2_762/12.09.2016 г.
ЗДДС чл.12
ЗДДС чл.48
ЗДДС чл. 96, ал.1
Наредба № Н-18/2006 г. чл.4, т.3
Наредба № Н-18/2006 г. чл.39а
Наредба № Н-18/2006 г. чл.29, ал.1
Наредба № Н-18/2006 г. чл.27, ал.1, т.1 и т.3
относно: оборот от продажба на лотарийни билети
Отправили сте писмено запитване до Дирекция ОДОП, в което е описана следната фактическа обстановка:
Дружеството Ви е с предмет на дейност-търговия на дребно с цигари, алкохолни и безалкохолни напитки, както и дребни сладки. Дружеството Ви възнамерява да продава и лотарийни билети на националната лотария. Фирмата доставчик е "ХУ" ООД. При разговор с тях, Ви е разяснено, че за доставката на билети, те не издават фактура, а само приемо-предавателен протокол. Също така са Ви обяснили, че оборота от продажбата на билети трябва да го отчитате в група А на касовия апарат. В края на месеца, Вие ще трябва да издадете фактура за Вашата комисионна и те ще я преведат по банка. Въпросите Ви, свързани с продажбата на лотарийни билети са следните:
- Оборотът, реализиран от продажбата на лотарийни билети облагаем ли е и трябва ли да го включвате в справката за предстояща регистрация по ЗДДС?
- Как следва да заведете в счетоводството си тези билети без фактура от доставчика?
- Оборотът от продажба на билети следва ли да го отчитате като приход от дейността, или само комисионната, за която издавате фактура?
Към запитването Ви не е приложен конкретен договор, с оглед на което, изразяваме следното принципно становище по приложението на разпоредбите на данъчното законодателство свързани с продажбата на лотарийни билети :
По ЗДДС:
По смисъла на закона услуга е всичко, което има стойност и е различно от стока, от парите в обръщение и от чуждестранната валута, използвани като платежно средство (чл. 8 от ЗДДС), а съгласно чл. 9, ал. 1 от ЗДДС доставка на услуга е всяко извършване на услуга.
В случаите, при които лице действа от чуждо име и за чужда сметка, за целите на ЗДДС, са налице две доставки - между доверителя и третото лице и между посредника и доверителя.
Предвид изложеното, ако дружеството продава от чуждо име и за чужда сметка лотарийни билети на основание чл. 9, ал. 1 от ЗДДС за същото е налице доставка на услуга по посредничество, по която получател е доверителят, разпространяващ лотарийните билети.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на услуга по смисъла на чл. 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по закона и е с място на изпълнение на територията на страната, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
В този смисъл, и доколкото не попада в обхвата на глава четвърта от ЗДДС "Освободени доставки и придобивания" доставката по посредничество, с място на изпълнение на територията на страната е облагаема по смисъла на чл. 12 от ЗДДС, като данъчната основа на доставката ще участва при формиране на облагаемия оборот за задължителна регистрация на основание чл.96, ал.1 от ЗДДС.
Сумата, която заплаща третото лице на посредника за продажбата на лотарийните билети, не е възнаграждение по доставка, извършена от същия. Тази сума е дължима за доставка, по която доставчик е организаторът на хазартната игра.
По силата на чл. 48 от ЗДДС освободена доставка е организирането на хазартни игри по смисъла на ЗХ. Видно от запитването дружеството, организатор на Националната лотария ще организира извършването на хазартната игра, предвид което доставката между това дружество и третото лице /лицето на което се продава билет за лотарията/ е освободена доставка по смисъла на чл. 48 от ЗДДС.
С оглед на гореизложеното оборота от продажба на лотарийни билети, не е оборот на посредника, а е оборот на организатора на хазартната игра и не формира оборот за регистрация по чл.96, ал.1 от ЗДДС на посредника.
По Наредба № Н-18/2006 г.:
По отношение на регистрирането и отчитането на извършените в търговския обект продажби на билети чрез ФУ следва да имате предвид, следните разпоредби от Наредба № Н-18 от 13 декември 2006 г. за регистриране и отчитане на продажби в търговските обекти чрез фискални устройства, в сила от 01.01.2007 г., издадена от Министерството на финансите (Обн. ДВ. бр.106 от 27 Декември 2006г., посл.изм. ДВ. бр.14 от 20 Февруари 2015г):
Съгласно разпоредбата на чл.3, ал.1 от Наредба № Н-18/2006 г. всяко лице е длъжно да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки или услуги във или от търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (ФУ), или касова бележка от ИАСУТД, освен когато плащането се извършва чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит или наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи или чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги.
Едно от изключенията на горното правило е предвидено в разпоредбата на чл. 4, т. 3 от Наредба № Н-18/2006 г., съгласно която, не е задължено да регистрира извършваните от него продажби в търговски обект чрез фискално устройство лице, което извършва продажби на билети или други удостоверителни знаци за услуги (квитанция, талон и др.), които съдържат трайно вписана при отпечатването номинална стойност и най-малко два защитни елемента върху хартията и/или при печата и са отпечатани по реда на Наредбата за условията и реда за отпечатване и контрол върху ценни книжа.
На основание чл. 39а от Наредба № Н-18/2006 г. лицата, извършващи продажби на билети или други удостоверителни знаци за услуги съгласно чл. 4, т. 3 от Наредбата, водят книга (регистър) за дневните продажби на билети/удостоверителни знаци. Книгата (регистърът) съдържа брой на продадените билети, начален и краен номер на продадени билети по номинали и общ оборот за деня. Освен това тези лица следва да съхраняват в търговския обект книгата (регистърът) за дневните продажби на билети/удостоверителни знаци и копие от документ за получените ценни книжа, издаден по реда на Наредбата за условията и реда за отпечатване и контрол върху ценни книжа.
По силата на чл. 29, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г., когато лицето по чл.3 от същата наредба извършва дейност като посредник (комисионер) от чуждо име и за чужда сметка, продажбите се регистрират чрез ФУ на доверителя, или чрез ФУ на лицето по чл.3. В случаите, когато се използва ФУ на доверителя продажбите се регистрират по общия ред. В случаите, когато се използва ФУ на лицето по чл.3 от наредбата, ФУ се програмира така, че продажбите на доверителя да се регистрират като продажби в отделен департамент за всеки доверител, като департаментът посочва името на доверителя. В този случай, в дневния финансов отчет се отпечатва оборотът на всеки доверител и в книгата за дневните финансови отчети на страницата на последния ден от месеца се сумира и вписва натрупания оборот от продажбите за месеца по доверители.
Договорът, сключен между доверителя и комисионера за извършване на продажби от чуждо име и за чужда сметка, е документът, доказващ при необходимост основанието за прилагане на цитирания ред.
Съгласно чл. 27 от Наредба № Н-18/2006 г. на МФ регистрирането на доставките по данъчни групи е в зависимост от характера на доставките, като в данъчна група "А" следва да регистрират услугите, продажбите на които са освободени от облагане с ДДС, а в данъчна група "Б" следва да се регистрират стоките и услугите, продажбите на които са облагаеми с 20% ДДС. Лицето, независимо дали е регистрирано или не по ЗДДС, задължително регистрира всички продажби по данъчни групи.
Предвид това, че доставката на услуга, свързана с организиране на хазартна игра (продажба на лотариен билет) е освободена и за същата не се начислява ДДС, при предоставянето на лотарийни билети срещу заплащане на сума, тези суми следва да бъдат отнесени към данъчна група "А", която съгласно чл. 27, ал. 1, т. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. на МФ е с 0% ДДС. Стоките или услугите, отнасящи се към данъчна група "А", задължително се програмират и регистрират с наименование и единична цена като отделни артикули на осн. чл.27, ал.3, т.1 от Наредба №Н-18 от 2006 г..
Уведомяваме Ви, че въпросите, свързани с приложение на счетоводното законодателство може да поставите пред Министерството на финансите, тъй като според чл.15, т.2 от Закона за счетоводството министърът на финансите е компетентен да дава становища и методически указания по прилагането на този закон и Националните счетоводни стандарти.
В случай, че договорните взаимоотношения с вашия доставчик са различни от тези посочени в становището, може отново да подадете писмено запитване, като максимално изчерпателно изложите всички относими обстоятелства, като приложите и копие от договора с доставчика.
Дружеството извършва търговия на дребно с цигари, алкохолни и безалкохолни напитки и дребни сладки и възнамерява да продава и лотарийни билети на Националната лотария. Доставчик на билетите е "ХУ" ООД. При разговор с доставчика е разяснено, че за доставката на билети не се издава фактура, а само приемо-предавателен протокол. Обяснено е също, че оборотът от продажбата на билети следва да се отчита в група А на касовия апарат. В края на месеца дружеството трябва да издаде фактура за своята комисионна, която ще бъде преведена по банков път.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Оборотът, реализиран от продажбата на лотарийни билети, облагаем ли е и трябва ли да го включвате в справката за предстояща регистрация по ЗДДС?
Въпрос 2: Как следва да заведете в счетоводството си тези билети без фактура от доставчика?
Въпрос 3: Оборотът от продажба на билети следва ли да го отчитате като приход от дейността, или само комисионната, за която издавате фактура?
Към запитването не е приложен конкретен договор, поради което е изразено принципно становище по прилагането на данъчното законодателство относно продажбата на лотарийни билети.
По ЗДДС
Съгласно чл. 8 от ЗДДС услуга е всичко, което има стойност и е различно от стока, от парите в обръщение и от чуждестранната валута, използвани като платежно средство. Съгласно чл. 9, ал. 1 от ЗДДС доставка на услуга е всяко извършване на услуга.
Когато лице действа от чуждо име и за чужда сметка, за целите на ЗДДС са налице две доставки - между доверителя и третото лице и между посредника и доверителя.
Предвид това, ако дружеството продава от чуждо име и за чужда сметка лотарийни билети, на основание чл. 9, ал. 1 от ЗДДС за него е налице доставка на услуга по посредничество, по която получател е доверителят, разпространяващ лотарийните билети.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на услуга по смисъла на чл. 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по закона и е с място на изпълнение на територията на страната, освен в случаите, в които законът предвижда друго. Тъй като услугата по посредничество не попада в обхвата на глава четвърта "Освободени доставки и придобивания" от ЗДДС, доставката по посредничество с място на изпълнение на територията на страната е облагаема по смисъла на чл. 12 от ЗДДС. Данъчната основа на тази доставка участва при формиране на облагаемия оборот за задължителна регистрация по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС.
Сумата, която третото лице заплаща на посредника при покупката на лотарийни билети, не е възнаграждение по доставка, извършена от посредника. Тази сума е дължима за доставка, по която доставчик е организаторът на хазартната игра.
Съгласно чл. 48 от ЗДДС освободена доставка е организирането на хазартни игри по смисъла на Закона за хазарта. Организаторът на Националната лотария организира извършването на хазартната игра, поради което доставката между това дружество и третото лице (лицето, на което се продава лотарийният билет) е освободена доставка по смисъла на чл. 48 от ЗДДС.
С оглед на изложеното оборотът от продажба на лотарийни билети не е оборот на посредника, а е оборот на организатора на хазартната игра и не формира оборот за регистрация по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС за посредника.
Извод: Облагаема по ЗДДС за посредника е услугата по посредничество (комисионната), която участва в облагаемия оборот по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС. Оборотът от продажбата на лотарийни билети е оборот на организатора на хазартната игра, представлява освободена доставка по чл. 48 от ЗДДС и не се включва в оборота за регистрация по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС на посредника.
По Наредба № Н-18/2006 г.
Относно регистрирането и отчитането на продажбите на билети в търговския обект чрез фискално устройство (ФУ) се прилагат следните разпоредби на Наредба № Н-18 от 13.12.2006 г. за регистриране и отчитане на продажби в търговските обекти чрез фискални устройства, издадена от Министерството на финансите.
Съгласно чл. 3, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. всяко лице е длъжно да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки или услуги във или от търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от ФУ или касова бележка от ИАСУТД, освен когато плащането се извършва чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит или наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи, или чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор по смисъла на Закона за пощенските услуги.
Едно от изключенията от това задължение е предвидено в чл. 4, т. 3 от Наредба № Н-18/2006 г., според който не е задължено да регистрира продажбите чрез ФУ лице, което извършва продажби на билети или други удостоверителни знаци за услуги (квитанция, талон и др.), които съдържат трайно вписана при отпечатването номинална стойност и най-малко два защитни елемента върху хартията и/или при печата и са отпечатани по реда на Наредбата за условията и реда за отпечатване и контрол върху ценни книжа.
На основание чл. 39а от Наредба № Н-18/2006 г. лицата, извършващи продажби на билети или други удостоверителни знаци за услуги по чл. 4, т. 3 от наредбата, водят книга (регистър) за дневните продажби на билети/удостоверителни знаци. Книгата (регистърът) съдържа: брой на продадените билети, начален и краен номер на продадените билети по номинали и общ оборот за деня. Тези лица са длъжни да съхраняват в търговския обект книгата (регистъра) за дневните продажби на билети/удостоверителни знаци и копие от документа за получените ценни книжа, издаден по реда на Наредбата за условията и реда за отпечатване и контрол върху ценни книжа.
Съгласно чл. 29, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г., когато лице по чл. 3 от наредбата извършва дейност като посредник (комисионер) от чуждо име и за чужда сметка, продажбите се регистрират чрез ФУ на доверителя или чрез ФУ на лицето по чл. 3. Когато се използва ФУ на доверителя, продажбите се регистрират по общия ред. Когато се използва ФУ на лицето по чл. 3, ФУ се програмира така, че продажбите на доверителя да се регистрират като продажби в отделен департамент за всеки доверител, като в департамента се посочва името на доверителя. В този случай в дневния финансов отчет се отпечатва оборотът на всеки доверител, а в книгата за дневните финансови отчети на страницата на последния ден от месеца се сумира и вписва натрупаният оборот от продажбите за месеца по доверители. Договорът между доверителя и комисионера за извършване на продажби от чуждо име и за чужда сметка е документът, който доказва основанието за прилагане на този ред.
Съгласно чл. 27 от Наредба № Н-18/2006 г. регистрирането на доставките по данъчни групи зависи от характера на доставките. В данъчна група "А" се регистрират услугите, продажбите на които са освободени от облагане с ДДС, а в данъчна група "Б" се регистрират стоките и услугите, продажбите на които са облагаеми с 20% ДДС. Лицето, независимо дали е регистрирано или не по ЗДДС, задължително регистрира всички продажби по данъчни групи.
Тъй като доставката на услуга, свързана с организиране на хазартна игра (продажба на лотариен билет), е освободена и за нея не се начислява ДДС, при предоставянето на лотарийни билети срещу заплащане на сума тези суми следва да бъдат отнесени към данъчна група "А", която съгласно чл. 27, ал. 1, т. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. е с 0% ДДС. Стоките или услугите, отнасящи се към данъчна група "А", задължително се програмират във ФУ в тази група.
Извод: Продажбите на лотарийни билети като част от организиране на хазартна игра се третират като освободени доставки и при отчитането им чрез ФУ следва да се регистрират в данъчна група "А" с 0% ДДС. При посредничество от чуждо име и за чужда сметка продажбите се регистрират по реда на чл. 29 от Наредба № Н-18/2006 г., като оборотът от продажбата на билети се отчита по департамент на доверителя, а посредникът отчита като свой приход само възнаграждението (комисионната).
