НАЦИОНАЛНА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ
ЦЕНТРАЛНО УПРАВЛЕНИЕ
1000 София, бул. "Княз Дондуков" № 52, тел: 0700 18 700, факс: (02) 9859 3099
Изх. № 24-35-7
Дата: 24.04.2015 год.
ЗДДС, чл. 12, ал. 1;
Наредба № Н-18/2006 год., чл. 3.
Относно: Прилагането на Наредба № Н-18 от 13.12.2006 г. за регистриране и отчитане на продажби в търговски обекти чрез фискални устройства и отчитането, съгласно изискванията на Закона за данък върху добавената стойност
В Централно управление на Национална агенция за приходите е постъпило Ваше писмено запитване, заведено с вх. 24-35-7 от 21.03.2015 г., в което поставяте въпроси, свързани с прилагането на разпоредбите на Наредба № Н-18 от 13.12.2006 г. за регистриране и отчитане на продажби в търговски обекти чрез фискални устройства (Наредба № Н-18/2006 г.) и Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), като излагате следната фактическа обстановка:
Търговско дружество разпространява билети за моментната лотарийна игра "Националната Лотария", които получава чрез приемно-предавателни протоколи. С разходен касов ордер дружеството плаща стойността на лотарийните билети на дистрибутора. При продажба маркира билетите на касовия апарат в група А с 0.00% ДДС, а в Дневника за продажби в колона 19 /ДО на доставки със ставка 0% по глава трета от ЗДДС/. Съгласно представения договор за размера на комисионното възнаграждение "..........." ООД издава на "............." ЕООД фактура в първата работна седмица за получените през предходния месец билети.
Във връзка с изложеното са поставени следните въпроси:
1. Тъй като чл.4, т.3 от Наредба № Н-18/2006 г. посочва, че не е задължително да се регистрират извършваните продажби на билети в търговски обект, които съдържат трайно вписана при отпечатването номинална стойност и най - малко два защитни елемента върху хартията и/или при печата и са отпечатани по реда на Наредбата за условията и реда за отпечатване и контрол върху ценни книжа, приета с Постановление №289 но МС от 1994 г., правилно ли дружеството издава фискална касова бележка за тях от фискално устройство, като регистрира продажбата на билетите в група "А"?
2. Следва ли да се издава фактура с 20% начислен ДДС за определената за получаване комисионна?
3. Как следва да се отразява продажбите на билетите в дневника за продажбите и в справката- декларация по ЗДДС?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите (ЗНАП), изразявам следното становище по поставените от Вас въпроси:
По прилагането на Наредба № Н-18 от 13.12.2006 г:
Съгласно разпоредбата на чл. 3 от Наредба № Н-18/2006 г. всяко лице е длъжно да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки или услуги във или от търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство или касова бележка от ИАСУТД, освен когато плащането се извършва чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит или наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи, или чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги.
Изключение от задължението за използване на фискално устройство за регистриране на продажби на стоки и услуги правят лицата, респективно дейностите, изброени в чл. 4 и 5 от цитираната наредба.
Съгласно чл. 4, т. 3 от Наредба № Н-18/2006 г. не е задължено да регистрира извършваните от него продажби в търговски обект чрез фискално устройство лице, което извършва продажби на билети или други удостоверителни знаци за услуги (квитанция, талон и др.), които съдържат трайно вписана при отпечатването номинална стойност и най-малко два защитни елемента върху хартията и/или при печата и са отпечатани по реда на Наредбата за условията и реда за отпечатване и контрол върху ценни книжа, приета с Постановление № 289 на Министерския съвет от 1994 г. (обн., ДВ, бр. 101 от 1994 г.; изм. и доп., бр.38 от 1995 г.; изм., бр.73 от 1998 г., бр.8 от 2001 г., бр.54 от 2008г.); изискването за трайно вписана при отпечатването номинална стойност не се отнася за бланкови билети, квитанции и др., които се издават на химизирана хартия най-малко в два екземпляра - един за клиента и втори за лицето по чл. 3.
В случай, че билетите на лотарийна игра "Националната Лотария" отговарят едновременно на всички изброени в чл. 4, т. 3 от Наредба № Н-18/2006 г. изисквания, при продажбата им може да не се издава фискална касова бележка от фискално устройство.
Следва да се има предвид, че съгласно разпоредбата на чл. 39а от Наредба № Н-18/2006 г. лицата, извършващи продажби на билети или други удостоверителни знаци за услуги, съгласно чл. 4, т. 3, водят книга (регистър) за дневните продажби на билети/удостоверителни знаци. Книгата (регистърът) съдържа брой на продадените билети, начален и краен номер на продадени билети по номинали и общ оборот за деня. Освен това, тези лица следва да съхраняват в търговския обект копие от документ за получените ценни книжа, издаден по реда на Наредбата за условията и реда за отпечатване и контрол върху ценни книжа.
След като в запитването е посочено, че дружеството при продажбата на лотарийните билети издава фискална касова бележка от фискално устройство, то за документирането с касова бележка чрез фискално устройство на извършената продажба следва да се има предвид разпоредбата на чл. 29, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. По силата на тази норма, когато задълженото лице извършва дейност като посредник (комисионер) от чуждо име и за чужда сметка, продажбите се регистрират чрез ФУ на доверителя, или чрез ФУ на посредника. Когато регистрирането на продажбите се извършва чрез ФУна доверителя, продажбите се регистрират по общия ред.
Когато продажбите се регистрират чрез ФУ на посредника, ФУ се програмират така, че продажбите на доверителя да се регистрират като продажби в отделен департамент за всеки доверител, като департаментът посочва името на доверителя. В дневния финансов отчет ще се съдържа и оборота на доверителя. Съгласно регламента на чл. 29, ал. 5 от Наредбата, в книгата за дневни финансови отчети на страницата за последния ден от месеца довереника сумира и вписва натрупания от продажбите за месеца оборот по департамента на доверителя. Договорът сключен между доверителя и комисионера за извършване на продажби от чуждо име и за чужда сметка е документът, доказващ при необходимост основанието за прилагане на цитирания ред.
Съгласно чл. 27 от Наредба № Н-18/2006 г. регистрирането на доставките по данъчни групи е в зависимост от характера на доставките, като в данъчна група "А" следва да регистрират услугите, продажбите на които са освободени от облагане с ДДС, а в данъчна група "Б" следва да се регистрират стоките и услугите, продажбите на които са облагаеми с 20% ДДС. Лицето, независимо дали е регистрирано или не по ЗДДС, задължително регистрира всички продажби по данъчни групи.
Предвид това, че доставката на услуга, свързана с организиране на хазартна игра (продажба на лотариeн билет) е освободена и за същата не се начислява ДДС, при предоставянето на лотарийни билети срещу заплащане на сума, тези суми следва да бъдат отнесени към данъчна група "А", която съгласно чл. 27, ал. 1, т. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. е с 0 % ДДС. Стоките или услугите отнасящи се към данъчна група А задължително се програмират и регистрират с наименование и единична цена като отделни артикули.
Изхождайки от принципа за документална обоснованост на стопанските и счетоводни операции, следва да се обърне внимание, че във Ваша тежест остава доказването на регистрирания чрез фискалното устройство оборот и този отразен в счетоводството на предприятието, съответно чрез сключен писмен договор или друг писмен документ между двете страни, в който да са отразени изложените от Вас обстоятелства.
По прилагането на ЗДДС:
По смисъла на закона услуга е всичко, което има стойност и е различно от стока, от парите в обръщение и от чуждестранната валута, използвани като платежно средство (чл. 8 от ЗДДС), а съгласно чл. 9, ал. 1 от ЗДДС доставка на услуга е всяко извършване на услуга.
В случаите, при които лице действа от чуждо име и за чужда сметка, за целите на ЗДДС, са налице две доставки - между доверителя и третото лице и между посредника и доверителя.
Предвид изложеното, доколкото дружеството продава от чуждо име и за чужда сметка лотарийни билети на основание чл. 9, ал. 1 от ЗДДС за същото е налице доставка на услуга по посредничество, по която получател е доверителя, разпространяващ лотарийните билети.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на услуга по смисъла на чл. 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по закона и е с място на изпълнение на територията на страната, освен в случаите, в които този закон предвижда друго. В този смисъл, и доколкото не попада в обхвата на глава четвърта от ЗДДС "Освободени доставки и придобивания" доставката по посредничество, с място на изпълнение на територията на страната е облагаема по смисъла на чл. 12 от ЗДДС, за която възниква задължение за начисляване на данък върху добавената стойност по реда на чл. 86 от същия закон. Тази доставка следва да бъде документирана като се издаде фактура по чл. 113 от ЗДДС, в която да бъде начислен данък със ставка 20 на сто.
Сумата, която заплаща третото лице на посредника за продажбата на лотарийните билети, не е възнаграждение по доставка, извършена от същия. Тази сума е дължима за доставка, по която доставчик е организатора на хазартната игра. В тази връзка, посредникът не следва да издава данъчен документ за извършената продажба на лотарийни билети и съответно доставката не се отразява в дневника за продажбите и справка-декларацията на същия.
зАМ. Изпълнителен Директор на
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА
ПРИХОДИТЕ:
/ГАЛЯ ДИМИТРОВА/
В търговско дружество се разпространяват билети за моментната лотарийна игра "Националната Лотария", които се получават с приемно-предавателни протоколи. Стойността на лотарийните билети се заплаща на дистрибутора с разходен касов ордер. При продажба дружеството маркира билетите на фискално устройство в данъчна група "А" с 0.00% ДДС, а в дневника за продажби ги отразява в колона 19 - "ДО на доставки със ставка 0% по глава трета от ЗДДС". Съгласно представения договор за размера на комисионното възнаграждение "..........." ООД издава на "............." ЕООД фактура в първата работна седмица за получените през предходния месец билети.
Във връзка с това са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Тъй като чл. 4, т. 3 от Наредба № Н-18/2006 г. посочва, че не е задължително да се регистрират извършваните продажби на билети в търговски обект, които съдържат трайно вписана при отпечатването номинална стойност и най - малко два защитни елемента върху хартията и/или при печата и са отпечатани по реда на Наредбата за условията и реда за отпечатване и контрол върху ценни книжа, приета с Постановление № 289 на МС от 1994 г., правилно ли дружеството издава фискална касова бележка за тях от фискално устройство, като регистрира продажбата на билетите в група "А"?
Въпрос 2: Следва ли да се издава фактура с 20% начислен ДДС за определената за получаване комисионна?
Въпрос 3: Как следва да се отразяват продажбите на билетите в дневника за продажбите и в справката-декларация по ЗДДС?
По прилагането на Наредба № Н-18/2006 г.
Съгласно чл. 3 от Наредба № Н-18/2006 г. всяко лице е длъжно да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки или услуги във или от търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство или касова бележка от ИАСУТД, освен когато плащането се извършва чрез:
- внасяне на пари в наличност по платежна сметка,
- кредитен превод,
- директен дебит,
- наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи,
- пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги.
Изключения от задължението за използване на фискално устройство са предвидени за лицата и дейностите, изброени в чл. 4 и чл. 5 от наредбата.
Съгласно чл. 4, т. 3 от Наредба № Н-18/2006 г. не е задължено да регистрира извършваните от него продажби в търговски обект чрез фискално устройство лице, което извършва продажби на билети или други удостоверителни знаци за услуги (квитанция, талон и др.), които:
- съдържат трайно вписана при отпечатването номинална стойност,
- имат най-малко два защитни елемента върху хартията и/или при печата,
- са отпечатани по реда на Наредбата за условията и реда за отпечатване и контрол върху ценни книжа, приета с Постановление № 289 на Министерския съвет от 1994 г. (обн., ДВ, бр. 101 от 1994 г.; изм. и доп., бр. 38 от 1995 г.; изм., бр. 73 от 1998 г., бр. 8 от 2001 г., бр. 54 от 2008 г.).
Изискването за трайно вписана при отпечатването номинална стойност не се отнася за бланкови билети, квитанции и др., които се издават на химизирана хартия най-малко в два екземпляра - един за клиента и втори за лицето по чл. 3.
В случай че билетите на лотарийната игра "Националната Лотария" отговарят едновременно на всички изисквания по чл. 4, т. 3 от Наредба № Н-18/2006 г., при продажбата им може да не се издава фискална касова бележка от фискално устройство.
Съгласно чл. 39а от Наредба № Н-18/2006 г. лицата, извършващи продажби на билети или други удостоверителни знаци за услуги по чл. 4, т. 3, водят книга (регистър) за дневните продажби на билети/удостоверителни знаци. Книгата (регистърът) съдържа:
- брой на продадените билети,
- начален и краен номер на продадените билети по номинали,
- общ оборот за деня.
Тези лица следва да съхраняват в търговския обект копие от документа за получените ценни книжа, издаден по реда на Наредбата за условията и реда за отпечатване и контрол върху ценни книжа.
В запитването е посочено, че дружеството при продажбата на лотарийните билети издава фискална касова бележка от фискално устройство. В този случай за документирането на продажбата чрез фискално устройство следва да се има предвид чл. 29, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. Съгласно тази разпоредба, когато задълженото лице извършва дейност като посредник (комисионер) от чуждо име и за чужда сметка, продажбите се регистрират:
- чрез фискално устройство на доверителя, или
- чрез фискално устройство на посредника.
Когато регистрирането на продажбите се извършва чрез фискално устройство на доверителя, продажбите се регистрират по общия ред.
Когато продажбите се регистрират чрез фискално устройство на посредника, фискалните устройства се програмират така, че продажбите на доверителя да се регистрират като продажби в отделен департамент за всеки доверител, като в департамента се посочва името на доверителя. В дневния финансов отчет се съдържа и оборотът на доверителя.
Съгласно чл. 29, ал. 5 от Наредба № Н-18/2006 г. в книгата за дневни финансови отчети на страницата за последния ден от месеца довереникът сумира и вписва натрупания от продажбите за месеца оборот по департамента на доверителя.
Договорът, сключен между доверителя и комисионера за извършване на продажби от чуждо име и за чужда сметка, е документът, който доказва основанието за прилагане на този ред.
Съгласно чл. 27 от Наредба № Н-18/2006 г. регистрирането на доставките по данъчни групи зависи от характера на доставките:
- в данъчна група "А" се регистрират услугите, продажбите на които са освободени от облагане с ДДС,
- в данъчна група "Б" се регистрират стоките и услугите, продажбите на които са облагаеми с 20% ДДС.
Лицето, независимо дали е регистрирано или не по ЗДДС, задължително регистрира всички продажби по данъчни групи.
Предвид това, че доставката на услуга, свързана с организиране на хазартна игра (продажба на лотариен билет), е освободена и за нея не се начислява ДДС, при предоставянето на лотарийни билети срещу заплащане на сума тези суми следва да бъдат отнесени към данъчна група "А", която съгласно чл. 27, ал. 1, т. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. е с 0% ДДС. Стоките или услугите, отнасящи се към данъчна група "А", задължително се програмират и регистрират с наименование и единична цена като отделни артикули.
С оглед принципа за документална обоснованост на стопанските и счетоводни операции, доказването на съответствието между оборота, регистриран чрез фискалното устройство, и оборота, отразен в счетоводството на предприятието, е в тежест на лицето. Това следва да се установява чрез сключен писмен договор или друг писмен документ между страните, в който са отразени посочените обстоятелства.
Извод: Ако лотарийните билети отговарят на условията на чл. 4, т. 3 от Наредба № Н-18/2006 г., не е задължително да се издава фискална касова бележка; ако все пак се използва фискално устройство, продажбите следва да се регистрират по реда на чл. 29 от наредбата, в отделен департамент за доверителя, и да се отнесат към данъчна група "А" с 0% ДДС, при спазване на изискванията за документална обоснованост.
По прилагането на ЗДДС
По-нататъшният анализ в становището започва с уточнение, че по смисъла на закона услуга е всичко, което има ...
Извод: В предоставения откъс е започнат, но не е завършен анализът по прилагането на ЗДДС, поради което окончателните изводи по въпроси 2 и 3 не са напълно изложени в текста.
