството, налични активи, наличност на парични средства в банковите сметки на дружеството, финансови отчети или някаква друга информация?
- Ако придобитото от Вас чуждестранно дружество упражнява пряк контрол, осъществяван чрез притежание на повече от половината акции/дялове/ с право на глас от собствения капитал на друго/и дружества /чуждестранни/, длъжен ли сте да декларирате в годишната си декларация контролираните дружества и съответно някаква финансова информация за тях /наличности по банкови сметки, активи, финансови отчети/?
- Задължен ли сте да декларирате обстоятелството, че сте управител на чуждестранно/и дружество/а при положение, че в договора за управление няма уговорено възнаграждение и няма да получавате доходи от това дружество?
Предвид представената от Вас непълна фактическа обстановка, изразяваме следното принципно становище:
На основание чл. 50, ал. 1, т. 4 и чл. 53, ал. 1 от ЗДДФЛ, местните физически лица подават годишна данъчна декларация по образец за придобитите през годината доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа в срок до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода.
Местните физически лица следва да попълват Приложение № 8 /обр. 2081/ за притежавани акции, дялови участия в дружества, място на стопанска дейност, определена база и недвижима собственост в чужбина; доходи по чл. 38 от ЗДДФЛ от източници в чужбина, подлежащи на деклариране; данък подлежащ на приспадане по реда на чл. 78 от ЗДДФЛ.
Приложението е неразделна част от годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ и се подава заедно с образец 2001. Това приложение се попълва от местни физически лица, за които е налице поне едно от следните обстоятелства:
- Дивиденти от източници в чужбина;
- Ликвидационни дялове от източници в чужбина;
- Замяна на акции и дялове в търговски дружества в чужбина за акции и дялове в търговски дружества в чужбина или в местни търговски дружества;
- Доброволно осигуряване и застраховане от източници в чужбина, подлежащи на облагане с окончателен данък по реда на чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ;
- Лихви по депозитни сметки в чужбина.
В годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ не се предвижда деклариране на банкови сметки, налични активи, наличност на парични средства в банковите сметки на дружеството, в което сте съдружник, финансови отчети. Не се предвижда и деклариране на обстоятелството, че сте управител на чуждестранно дружество, независимо дали сте получили или не доходи от това дружество.
В част II на Приложение № 8 следва да се посочи информация за притежаваните място на стопанска дейност, определена база и недвижима собственост в чужбина. Следва да имате предвид, че "място на стопанска дейност" съгласно § 1, т. 5 от ДР на ДОПК е:
а) определено място (собствено, наето или ползвано на друго основание), посредством което чуждестранно лице извършва цялостно или частично стопанска дейност в страната, като например: място на управление; клон; търговско представителство, регистрирано в страната; офис; кантора; ателие; завод; работилница (фабрика); магазин; склад за търговия; сервиз; монтажен обект; строителна площадка; мина; кариера; сонда; петролен или газов кладенец; извор или друг обект на извличане на природни ресурси;
б) извършването на дейност в страната от лица, упълномощени да сключват договори от името на чуждестранни лица, с изключение на дейността на представителите с независим статут по глава шеста от Търговския закон;
в) трайно извършване на търговски сделки с място на изпълнение в страната, дори когато чуждестранното лице няма постоянен представител или определено място.
"Определена база" съгласно §1, т. 7 от ДР на ДОПК е:
а) определено място, чрез което чуждестранно физическо лице извършва цялостно или частично независими лични услуги или упражнява свободна професия в страната, като например архитектурно ателие, зъболекарски кабинет, адвокатска или друга кантора на консултант, офис на независим одитор или счетоводител;
б) трайно извършване на независими лични услуги или упражняване на свободна професия в страната, дори когато чуждестранно физическо лице не разполага с определено място.
Съгласно административно наказателни разпоредби от ЗДДФЛ, посочени в чл. 80, ал. 1 - Лице, което не подаде в срок данъчна декларация по този закон, се наказва с глоба или имуществена санкция в размер до 500 лв., ако не подлежи на по- тежко наказание.
Лице, което не посочи или невярно посочи данни или обстоятелства в данъчна декларация, водещи до определяне на данъка в по- малък размер или до освобождаване от данък, се наказва с глоба или имуществена санкция в размер до 1000 лв., ако не подлежи на по- тежко наказание /чл. 80, ал. 2 ЗДДФЛ/.
При повторно нарушение глобата или имуществената санкция по ал.1 е в размер на 1000 лв., а по ал.2 е в размер до 2000 лв., освен ако лицето не подлежи на по-тежко наказание /ал. 3 на чл. 80 ЗДДФЛ/.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по Данъчно-осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/ се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не можете да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал. 3 от ДОПК.
Относно деклариране по реда на ЗДДФЛ на притежавани акции и дялови участия в чужбина от местно физическо лице, въз основа на изложената във Вашето запитване фактическа обстановка, са поставени следните въпроси:
Въпрос: При придобиването на дяловете в чуждестранното дружество се попълва съответното приложение към годишната данъчна декларация. Трябва ли да декларирате някакви други обстоятелства във връзка с това придобиване като например: банкови сметки на дружеството, налични активи, наличност на парични средства в банковите сметки на дружеството, финансови отчети или някаква друга информация?
Въпрос: Ако придобитото от Вас чуждестранно дружество упражнява пряк контрол, осъществяван чрез притежание на повече от половината акции/дялове с право на глас от собствения капитал на друго/и дружества (чуждестранни), длъжен ли сте да декларирате в годишната си декларация контролираните дружества и съответно някаква финансова информация за тях (наличности по банкови сметки, активи, финансови отчети)?
Въпрос: Задължен ли сте да декларирате обстоятелството, че сте управител на чуждестранно/и дружество/а при положение, че в договора за управление няма уговорено възнаграждение и няма да получавате доходи от това дружество?
Правна уредба и общи задължения за деклариране
На основание чл. 50, ал. 1, т. 4 и чл. 53, ал. 1 от ЗДДФЛ, местните физически лица подават годишна данъчна декларация по образец за придобитите през годината доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, в срок до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода.
Местните физически лица следва да попълват Приложение № 8 (обр. 2081) за:
- притежавани акции;
- дялови участия в дружества;
- място на стопанска дейност в чужбина;
- определена база в чужбина;
- недвижима собственост в чужбина;
- доходи по чл. 38 от ЗДДФЛ от източници в чужбина, подлежащи на деклариране;
- данък, подлежащ на приспадане по реда на чл. 78 от ЗДДФЛ.
Приложение № 8 е неразделна част от годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ и се подава заедно с образец 2001.
Това приложение се попълва от местни физически лица, за които е налице поне едно от следните обстоятелства:
- дивиденти от източници в чужбина;
- ликвидационни дялове от източници в чужбина;
- замяна на акции и дялове в търговски дружества в чужбина за акции и дялове в търговски дружества в чужбина или в местни търговски дружества;
- доброволно осигуряване и застраховане от източници в чужбина, подлежащи на облагане с окончателен данък по реда на чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ;
- лихви по депозитни сметки в чужбина.
В годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ не се предвижда деклариране на:
- банкови сметки на дружеството, в което сте съдружник;
- налични активи на това дружество;
- наличност на парични средства в банковите сметки на дружеството;
- финансови отчети на дружеството.
Не се предвижда и деклариране на обстоятелството, че сте управител на чуждестранно дружество, независимо дали сте получили или не доходи от това дружество.
Извод: При придобиване на дялове в чуждестранно дружество местното физическо лице попълва Приложение № 8 към годишната данъчна декларация за притежаваните участия, но не декларира банкови сметки, активи, парични наличности, финансови отчети на дружеството, нито обстоятелството, че е управител на чуждестранно дружество, дори и без възнаграждение.
Деклариране на място на стопанска дейност, определена база и недвижима собственост в чужбина
В част II на Приложение № 8 следва да се посочи информация за притежаваните място на стопанска дейност, определена база и недвижима собственост в чужбина.
Съгласно § 1, т. 5 от ДР на ДОПК, "място на стопанска дейност" е:
- буква "а" - определено място (собствено, наето или ползвано на друго основание), посредством което чуждестранно лице извършва цялостно или частично стопанска дейност в страната, като например:
- място на управление;
- клон;
- търговско представителство, регистрирано в страната;
- офис;
- кантора;
- ателие;
- завод;
- работилница (фабрика);
- магазин;
- склад за търговия;
- сервиз;
- монтажен обект;
- строителна площадка;
- мина;
- кариера;
- сонда;
- петролен или газов кладенец;
- извор или друг обект на извличане на природни ресурси;
- буква "б" - извършването на дейност в страната от лица, упълномощени да сключват договори от името на чуждестранни лица, с изключение на дейността на представителите с независим статут по глава шеста от Търговския закон;
- буква "в" - трайно извършване на търговски сделки с място на изпълнение в страната, дори когато чуждестранното лице няма постоянен представител или определено място.
Съгласно § 1, т. 7 от ДР на ДОПК, "определена база" е:
- буква "а" - определено място, чрез което чуждестранно физическо лице извършва цялостно или частично независими лични услуги или упражнява свободна професия в страната, като например:
- архитектурно ателие;
- зъболекарски кабинет;
- адвокатска или друга кантора на консултант;
- офис на независим одитор или счетоводител;
- буква "б" - трайно извършване на независими лични услуги или упражняване на свободна професия в страната, дори когато чуждестранно физическо лице не разполага с определено място.
Извод: В част II на Приложение № 8 местното физическо лице декларира наличието на място на стопанска дейност, определена база и недвижима собственост в чужбина, като понятията "място на стопанска дейност" и "определена база" се тълкуват съгласно § 1, т. 5 и т. 7 от ДР на ДОПК.
Административнонаказателни разпоредби
Съгласно административнонаказателните разпоредби на ЗДДФЛ, посочени в чл. 80:
По чл. 80, ал. 1 от ЗДДФЛ: Лице, което не подаде в срок данъчна декларация по този закон, се наказва с глоба или имуществена санкция в размер до 500 лв., ако не подлежи на по-тежко наказание.
По чл. 80, ал. 2 от ЗДДФЛ: Лице, което не посочи или невярно посочи данни или обстоятелства в данъчна декларация, водещи до определяне на данъка в по-малък размер или до освобождаване от данък, се наказва с глоба или имуществена санкция в размер до 1000 лв., ако не подлежи на по-тежко наказание.
По чл. 80, ал. 3 от ЗДДФЛ: При повторно нарушение глобата или имуществената санкция по ал. 1 е в размер на 1000 лв., а по ал. 2 е в размер до 2000 лв., освен ако лицето не подлежи на по-тежко наказание.
Извод: Неподаването в срок на декларация по ЗДДФЛ, както и непосочването или невярното посочване на данни или обстоятелства, водещи до по-нисък данък или освобождаване от данък, подлежат на санкции по чл. 80 от ЗДДФЛ, включително завишени санкции при повторно нарушение.
Характер на становището
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има принципен характер и не поражда защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК, ако при последващо производство се установи различна фактическа обстановка от описаната в запитването.
