НАП: Определяне мястото на изпълнение и режима на облагане по ЗДДС при изграждане на охранителна система в друга държава членка

2_ 302/27.03.23 г. и 347/06.04.2023 г.

чл.21, ал.2 от ЗДДС

чл.69, ал.2 от ЗДДС

чл.111а, ал.2 от ЗДДС

Видно от същото една българска фирма извършва услуга на друга българска фирма в Полша, свързана с изграждане на охранителна система. Посочвате, че фирмите нямат постоянен обект извън страната.

С уведомление е изискана допълнителна информация относно изграждането на охранителната система, свързана ли е с конкретен недвижим имот, прикрепена ли е трайно към имота и може ли да бъде демонтирана без да се наруши неговата цялост.

С писмо вх.№...... подадено от Вас като упълномощено лице на ..... ЕООД не предоставяте изисканата информация, като посочвате, че дружеството е работило с фирма с ирландски ДДС номер, като е отразявало доставката на извършвана услуга в Полша, свързана с изграждане на охранителна система, в клетка 22 на Дневника за продажби и в издаваната фактура не е начислявало ДДС на основание чл.21, ал.2 от ЗДДС.

От м. Февруари 2023 г. до сега дружеството предоставя горепосочената услуга на българска фирма. В издаваната фактура като основание за неначисляване на ДДС за доставката посочва чл. 69, ал.2 от ЗДДС. Включва фактурата в дневника за продажби в съответната колона 23 ДО на доставките по чл. 69, ал.2 от с.з.

Поставяте следните въпроси, без да уточнявате дали предоставените услуги са свързани с конкретен недвижим имот или не, като изразявате желание да Ви бъде отговорено в двете хипотези:

1. Как следва да отразите в дневниците по ЗДДС извършената услуга в Полша, свързана с изграждане на охранителна система?

2. На кое основание следва да не начислявате ДДС?

3. Правилно ли е да включите доставката в клетката по чл.69, ал.2 от ЗДДС на справката декларация?

С оглед изложената в запитването не достатъчно ясна фактическа обстановка и предвид че не бе предоставен отговор на поставените от НАП въпроси за изясняването и, се приема, че запитването е насочено към проучване на становището на НАП, което има характеристиките на искане за правна консултация, което е извън компетентността на НАП, поради което изразяваме следното принципно становище:

За да се приложи определен режим на облагане с данък върху добавената стойност на доставките на услуги, е необходимо правилно да се определи мястото на изпълнение на съответната доставка.

Общото правило за определяне на мястото на изпълнение на доставка на услуга се съдържа в разпоредбите на чл. 21, ал. 1 и 2 от ЗДДС (съответно чл. 44 и 45 от Директива 2006/112/ЕО) и е в зависимост от обстоятелството дали получателят на същата е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.

Съгласно ал. 1 на чл. 21 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получател е данъчно незадължено лице (ДНЗЛ), е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност, а когато тези услуги се предоставят от постоянен обект, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект.

По силата на ал. 2 на същата норма, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице (ДЗЛ), е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, а когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект.

Специалната разпоредба на чл. 21, ал. 4, т. 1 от ЗДДС (съответно чл. 47 от Директива 2006/112/ЕО) урежда мястото на изпълнение на доставката на услуга, свързана с недвижим имот, като в тези случаи се приема, че мястото на изпълнение е там, където е местонахождението на имота, включително при услуги по подготовка и координация на строителните работи, свързани с недвижимия имот, като архитектурни, инженерни, надзорни и други (б. "б" на чл. 21, ал. 4, т. 1 от ЗДДС).

Счита се, че съответната услуга попада в хипотезата на чл. 21, ал. 4, т. 1 от ЗДДС, ако същата е свързана с конкретен недвижим имот.

В Директива 2006/112/ЕО липсва дефиниция на понятието "недвижим имот"/"съоръжение"/"конструкция".

Съгласно чл. 13б от Регламент за изпълнение (ЕС) № 1042/2013 за целите на прилагането на Директива 2006/112/ЕО за "недвижим имот" се счита:

.........

- всяка сграда или конструкция, прикрепена към земята или в нея, над или под морското равнище, която не може да бъде лесно разглобена или преместена (б. "б" на чл. 13б) ;

- всеки елемент, който е монтиран и съставлява неразделна част от сграда или конструкция и без който съответната сграда или конструкция би била недовършена, като врати, прозорци, покриви, стълбища и асансьори (б. "в" на чл. 13б) ;

- всеки елемент, оборудване или машина, трайно монтирани в сграда или конструкция, които не могат да бъдат премествани, без да бъде разрушена или променена сградата или конструкцията (б. "г" на чл. 13б).

Съгласно т. 82 на § 1 от ДР на ЗДДС "недвижими имоти" са изброените в чл. 13б от Регламент за изпълнение (ЕС) № 1042/2013.

Съгласно параграф 1 на чл. 31а от Подраздел 6а "Доставка на услуги, свързани с недвижими имоти" на Регламент за изпълнение (ЕС) № 1042/2013 услуги, свързани с недвижими имоти, както е посочено в чл. 47 от Директива 2006/112/ЕО, са само тези услуги, които имат достатъчно пряка връзка с такива имоти. Услугите се разглеждат като услуги, които имат достатъчно пряка връзка с недвижими имоти, когато:

.....

б) се предоставят за недвижими имоти или са насочени към недвижими имоти с цел правно или физическо изменение на тези имоти.

По силата на параграф 2 на чл. 31а от Подраздел 6а "Доставка на услуги, свързани с недвижими имоти" на Регламент за изпълнение (ЕС) № 1042/2013 параграф 1 на същата разпоредба обхваща по-специално следните случаи:

.....

г) изграждането на постоянни инфраструктури върху земя, както и извършената работа по строителство и разрушаване на постоянна инфраструктура като тръбопроводни системи за газоснабдяване, водоснабдяване, канализация и др. подобни.

м) инсталирането или сглобяването на машини или оборудване, които при инсталирането или сглобяването им се определят като недвижими имоти.

По силата на параграф 3 на чл. 31а от Подраздел 6а "Доставка на услуги, свързани с недвижими имоти" на Регламент за изпълнение (ЕС) № 1042/2013 параграф 1 на същата разпоредба не обхваща:

.....

е) инсталиране или сглобяване, поддръжка и ремонт, проверка или надзор на машини или оборудване, което не е част от недвижими имоти или не става част от недвижими имоти.

Видно от изложената фактическа обстановка в запитването, не става ясно дали при инсталирането на охранителната система ще е налице доставка на стока с монтаж и инсталация, която ще се облага с данък, на мястото където се инсталира охранителната система, в съответствие с чл. 36 от Директивата за ДДС, съответно чл.17, ал.4 от ЗДДС или е налице доставка на услуга, свързана с недвижим имот.

Ако инсталирането се разглежда като отделна услуга, следва да се прецени дали след инсталирането на охранителната система, същата може да се определи като недвижим имот.

Услугата по инсталиране ще бъде определена като услуга свързана с недвижим имот ако:

• охранителната система, която е монтирана представлява неразделна част от сграда или конструкция без която съответната сграда би била недовършена или
• охранителната система е трайно инсталирана в сграда или конструкция и не може да бъде премествана, без да бъде разрушена или променена сградата или конструкцията /13б, буква г. от Регламент за изпълнение (ЕС) № 1042/2013/.

За определяте дали охранителната система представлява недвижим имот следва да имате предвид и Обяснителните бележки относно влизащите в сила през 2017 г. правила на ЕС в областта на ДДС за мястото на доставка на услуги, свързани с недвижими имоти, които може да намерите на адрес: nra.bg

С оглед по-горе изложеното, ако предоставената услуга по изграждане на охранителна система в Полша е свързана с конкретен недвижим имот, ще намери приложение разпоредбата на чл.21, ал.4 от ЗДДС. Мястото на изпълнение на доставката ще е на територията на Полша, където се намира недвижимият имот. Изискуемостта на ДДС е в зависимост от законодателството на Полша, с което следва да се запознаете, с оглед преценка относно данъчните задължения и регистрацията на дружеството по ДДС в Полша.

Относно документирането на доставките следва да имате предвид разпоредбата на чл.79, ал.17 от ППЗДДС, предвид която при доставка на услуга по чл. 21, ал. 4 от закона, когато доставчикът е данъчно задължено лице, установено на територията на страната, и доставката е с място на изпълнение на територията на друга държава членка, документирането се извършва по правилата на законодателството на тази държава членка, когато данъкът не е изискуем от получателя. Когато данъкът по доставката е изискуем от получателя следва да имате предвид и разпоредбата на чл.111а, ал.2 от ЗДДС.

Когато доставката е с място на изпълнение извън територията на страната, същата следва да намери отражение в дневника за продажби на доставчика, в колона 23 ДО на доставки по чл.69, ал.2 от ЗДДС, съответно в клетка 18 на СД - ДО на доставки по чл.69, ал.2 от ЗДДС.

При определяне на услугата по изграждане на охранителна система в Полша, като услуга, която не е свързана с конкретен недвижим имот, ще намери приложение разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС, тъй като получателят е ДЗЛ. Предвид, че получателят е българско ДЗЛ, мястото на изпълнение на доставката ще е на територията на страната и данъкът ще е изискуем от доставчика, на основание чл.54, ал.2 от ППЗДДС.

В този случай данъчната основа на доставката на услуги следва да бъде отразена от доставчика в колона 11 на дневника за продажби ДО на облагаемите доставки със ставка 20 на сто, а дължимият ДДС в колона 12 Начислен ДДС за доставки по к. 11.