Относно: Прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция ОДОП .... постъпи писмено запитване с вх. № 96-00-18 от 27.01.2022 г., относно прилагане на ЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
През м. март 2022 г. предстои продажба на земя, която е дълготраен материален актив (ДМА) за сума над 50 000 лв.
Поставени са следните въпроси:
1. Сумата от продажбата на земя следва ли да се добави към оборота от последните 12 месеца, който е единствено от отдаване под наем на оранжерии, представляващи ДМА и годишният оборот не надхвърля 3 000 лв.?
2. Необходима ли е задължителна регистрация на дружеството по ЗДДС?
Поради недостатъчно изяснената фактическа обстановка, съобразявайки приложимата нормативна уредба, изразявам следното принципно становище:
Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната, с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
В чл. 96, ал. 2 е регламентирано, че облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
1. облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
2. доставки на финансови услуги по чл. 46;
3. доставки на застрахователни услуги по чл. 47.
В ал. 3 на чл. 96 от ЗДДС са посочени доставките, които не се включват в облагаемия оборот, а именно доставките по ал. 2, т. 2 и 3, когато не са свързани с основната дейност на лицето, доставките на дълготрайни активи, използвани в дейността на лицето, както и доставките за които данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2 и 3.
По отношение тълкуването на израза "използване на активите за дейността на лицето" - от облагаемия оборот следва да се изключат само тези активи, които участват непосредствено в независимата икономическа дейност и допринасят/спомагат за извършването й, като е налице пряка или косвена връзка между използването на актива и извършваните от лицето доставки, без самите активи да са предмет на доставка.
По силата на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Съгласно чл. 45, ал. 1 от ЗДДС освободена доставка е прехвърлянето на правото на собственост върху земя, учредяването или прехвърлянето на ограничени вещни права върху земя, както и отдаването й под наем или аренда. Тази норма не се прилага по отношение на прехвърлянето на право на собственост върху урегулиран поземлен имот (УПИ) по смисъла на Закона за устройство на територията с изключение на прилежащия терен към сгради, които не са нови, съгласно разпоредбата на чл. 45, ал. 5, т. 1 от ЗДДС.
Предвид гореизложеното, при условие че извършвате доставка на УПИ, използвано в дейността на дружеството, тази продажба не следва да се включва в облагаемия оборот. Ако продавате УПИ, което не е използвано в дейността на дружеството, същото ще участва при формиране на облагаемия оборот по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС. Доставката на земя, която е освободена на основание чл. 45, ал. 1 от ЗДДС не участва при формиране на оборота за регистрация по ЗДДС.
В запитването е посочено, че през месец март 2022 г. предстои продажба на земя, която е дълготраен материален актив за сума над 50 000 лв. Оборотът на дружеството за последните 12 месеца е единствено от отдаване под наем на оранжерии, представляващи дълготрайни материални активи, като годишният оборот не надхвърля 3 000 лв.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Сумата от продажбата на земя следва ли да се добави към оборота от последните 12 месеца, който е единствено от отдаване под наем на оранжерии, представляващи ДМА и годишният оборот не надхвърля 3 000 лв.?
Въпрос 2: Необходима ли е задължителна регистрация на дружеството по ЗДДС?
Поради недостатъчно изяснената фактическа обстановка е изложено принципно становище, като се съобразява приложимата нормативна уредба.
Правна уредба и общи принципи
Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице, установено на територията на страната, с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец, е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по закона. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето подава заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
Съгласно чл. 96, ал. 2 от ЗДДС облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
- облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
- доставки на финансови услуги по чл. 46;
- доставки на застрахователни услуги по чл. 47.
В чл. 96, ал. 3 от ЗДДС са посочени доставките, които не се включват в облагаемия оборот, а именно:
- доставките по ал. 2, т. 2 и 3, когато не са свързани с основната дейност на лицето;
- доставките на дълготрайни активи, използвани в дейността на лицето;
- доставките, за които данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2 и 3.
Относно тълкуването на израза "използване на активите за дейността на лицето" е прието, че от облагаемия оборот следва да се изключат само тези активи, които участват непосредствено в независимата икономическа дейност и допринасят или спомагат за извършването й, като е налице пряка или косвена връзка между използването на актива и извършваните от лицето доставки, без самите активи да са предмет на доставка.
По силата на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които законът предвижда друго.
Съгласно чл. 45, ал. 1 от ЗДДС освободена доставка е прехвърлянето на правото на собственост върху земя, учредяването или прехвърлянето на ограничени вещни права върху земя, както и отдаването й под наем или аренда.
Разпоредбата на чл. 45, ал. 1 от ЗДДС не се прилага по отношение на прехвърлянето на право на собственост върху урегулиран поземлен имот по смисъла на Закона за устройство на територията, с изключение на прилежащия терен към сгради, които не са нови, съгласно чл. 45, ал. 5, т. 1 от ЗДДС.
Приложение към конкретната хипотеза
Предвид изложената правна уредба е направено разграничение в зависимост от това дали се извършва доставка на урегулиран поземлен имот, използван в дейността на дружеството, или на урегулиран поземлен имот, който не е използван в дейността, както и дали доставката е освободена по чл. 45, ал. 1 от ЗДДС.
При условие, че се извършва доставка на урегулиран поземлен имот, който е използван в дейността на дружеството като дълготраен актив, тази продажба представлява доставка на дълготраен актив, използван в дейността на лицето по смисъла на чл. 96, ал. 3 от ЗДДС и не следва да се включва в облагаемия оборот за целите на задължителната регистрация по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС.
Ако се продава урегулиран поземлен имот, който не е използван в дейността на дружеството, тази доставка не попада в изключението за дълготрайни активи, използвани в дейността, и ще участва при формиране на облагаемия оборот по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС.
Отделно от това, доставката на земя, която е освободена на основание чл. 45, ал. 1 от ЗДДС, не участва при формиране на оборота за регистрация по ЗДДС.
Извод: Продажбата на урегулиран поземлен имот, който е използван в дейността на дружеството като дълготраен актив, не се включва в облагаемия оборот по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС. Продажбата на урегулиран поземлен имот, който не е използван в дейността, се включва в облагаемия оборот. Продажбата на земя, която представлява освободена доставка по чл. 45, ал. 1 от ЗДДС, не участва при формиране на оборота за задължителна регистрация по ЗДДС.
