Изх. № 26-Т-44
Дата: 08.03.2022 год.
ЗДДС, чл. 139, ал. 1.
ОТНОСНО:счетоводното отчитане на маржа при туристическите услуги
В Централно управление на Националната агенция за приходите е получено писмо с вх. № 26-Т-44/08.02.2022 г., с молба за изразяване на становище във връзка с издадено Съдебно удостоверение на адвокат В...П. - процесуален представител на жалбоподателя "............." ООД по адм. дело № ..../ 2021 г. по описа на АССГ, по следния въпрос:
"Съгласно разпоредбите на глава 16 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), чл. 306-310 от Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност и констатираната практика на Съда на Европейския съюз, туристическите агенции/оператори предвид спецификата на дейността им и императивния режим на цитираните норми, формират данъчната основа на доставката на туристическата услуга - марж, който представлява разликата, намалена с размера на дължимия данък, между общата сума, която туроператорът е получил или ще получи от пътуващото лице или от трето лице за доставката, и сумата, която е платена или ще бъде платена за получените от туроператора или други данъчно задължени лица доставки на стоки или услуги, от които пътуващото лице се възползва пряко. В този смисъл отразяването на ред "Общо за групаI", код 15 100 от приходната част на Отчета за приходите и разходите на маржа(съгласно чл. 139 от ЗДДС)от сделките на такова дружество е напълно законосъобразна практика."
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходитеи съобразявайки относимата към запитването нормативна уредба, изразявам следното становище:
Във връзка с така зададения счетоводен въпрос от Административен съд .... е поискано становище от дирекция "Данъчна политика" при Министерство на финансите, която на основание чл. 22, т. 8 от Устройствения правилник на Министерството на финансите е компетентна да изразява становища по прилагане на счетоводното законодателство. В писмо изх. № 16-12-69/22.02.2022 г. посочената дирекция е изразила следното становище, в което се съдържа отговор на зададения въпрос:
"Туроператорите и туристическите агенции прилагат специален режим, определен по реда на чл. 139, ал. 1 от ЗДДС и отчитат данъчната основа на доставката на обща туристическа услуга - маржа само и единствено за целите на ЗДДС, а счетоводното отчитане на приходите се извършва въз основа на приложимите счетоводни стандарти.
Приход е брутният поток от икономически изгоди през периода, създаден в хода на обичайната дейност на предприятието, когато този поток води до увеличаване на собствения капитал отделно от увеличенията, свързани с вноските на собствениците. Счетоводното третиране на приходите, получени от определени видове сделки и в определени случаи, както и тяхното признаване се определят в Счетоводен стандарт (СС) 18 - Приходи, съгласно който приходите включват брутните потоци от икономически изгоди, получени от и дължими на предприятието.
Съгласно т. 7.1 от СС 18 приходът, свързан със сделката за извършване на услуги, се признава в зависимост от етапа на завършеност на сделката към датата на съставянето на счетоводния баланс, при условие че резултатът от сделката може да се оцени надеждно. Текущите и авансовите плащания от клиентите не са приход, ако не са налице критериите за признаване на прихода от извършените услуги.
Когато предприятие извършва сделки от свое име и за своя сметка, например когато туроператор продава собствен туристически пакет директно на краен потребител, следва да признае приход чак когато туристическата услуга е използвана от клиента. Сумите, получени от клиентите, когато заплащат туристическите пакети, ще се признават на приход, ако услугата е използвана, а ако все още не е - сумите ще се отчитат като авансови плащания, докато не са налице критерии за признаване на приход.
Съгласно определенията, дадени в т. 2 на СС 18, не се считат като приходи събраните суми от името на трети лица, като например данък върху добавената стойност, застраховки, суми, събрани от името на възложителя, и други, които предприятието получава, но те не водят до увеличаване на собствения капитал.
В случай че туристически агент действа като посредник (комисионер), когато реализира продажби от името и за сметка на възложителя (туроператора), сумите, събрани от името на трети лица, не се считат за приходи. За приход се признава само размерът на комисионната на туристическия агент и се отчита съгласно СС 18 - Приходи. Аналогично, когато туроператор продава на потребител туристически пакет на друг туроператор, без да внася промени в него - признава на приход размера на получената комисионна.
На практика от Раздел "Приходи" на Отчета за приходите и разходите, и по-конкретно от статия 1: "Нетни приходи от продажби" може да се получи информация за нетните приходи от продажби, които включват сумите от продажба на продукция, стоки и услуги, намалени с търговските отстъпки, данъка върху добавената стойност и други данъци, пряко свързани с приходите. Данните в Отчета за приходите и разходите се извличат от счетоводните сметки на предприятието, а не се попълва данъчната основа за облагане с ДДС."
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/
ОТНОСНО: счетоводното отчитане на маржа при туристическите услуги
В Централно управление на Националната агенция за приходите е постъпило писмо с искане за становище във връзка с издадено съдебно удостоверение на адвокат В... П., процесуален представител на жалбоподателя "............." ООД по адм. дело № ..../2021 г. по описа на АССГ, по следния въпрос:
Въпрос: "Съгласно разпоредбите на глава 16 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), чл. 306-310 от Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност и констатираната практика на Съда на Европейския съюз, туристическите агенции/оператори предвид спецификата на дейността им и императивния режим на цитираните норми, формират данъчната основа на доставката на туристическата услуга - марж, който представлява разликата, намалена с размера на дължимия данък, между общата сума, която туроператорът е получил или ще получи от пътуващото лице или от трето лице за доставката, и сумата, която е платена или ще бъде платена за получените от туроператора или други данъчно задължени лица доставки на стоки или услуги, от които пътуващото лице се възползва пряко. В този смисъл отразяването на ред "Общо за група I", код 15100 от приходната част на Отчета за приходите и разходите на маржа (съгласно чл. 139 от ЗДДС) от сделките на такова дружество е напълно законосъобразна практика."
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите и при съобразяване на относимата нормативна уредба се изразява следното становище.
Във връзка с така поставения счетоводен въпрос от Административен съд .... е поискано становище от дирекция "Данъчна политика" при Министерство на финансите, която на основание чл. 22, т. 8 от Устройствения правилник на Министерството на финансите е компетентна да изразява становища по прилагане на счетоводното законодателство.
В писмо изх. № 16-12-69/22.02.2022 г. дирекция "Данъчна политика" е изразила следното становище, съдържащо отговор на зададения въпрос:
Туроператорите и туристическите агенции прилагат специален режим, определен по реда на чл. 139, ал. 1 от ЗДДС, и отчитат данъчната основа на доставката на обща туристическа услуга - маржа, само и единствено за целите на ЗДДС. Счетоводното отчитане на приходите се извършва въз основа на приложимите счетоводни стандарти.
Приход е брутният поток от икономически изгоди през периода, създаден в хода на обичайната дейност на предприятието, когато този поток води до увеличаване на собствения капитал, отделно от увеличенията, свързани с вноските на собствениците.
Счетоводното третиране на приходите, получени от определени видове сделки и в определени случаи, както и тяхното признаване, се определят в Счетоводен стандарт (СС) 18 "Приходи", съгласно който приходите включват брутните потоци от икономически изгоди, получени от и дължими на предприятието.
Съгласно т. 7.1 от СС 18 приходът, свързан със сделката за извършване на услуги, се признава в зависимост от етапа на завършеност на сделката към датата на съставянето на счетоводния баланс, при условие че резултатът от сделката може да се оцени надеждно. Текущите и авансовите плащания от клиентите не са приход, ако не са налице критериите за признаване на прихода от извършените услуги.
Когато предприятие извършва сделки от свое име и за своя сметка, например когато туроператор продава собствен туристически пакет директно на краен потребител, следва да признае приход чак когато туристическата услуга е използвана от клиента. Сумите, получени от клиентите при заплащане на туристическите пакети, се признават като приход, ако услугата е използвана, а ако все още не е - тези суми се отчитат като авансови плащания, докато не са налице критериите за признаване на приход.
Съгласно определенията в т. 2 на СС 18 не се считат за приходи събраните суми от името на трети лица, като например данък върху добавената стойност, застраховки, суми, събрани от името на възложителя, и други, които предприятието получава, но те не водят до увеличаване на собствения капитал.
В случай че туристически агент действа като посредник (комисионер), когато реализира продажби от името и за сметка на възложителя (туроператора), сумите, събрани от името на трети лица, не се считат за приходи. За приход се признава само размерът на комисионната на туристическия агент и се отчита съгласно СС 18 "Приходи". Аналогично, когато туроператор продава на потребител туристически пакет на друг туроператор, без да внася промени в него, признава като приход размера на получената комисионна.
На практика от раздел "Приходи" на Отчета за приходите и разходите, и по-конкретно от статия 1 "Нетни приходи от продажби", може да се получи информация за нетните приходи от продажби, които включват сумите от продажба на продукция, стоки и услуги, намалени с търговските отстъпки, данъка върху добавената стойност и други данъци, пряко свързани с приходите. Данните в Отчета за приходите и разходите се извличат от счетоводните сметки на предприятието, а не се попълва данъчната основа за облагане с ДДС.
Извод: Маржът по чл. 139, ал. 1 от ЗДДС се формира и използва само за целите на ЗДДС и не се отчита като приход в Отчета за приходите и разходите; счетоводното признаване на приходите на туроператори и туристически агенции се извършва по СС 18 "Приходи", като в отчета се отразяват нетните приходи от продажби, извлечени от счетоводните сметки, а не данъчната основа (маржа) за ДДС.
