НАП: Данъчно третиране по ЗДДС и изисквания по Наредба Н-18 при предоставяне на туристически услуги чрез платформа Airbnb

ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност и Наредба № Н-18 за реда за регистриране и отчитане на продажби в търговските обекти чрез фискални устройства

Изложена е следната фактическа обстановка: българска фирма, регистрирана по ЗДДС, притежава собствен недвижим имот, който предлага за настаняване на туристи, ползвайки онлайн платформата на Airbnb, дружество, регистрирано за целите на ДДС в Ирландия. Българската фирма отговаря на всички условия за хотелиер съгласно Закона за туризма. Фирмата се регистрира на сайта на Airbnb при условията, посочени в приложения договор.

Поставени са следните въпроси:

Въпрос 1: Налице ли е доставка между българската фирма и Airbnb и какъв е характера на доставката?

Въпрос 2: Налице ли е доставка между българската фирма и клиента /гостите/ и какъв е характера на доставката?

Въпрос 3: Налице ли е доставка между Airbnb и клиента /гостите/ и какъв е характера на доставката?

Въпрос 4: Какво е данъчното третиране и документиране на доставките?

Въпрос 5: Коя е датата на данъчното събитие на всяка една от доставките?

Въпрос 6: Каква е данъчната основа на всяка една от доставките?

Въпрос 7: Необходимо ли е регистриране и отчитане на получените суми чрез фискално устройство /касов апарат/ от страна на дружеството?

По първи въпрос

От приложения към запитването договор се установява, че Airbnb е онлайн пазар, който позволява на регистрирани потребители и трети страни (като българското дружество) да комуникират и осъществяват директен контакт с членове, които резервират услуги по настаняване. В конкретния случай българското дружество получава посредническа услуга от данъчно задължено лице.

На основание чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната, и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя по доставката при доставка на услуги, когато получателят е данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6 от ЗДДС.

Извод: Между българската фирма и Airbnb е налице доставка на посредническа услуга, представляваща облагаема доставка на услуга, за която, при наличие на място на изпълнение на територията на страната, данъкът е изискуем от българското дружество по реда на чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС.

По втори въпрос

От изложената фактическа обстановка не е ясно дали българското дружество е категоризирано. Поради липса на достатъчно факти и обстоятелства се уточнява, че различните туристически обекти, в които се извършва настаняване, следва да са категоризирани по реда на чл. 111 и сл. от Закона за туризма (ЗТ).

Туристическите обекти са изчерпателно изброени в чл. 3, ал. 2 от ЗТ. В т. 1, б. "а" и б. "б" на тази разпоредба е посочено, че като туристически обекти клас А се третират хотели, мотели, апартаментни туристически комплекси, вилни селища, туристически селища и вили, а от клас Б - семейни хотели, хостели, пансиони, почивни станции, къщи за гости, стаи за гости, апартаменти за гости, бунгала и къмпинги.

При предоставяне ползването на обект, категоризиран по реда на ЗТ, за целите на ЗДДС се приема, че е налице услуга по настаняване в хотели и други подобни заведения - мотели, вилни и туристически селища, самостоятелни стаи, вили, къщи, бунгала, къмпинги.

Доколкото в случая се касае за настаняване на туристи, е налице облагаема доставка по чл. 12 от ЗДДС с приложима данъчна ставка 9 на сто на основание чл. 66, ал. 2 от ЗДДС, при условие че се притежават документите, визирани в чл. 40, ал. 1 от ППЗДДС.

Извод: Между българската фирма и клиента (гостите) е налице облагаема доставка на услуга по настаняване в туристически обект, която при изпълнение на изискванията на ЗТ и ППЗДДС се облага с данъчна ставка 9% по чл. 66, ал. 2 от ЗДДС.

По трети въпрос

Правата на задължените лица са уредени в чл. 17, ал. 1 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК). Съгласно т. 2 и т. 5 от същия член, задължените лица имат право:

• да им бъдат разяснявани правата в производствата по този кодекс, включително правото на защита в административното, изпълнителното и съдебното производство;
• да бъдат предупредени за последиците от неизпълнение на задълженията им и да получат информация за публичните си задължения и за сроковете, в които следва да заплатят дължимите от тях данъци, задължителни осигурителни вноски и други публични задължения.

Писмените становища ангажират приходната администрация по смисъла на чл. 17, ал. 3 от ДОПК. Поради това, за да бъде даден конкретен отговор относно наличието на доставка между Airbnb и клиента (гостите) и характера на тази доставка, запитването следва да бъде подадено от заинтересованото лице - Airbnb или клиента (госта), с идентифициращи подателя данни.

Запитванията следва да са подписани от представляващия подателя или от упълномощено лице, след представяне на пълномощно.

Извод: В настоящото производство не се дава конкретен отговор относно наличието и характера на доставка между Airbnb и клиента (гостите); за такъв отговор е необходимо запитване от самото заинтересовано лице (Airbnb или госта), подадено по реда на чл. 17 от ДОПК.

По четвърти въпрос

Относно получената от българското дружество посредническа услуга с доставчик Airbnb, за която данъкът е изискуем от получателя (съгласно отговора по първи въпрос), начисляването на данъка се извършва чрез издаване на протокол по чл. 117 от ЗДДС и отразяването му в дневника за продажби и справка-декларацията за съответния данъчен период.

При доставки по чл. 66, ал. 2 от ЗДДС (настаняване) данъкът е изискуем от доставчика - регистрирано по закона лице. Това лице е платец на данъка на основание чл. 82, ал. 1 от ЗДДС.

Регистрираният по ЗДДС хотелиер (българското дружество) има задължение да издаде фактура за извършената доставка на услуга (настаняване) или при получаване на авансово плащане - съгласно чл. 113, ал. 1 от ЗДДС.

Когато получател по тези доставки е юридическо лице, издаването на фактура е задължително. Когато получател е физическо лице, фактура може да не се издава, съгласно чл. 113, ал. 3 от ЗДДС.

За тези доставки се съставя отчет за извършените продажби по чл. 119 от ЗДДС.

Извод: Посредническата услуга от Airbnb се документира от българското дружество с протокол по чл. 117 от ЗДДС, а услугата по настаняване - с фактура (задължително при юридически лица, по избор при физически лица) и отчет за извършените продажби по чл. 119 от ЗДДС.

По пети въпрос

На основание чл. 25, ал. 2 от ЗДДС данъчното събитие възниква на датата, на която посредническата услуга е извършена от страна на Airbnb.

Датата на възникване на данъчното събитие за доставката, извършена от хотелиера (българското дружество), също се определя съгласно чл. 25, ал. 2 от ЗДДС и това е датата, на която услугата е завършена.

Когато хотелиерът предоставя услуга настаняване, включваща една или повече съпътстващи услуги, датата на данъчното събитие се определя в зависимост от датата на завършване на основната услуга - нощувка.

Когато хотелиерът предоставя няколко последователни нощувки, е налице една единствена доставка по настаняване, за която данъчното събитие възниква на датата на завършване на комплексната услуга.

Съгласно чл. 25, ал. 7 от ЗДДС, в случаите на извършено плащане за доставка преди да е възникнало данъчно събитие за същата, данъкът става изискуем при получаване на плащането, като се счита включен в полученото плащане.

Извод: Данъчното събитие за посредническата услуга от Airbnb възниква на датата на извършването ѝ, а за услугата по настаняване - на датата на завършване на услугата (или на комплексната услуга при последователни нощувки), като при авансово плащане данъкът става изискуем при получаване на плащането по чл. 25, ал. 7 от ЗДДС.

По шести въпрос

На основание чл. 26, ал. 2 от ЗДДС данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон. Не се смятат за възнаграждение по доставка всякакви плащания на неустойки и лихви с обезщетителен характер.

Данъчната основа при доставката на услуга по настаняване, предоставена от хотелиер, се определя по правилото на чл. 26, ал. 2 във връзка с ал. 3 от ЗДДС.

Следва да се има предвид, че:

• всички елементи, с които се увеличава данъчната основа, се облагат с намалената данъчна ставка в размер на 9 на сто;
• туристическият данък по Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ) се включва в данъчната основа на настаняването - чл. 26, ал. 3, т. 1 от ЗДДС;
• данъчната основа не включва сумата на търговската отстъпка или намаление, ако те се предоставят на датата на възникване на данъчното събитие - чл. 26, ал. 5, т. 1 от ЗДДС.

Когато стойностите, необходими за изчисляване на данъчната основа, са определени в чуждестранна валута, данъчната основа се определя на базата на левовата равностойност на та...

(Текстът в предоставеното становище е прекъснат на този момент и не съдържа пълния цитат на нормата относно определяне на левовата равностойност.)

Извод: Данъчната основа за услугата по настаняване се формира по чл. 26, ал. 2 и ал. 3 от ЗДДС, включително туристическия данък по ЗМДТ и всички елементи, увеличаващи възнаграждението, които се облагат с 9% ДДС, като търговските отстъпки, предоставени на датата на данъчното събитие, не се включват в данъчната основа.